 | годовая отчетность |  |
Декларация по налогу на прибыль: подаем по правилам
Начиная с 2013 года большинство плательщиков налога на прибыль должны отчитываться по данному налогу только по итогам года. И вот срок, когда субъектам хозяйствования предстоит впервые подать годовую налогово-прибыльную декларацию, уже не за горами. Чтобы быть полностью готовыми к этому событию, возьмем на заметку самые важные нюансы предоставления этой формы отчетности.
Наталья Белова, налоговый эксперт
Предприятия с 2013 года по-новому декларируют и уплачивают налог на прибыль. Все это благодаря Закону № 5083 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 67), который, изменив п. 57.1 НКУ, установил в качестве базового отчетного (налогового) периода для большинства плательщиков налога на прибыль календарный год. Давайте выясним, какие особенности нужно учитывать, чтобы отчитаться по этому налогу по всем правилам.
По какой форме подавать декларацию
Декларацию по налогу на прибыль за 2013 год и «годовики», и «квартальщики», вероятнее всего, будут подавать уже по новой форме, которую Миндоходов утвердило своим приказом от 30.12.2013 г. № 872. Этот приказ зарегистрирован в Минюсте и опубликован в «Офіційному віснику України» от 24.01.2014 г. № 6..
И хотя по правилу п. 46.6 НКУ измененная форма налоговой декларации должна «заработать» лишь с отчетности за следующий период после ее опубликования, контролеры будут убедительно рекомендовать налогоплательщикам предоставить обновленную версию налогово-прибыльной отчетности уже за 2013 год. Во всяком случае в их письме от 18.01.2014 г. № 1097/7/99-99-19-03-01-17 уже содержатся такие тезисы.
Впрочем, в этом есть логика. Во-первых, обновленная форма декларации приведена в соответствие с многочисленными изменениями в части налогообложения прибыли, которые к данному моменту внесены в НКУ.
Во-вторых, если строго следовать п. 46.6 НКУ, то «квартальщики» смогли бы отчитаться по усовершенствованной форме только за полугодие 2014 года, а «годовики» вообще аж за 2015 год, т. е. в 2016 году. А ведь к тому моменту и эта новоиспеченная форма может состариться, даже не успев дебютировать. Вряд ли это кому-нибудь на руку. Так что готовимся за 2013 год отчитываться по налогу на прибыль в обновленном формате. И далее в этой статье будем говорить уже о новой декларации.
Кстати, чтобы было понятно, кто из плательщиков составил декларацию — «годовик» или «квартальщик», в поле 2 заглавной части новой формы декларации предусмотрены отдельные ячейки «Рік1» и «Рік2». Плательщик просто проставит пометку в нужной ячейке, соответствующей своему статусу. Это тоже удобное нововведение. Правда?
Кто подает годовую декларацию
Плательщиков налога на прибыль п. 57.1 НКУ делит на две категории.
Одна категория плательщиков предоставляет годовые декларации по налогу на прибыль и на основании поданной декларации платит налог всего один раз в год.
В эту категорию входят:
— плательщики налога, у которых прошлогодний доход не превышает 10 млн грн.;
— вновь созданные плательщики налога на прибыль;
— плательщики, которые прошли государственную регистрацию и приняты на учет как плательщики налога на прибыль в контролирующих органах в течение IV квартала года, предшествующего отчетному;
— производители сельскохозяйственной продукции;
— неприбыльные учреждения (организации).
Вторая категория плательщиков (с прошлогодним доходом, превышающим 10 млн грн.) также подает годовые декларации по налогу на прибыль, но при этом ежемесячно в сроки, установленные для месячного налогового периода, уплачивает авансовые взносы в размере не менее 1/12 начисленного к уплате прошлогоднего налога, не предоставляя при этом «промежуточные» (квартальные) декларации.
То есть и налогоплательщики-«авансисты», и те, кто авансовые взносы не уплачивает, отчитываются по налогу на прибыль лишь по итогам года. Впервые годовую декларацию они должны подать за 2013 год
В то же время п. 57.1 НКУ выделяет две «исключительные» группы плательщиков, которые имеют право/обязаны предоставлять декларацию по налогу на прибыль в квартальные сроки.
