Темы статей
Выбрать темы

Декларация по налогу на прибыль-2013: за год — по новой форме

Редакция НиБУ
Статья

Декларация по налогу на прибыль-2013: за год — по новой форме

Прошлогодние изменения законодательства не оставляли сомнений: форма декларации по налогу на прибыль должна измениться. Ведь большинство налогоплательщиков с 2013 года перешло на годовой отчетный период, у некоторых появилась обязанность ежемесячно уплачивать авансовые взносы. Свою ставку налога на прибыль (в размере 5 %) получили «программисты» и свою (в размере 10 %) — операции с ценными бумагами, учет которых был к тому же серьезно обновлен. Все это, в целом, подтверждало лишь одно: переменам в отчетности — быть.

Людмила Солошенко, налоговый эксперт

 

Давайте же поближе познакомимся с новой формой декларации. Ведь, как говорится: «Пре­дупрежден — значит вооружен!». Поэтому о том, к чему готовиться, конечно, лучше знать заранее. Тем более, что заполнять ее придется всем без исключения налогоплательщикам за отчетный год. А потому последовательно проследим, какие изменения коснулись вступительной и заключительной части, собственно строк декларации и приложений к ней. А «на закуску» обозначим некоторые нюансы заполнения.

Вступительная часть

Здесь для себя отметьте следующие новшества:

отчетный (налоговый) период: ему теперь отведены аж два служебных поля 2 и 3 — на «общий» случай заполнения и случай исправления ошибок. Поэтому при заполнении отчетной декларации (с типом «Звітна», «Звітна нова», «Консолідована») текущий отчетный период приводят в поле 2. А вот при исправлении ошибок одновременно с полем 2 заполнить следует и поле 3. Причем учтите:

(1) если ошибки исправляются в текущей декларации (с которой подают и приложение ВП), то в ее поле 3 окажется «ошибочный» период из поля 2 такого приложения ВП (т. е. прошлый период совершения ошибки);

(2) если ошибки исправляются отдельно уточняющей декларацией (отметка (Х) стоит напротив типа «Уточнююча»), то в ней тогда «ошибочный» период (период совершения ошибки) окажется и в поле 2, и в поле 3. То есть два этих поля заполняют одинаково.

И не забудьте также в любом случае дату подачи декларации указать потом в ее финальной части.

Вдобавок в поле 2 и в поле 3 теперь отдельно выделена ячейка «Рік» — для налогоплательщиков-«годовиков», налоговый (отчетный) период у которых — календарный год

Заметьте, что такое «годовое» поле также присутствует и в приложениях;

в служебном поле 9 (под справочную отметку (Х)) отдельную строку добавили для СИППов (субъектов индустрии программной продукции), уплачивающих налог на прибыль по льготной ставке 5 % (подробнее о них читайте на с. 18).

Строки декларации

img 1Сама структура декларации в целом сохранилась. Однако некоторые перемены в строках тут произошли.

Прежде всего бросается в глаза, что в новой декларации в доходах из строки 02 теперь отдельно выделены подстроки 02.1 — 02.4, для отражения доходов от управления активами. Когда заходит речь о декларации по договору управления имуществом, также не забывайте справочно отметку (Х) проставить в служебном поле 9. Напомним, что учета этих операций касается отдельный п. 153.13 НКУ.

Другой важный момент: в новой декларации больше нет строки для ставки (напомним, в старой форме ею являлась строка 10). Теперь согласно сноске 10 ставку налога (в текущей декларации за 2013 год — соответственно в размере 19 %) указывать нужно прямо в текстовке (колонке 1) строки 11, а сам рассчитанный налог на прибыль — в ее колонке 3.

А строка 10 новой декларации теперь «ценнобумажная». В ней нужно отражать налог на прибыль от операций с ценными бумагами (ЦБ). В действительности его рассчитывают в приложении ЦП, откуда данные уже включают в строку 10 декларации. Также напомним, что налог на прибыль в этом случае определяют по своей «ценнобумажной» ставке 10 % (п. 151.4 НКУ). Как следствие, такой рассчитанный ЦБ-налог — отныне составляющая обязательств и часть строки 14.

Строки 15 и 16: в сноске к ним мы видим оговорку. Теперь их заполняют лишь «квартальщики» (налогоплательщики с базовым отчетным периодом — календарный квартал). А вот плательщики-«годовики», задекларировав налоговые обязательства по строке 14, строки 15 и 16 в декларации за год не заполняют.

Похожим образом для «годовиков» все складывается и дальше. И составляя декларацию лишь по итогам года:

— сумму налогов, удержанных в отчетном году с доходов нерезидентов, плательщики-«годовики» указывают только лишь в строке 17 (а строки 18 и 19 декларации не заполняют);

— сумму причитающегося к уплате в отчетном году «дивидендного» авансового взноса указывают только в строке 20 (не заполняя в декларации строки 21 и 22).