Кто подает квартальную декларацию
К «квартальщикам» п. 57.1 НКУ относит плательщиков налога на прибыль (с годовым доходом более 10 млн грн.), которые:
1) уплачивали авансовые взносы, но по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получили прибыль или получили убыток (абзац девятый п. 57.1 НКУ);
2) по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получили прибыль или получили убыток, налоговые обязательства не начисляли и не имели базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам I квартала получили прибыль (абзац десятый п. 57.1 НКУ).
Такие плательщики имеют право (в первом случае) или обязаны (во втором случае) отчитываться по налогу на прибыль не по результатам годового отчетного периода, а в квартальные сроки.
Причем в первом случае налогоплательщик вправе подать декларацию по налогу на прибыль уже за I квартал и со II квартала прекратить уплачивать авансовые взносы. При таких обстоятельствах налог на прибыль он будет уплачивать по данным ежеквартальных деклараций.
Во втором случае налогоплательщик обязан подать налогово-прибыльные декларации за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств. Контролеры подчеркивают, что декларацию за I квартал при этом подавать не нужно (см. консультацию, размещенную в подкатегории 102.30.01 БЗ). Судя по всему, и налоговое обязательство по налогу на прибыль при таких обстоятельствах следует уплачивать начиная с полугодовой декларации.
Как отчитываться вновь созданному плательщику
Каких плательщиков с целью уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль считают вновь созданными? Ответ на этот вопрос находим в ОНК № 1171 и в консультации миндоходовцев в подкатегории 102.31. Это плательщики, которые прошли государственную регистрацию и взяты на учет как плательщики налога на прибыль в контролирующих органах в течение года, в котором предусмотрена уплата авансовых взносов.
Как предусматривает абзац седьмой п. 57.1 НКУ, плательщики налога, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные), уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году. При этом они не предоставляют в данном отчетном (налоговом) году квартальные декларации и не уплачивают авансовые взносы по налогу на прибыль.
Вы можете спросить: а как же п.п. 152.9.2 НКУ, который для такой ситуации предусматривает удлиненный отчетный период, включающий в себя период с даты регистрации налогоплательщиком до последнего календарного дня года регистрации плюс следующий за ним полный налоговый период (т. е. календарный год)? Ведь по идее, заложенной в п.п. 152.9.2 НКУ, впервые отчитаться по налогу на прибыль вновь созданный в 2013 году плательщик должен был бы аж в сроки, установленные для подачи годовой декларации за 2014 год.
Считаем, что в случае с плательщиками, созданными в 2013 году, приоритет имеют нормы абзаца седьмого п. 57.1 НКУ. Они четко указывают, что такие плательщики уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году.
Рассеять всяческие сомнения по этому поводу помогают представители Миндоходов в Луганской области. Они констатируют: плательщики налога на прибыль, зарегистрированные в течение года, впервые подают декларацию и уплачивают налог по итогам года, в котором они зарегистрировались (см. консультацию на веб-сайте Миндоходов: http://lg.minrd.gov.ua/media-ark/news-ark/125496.html).
Так что если вновь созданный плательщик налога на прибыль зарегистрировался таковым в 2013 году, свою первую декларацию по этому налогу (годовую) он должен подать по результатам 2013 года
В зависимости от указанного в этой декларации размера доходов и наличия/отсутствия налогооблагаемой прибыли станет понятно, обязан ли данный плательщик уплачивать ежемесячные авансовые взносы с марта 2014 года по февраль 2015 года и в каком размере.
А вот для плательщиков, зарегистрированных в IV квартале 2012 года, работают как раз нормы п.п. 152.9.2 НКУ.
Как отчитываться плательщику, зарегистрированному в IV квартале 2012 года
У плательщиков налога на прибыль, зарегистрированных в IV квартале 2012 года, первый отчетный период закончился 2013 годом (п.п. 152.9.2 НКУ).
Такие плательщики хотя и не подпадают под определение вновь созданных с позиции п. 57.1 НКУ (поскольку зарегистрированы до начала отчетного года, в котором предусмотрена уплата авансовых взносов, и до вступления в силу Закона № 5083), но также не платят авансовые взносы и подают декларацию по налогу на прибыль только по результатам года.
Первый отчетный период у этих лиц состоит из неполного начального периода (с даты регистрации налогоплательщиком до последнего календарного дня 2012 года) и следующего за ним полного календарного периода (с первого числа по последнее включительно 2013 года).
При составлении декларации за первый (удлиненный) отчетный период нужно быть внимательными. Связано это с ежегодным изменением ставки налога на прибыль на 1 января. Так, она составляла согласно п. 10 подразд. 4 разд. XX НКУ:
— с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно — 21 %;
— с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно — 19 %.
Поэтому такой новый налогоплательщик, исходя из разъяснений миндоходовцев (см. консультацию, размещенную в подкатегории 102.30.01 БЗ), должен подать две налогово-прибыльных декларации:
— одну — по результатам налогового периода, который начался с даты регистрации в контролирующих органах и закончился последним календарным днем 2012 года (с применением ставки 21 %);
— вторую — по результатам 2013 года (с применением ставки 19 %).
Обе эти декларации нужно предоставить в сроки, предусмотренные для подачи годовой декларации за 2013 год. Об этих сроках речь пойдет ниже.
Как отчитываться плательщикам ЕН и ФСН, перешедшим на общую систему
Предприятия, которые с 1 января 2013 года или позже перешли с уплаты единого налога или ФСН на общую систему налогообложения:
— уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации, поданной в контролирующие органы за 2013 год:
— не уплачивают авансовые взносы в 2013 году.
Так утверждают налоговики, отвечая на вопрос 16 ОНК № 1171. Это же они подчеркнули и в консультации, размещенной в подкатегории 102.31 БЗ.
То есть плательщики, перешедшие с единого налога или ФСН с 01.01.2013 г. (или позднее) на общую систему налогообложения, не привязаны к объему дохода и показателю прибыли за прошлый год. Налоговики для целей обложения налогом на прибыль фактически приравняли таких плательщиков к вновь созданным в 2013 году.
Как отчитываться производителям сельхозпродукции и субъектам космической деятельности
Производители сельхозпродукции. Производители сельхозпродукции, определенные ст. 155 НКУ, подают декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового (отчетного) года. Для них годовой отчетный налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года (п.п. 152.9.1 НКУ).
Такие предприятия должны будут за годовой налоговый период (с 1 июля 2013 года по 30 июня 2014 года) предоставить в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода (не позднее 29 августа 2014 года), две декларации по налогу на прибыль:
— одну — за период с 1 июля 2013 года по 31 декабря 2013 года — с применением ставки 19 %;
— вторую — за период с 1 января 2014 года по 30 июня 2014 года — с применением ставки 18 %.
Уплатить налог на прибыль за отчетный налоговый год нужно будет по общему результату обеих деклараций не позднее 8 сентября 2014 года. Это следует из рекомендаций налоговиков, которые вы можете найти в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 45, с. 43.
Субъекты космической деятельности. Для таких плательщиков налоговый период равен одному отчетному календарному году (п. 20 подразд. 4 разд. XX НКУ). То есть они уже давно отчитываются по налогу на прибыль в том порядке, который с 2013 года предусмотрен для «годовиков». И, разумеется, без уплаты авансовых взносов по этому налогу.
В какие сроки подают декларацию
«Годовики». По правилу, установленному п.п. 49.18.3 и п. 57.1 НКУ, годовую декларацию за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному году, подают в течение 60 календарных дней, следующих за отчетным (налоговым) годом. Календарный год как базовый отчетный (налоговый) период для плательщиков, указанных в п. 57.1 НКУ, установлен и п. 152.9 НКУ.
Предельный срок предоставления годовой декларации по налогу на прибыль за 2013 год плательщиками-«годовиками» — 1 марта 2014 года, но он выпадает на выходной день (субботу).
Поэтому предельный срок предоставления декларации переносится согласно п. 49.20 НКУ
на следующий за выходными рабочий день — на 3 марта 2014 года (понедельник)
«Квартальщики». Плательщики, которые в 2013 году подавали в органы Миндоходов декларации по налогу на прибыль за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному кварталу, отчитываются в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (с учетом норм пп. 49.18 и 49.19 НКУ).
Таким образом, «квартальщики» должны отчитаться по налогу на прибыль за 2013 год не позднее 10 февраля 2014 года (9 февраля 2014 года — выходной день (воскресенье) переносится на следующий за выходным рабочий день).
Напоминает об этом и Министерство доходов и сборов Украины в письме от 18.01.2014 г. № 1097/7/99-99-19-03-01-17.
В какие сроки уплачивают налоговое обязательство, определенное в декларации
Налоговое обязательство, которое указано в налоговой декларации, налогоплательщик (как «годовик», так и «квартальщик») должен самостоятельно уплатить в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления этой декларации (абзац первый п. 57.1 НКУ).
При этом предельный срок уплаты из-за праздничных или выходных дней не переносится!
«Годовики». Плательщики-«годовики» должны уплатить налог на прибыль по декларации за 2013 год не позднее 11 марта 2014 года. Об этом напоминают налоговики в ответе на вопрос 7 ОНК № 1171. Вторят им и сотрудники Миндоходов в Луганской области (см. консультацию на веб-сайте Миндоходов: http://lg.minrd.gov.ua/media-ark/news-ark/125496.html).
«Квартальщики». Предельный срок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль, которое предприятия-«квартальщики» задекларируют в декларации по налогу на прибыль за 2013 год, — 19 февраля 2014 года.
Какими способами можно предоставить декларацию
Чтобы предоставить декларацию по налогу на прибыль в орган Миндоходов, вы можете воспользоваться одним из способов, которые предлагает п. 49.3 НКУ:
а) подать лично или через уполномоченное на это лицо. При приеме налоговой отчетности контролеры не проверяют полномочия лица, которое ее подает, и удостоверение его личности. Предъявления таких документов НКУ не требует. Миндоходовцы с этим соглашаются (см. консультацию в подкатегории 135.02 БЗ), но не приветствуют подачу отчетности посыльным или курьерской службой (см. письмо ГНСУ от 20.09.2011 г. № 1067/6/10-1015/3695 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 89, с. 15). Поэтому лучше выберите один из вариантов подачи декларации, который импонирует налоговикам;
б) отослать по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. Это нужно сделать не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока подачи декларации (п. 49.5 НКУ). При выборе этого способа предоставления декларации нужно учитывать нормы Порядка оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденного постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799;
в) направить в электронной форме с соблюдением условий о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, установленном законодательством. При этом распечатанные оригиналы декларации на бумажных носителях подавать не нужно.
Внимание! Налогоплательщики, которые относятся к крупным и средним предприятиям, обязаны подавать налоговые декларации в электронном виде (п. 49.4 НКУ). В приеме бумажной версии отчетности таким плательщикам откажут (см. консультацию миндоходовцев в подкатегории 135.02 БЗ).
А как быть, если вместе с декларацией нужно подать дополнительные документы, не имеющие утвержденного электронного формата (стандарта), например, копии документов, подтверждающих наличие задолженности (договоры купли-продажи, решения суда и т. п.), которые являются спутниками приложения СБ? В этом случае такие документы нужно предоставить в контролирующий орган отдельно в порядке, предусмотренном для подачи декларации в бумажном виде (см. консультацию миндоходовцев в подкатегории 135.03 БЗ).
Прилагаем к декларации финансовую отчетность
Налогоплательщики (кроме малых предприятий*) вместе с декларацией по налогу на прибыль должны подавать контролирующему органу квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации. Плательщики налога на прибыль — малые предприятия вместе с годовой налоговой декларацией подают годовую финансовую отчетность. Такое требование закреплено в п. 46.2 НКУ.
Исключительно годовую финансовую отчетность в контролирующий орган подают и плательщики налога на прибыль — «годовики». Компанию им составляют и «нулевики» (плательщики налога на прибыль по нулевой ставке, указанные в п. 154.6 НКУ).
В состав годовой финансовой отчетности входят (ч. 2 ст. 11 Закона о бухучете, п. 1 разд. II НП(С)БУ 1):
— форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» (для консолидированной финотчетности — форма № 1-к);
— форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» (для консолидированной финотчетности — форма № 2-к);
— форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» или форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)» (для консолидированной финотчетности — форма № 3-к или № 3-кн);
— форма № 4 «Отчет о собственном капитале» (для консолидированной финотчетности — форма № 4-к);
— форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»**;
— форма № 6 «Приложение к Примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам»**.
* Речь идет о субъектах малого предпринимательства (это следует из п. 2 Порядка предоставления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419). Напомним, таковыми являются субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ (ч. 3 ст. 55 ХКУ).
** Представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности и предприятия, которые применяют МСФО, эти формы подавать не должны.
Субъекты малого предпринимательства и представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности вправе составлять годовую финансовую отчетность по сокращенной форме. В нее входят (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете, п. 2 разд. II НП(С)БУ 1):
— форма № 1-м «Баланс»;
— форма № 2-м «Отчет о финансовых результатах».
А вот «нулевики» имеют право составлять Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, который включает:
— форму № 1-мс «Баланс»;
— форму № 2-мс «Отчет о финансовых результатах».
К сведению, налогоплательщик имеет право подавать финансовую отчетность в контролирующий орган в электронной форме средствами телекоммуникационной связи. В таком случае ему будут направляться квитанции: первая и вторая, как это предусмотрено разд. III Инструкции по подготовке и предоставлению налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденной приказом ГНАУ от 10.04.2008 г. № 233. Это следует из консультации специалистов Миндоходов, размещенной в подкатегории 401.03 БЗ.
Подробнее с порядком предоставления финансовой отчетности вы можете ознакомиться в спецвыпуске газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 12.
Прилагаем к декларации «льготный» отчет (если есть льготы)
Предприятия, пользующиеся льготами, в том числе и по налогу на прибыль, должны предоставлять в контролирующий орган Отчет о суммах налоговых льгот по форме, предусмотренной приложением к Порядку № 1233.
Такой Отчет нужно подавать за три, шесть, девять и двенадцать календарных месяцев по месту своей регистрации в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового периода (п. 3 Порядка № 1233).
Внимание! В определенных Порядком № 1233 сроках нет привязки ни к общеустановленным срокам подачи квартальной налоговой отчетности (п.п. 49.18.2 НКУ), ни к срокам отчетности по налогу на прибыль (пп. 57.1 и 152.9 НКУ). Поэтому, если предприятие пользуется налоговыми льготами, то независимо от того, какой налоговый период по налогу на прибыль для него установлен, оно должно подавать Отчет о суммах налоговых льгот ежеквартально. Так что за IV квартал 2013 года подать «льготный» отчет нужно не позднее 7 февраля 2014 года (по нему срок из-за выходных не переносится, см. письмо ГНА в г. Киеве от 28.01.2013 г. № 833/10/06-406). «Годовики», возьмите это на заметку! Касается это, кстати, и льготников-«айтишников» — им тоже нужно отчитываться о льготах (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 45, с. 6).
О том, как заполняется «льготный» отчет, у вас была возможность узнать из газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 32, с. 9.
Кроме того, предприятия, прибыль которых освобождена от налогообложения в соответствии с пп. 15, 17 — 19 подразд. 4 разд. XX НКУ, а также предприятия, осуществляющие деятельность по добыче и использованию газа (метана) угольных месторождений, обязаны вместе с декларацией по налогу на прибыль предоставить в орган Миндоходов Отчет об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 г. № 1685. Такой Отчет «годовики» подают вместе с годовой декларацией, а «квартальщики» — поквартально.
Теперь время перейти к особенностям заполнения годовой декларации. Это важно и интересно.
| выводы |  | |
|