Заметьте также, что на смену прежним заключительным строкам 33 — 34 декларации в новой форме для расчета суммы ежемесячно уплачиваемого авансового взноса теперь предусмотрена строка 23.

Затем три блока декларации отведены для исправления ошибок. Последний из них — новый — теперь позволит исправлять ошибки в ежемесячных авансовых взносах по налогу на прибыль. Причем смотрите: отдельно (в заключительной таблице) вдобавок нужно помечать и исправляемые месяцы, авансовые взносы по которым уточняются.

Приложения к декларации

Их стало аж на пару больше — всего 14. К 12 существующим добавились еще два новых: «страховое» приложение ВС и «трансфертное» приложение ТЦ. Но волноваться из-за этого не стоит, ведь большинству налогоплательщиков они не пригодятся.

Сравним былые формы с новоутвержденными, подметив сходства и отличия в табличной форме:

Приложения к декларации по налогу на прибыль предприятия

Код прило-жения

Примечания

старая декларация

новая декларация

1

2

3

ІД

Подается при заполнении строки 03 декларации

Форма приложения особо не изменилась. Правда, теперь: — по-новому в нем выглядят «ценнобумажные» строки 03.20 и 03.21 (подробнее о них читайте на с. 36); — для проведения «трансфертных» корректировок добавлены строки 03.28 и 03.29, значения которых к тому же нужно расшифровать в «трансфертном» приложении ТЦ (детальнее о нем см. с. 40). О заполнении приложения ІД читайте на с. 36

СБ

Подается при заполнении строки 03.11 приложения IД
и строки 06.4.24 приложения IВ.
Учтите, что в данном приложении отражаются суммы, урегулированные не только на основании п. 159.1, но и на основании п. 5 подразд. 4 разд. XX НКУ (т. е. когда мероприятия по взысканию долга предпринимались и в докодексный период — до вступления в силу разд. III НКУ)

Форму приложения СБ преобразовали целиком в табличную. Так, заключительная описательная часть (отведенная для сведений о каждом договоре) из старого приложения СБ теперь стала колонками 1 — 6 табличной части нового приложения СБ. Поэтому (внимание (!)): если раньше приложение СБ заполнялось на каждую операцию (каждый договор) урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности отдельно, то теперь вместе с декларацией подается одно приложение СБ. Просто под каждый договор в нем заполняют свою строчку. Подробно о заполнении приложения СБ читайте на с. 38

ЦП

Приложение ЦП изменено. Теперь оно приспособлено под новые правила учета операций с ценными бумагами и корпоративными правами, установленные пп. 153.8 и 153.9 НКУ (после изменений, внесенных Законом Украины от 06.12.2012 г. № 5519-VI).
Подробнее о заполнении этого приложения читайте на с. 31

Подается при заполнении строк 03.20 и 03.21 приложения IД.
Включало две таблицы: — Таблиця 1. Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами; — Таблиця 2. Розрахунок фінансових результатів за операціями з деривативами (похідними інструментами)

Подается при заполнении: строк 03.20 и 03.21 приложения ІД и строк 06.4.13 и 06.4.14 приложения ІВ.
Включает четыре таблицы: — Таблиця 1. Операції з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі; — Таблиця 2. Операції з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі; — Таблиця 3. Операції з корпоративними правами в іншій, ніж цінні папери, формі та окремими видами цінних паперів;
— Таблиця 4.
Операції РЕПО та операції з деривативами. Подробно о заполнении приложения ЦП читайте на с. 31

ІВ

Подается при заполнении строки 06.4 декларации

Форма приложения особо не изменилась. Правда, теперь в нем появились:
— «ценнобумажные» строки 06.4.13 и 06.4.14 — для переноса показателей из приложения ЦП (о нем см. с. 31); — «трансфертные» строки 06.4.41 и 06.4.42 — для проведения «трансфертных» корректировок, суммы которых следует расшифровать и в новом приложении ТЦ (о нем читайте на с. 40). О заполнении приложения ІВ см. с. 36

АМ

Форма приложения не изменилась. Заметьте, что приложение АМ подается при заполнении не только строки 06.4.27 приложения IВ, но и в принципе при начислении амортизации, суммы которой включаются в расходы отчетного периода, а также при осуществлении расходов на ремонты/улучшения объектов основных средств. Включает три таблицы: — Таблиця 1. Нарахована амортизація за звітний період; — Таблиця 2. Витрати на ремонт та поліпшення основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України; — Таблиця 3. Витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу III Податкового кодексу України

ВО

Форма приложения не изменилась. Подается при заполнении строки 06.4.37 приложения IВ. При этом, как и прежде, приложение ВО предоставляется исключительно по итогам отчетного (налогового) года

ТП

Форма приложения не изменилась. Подается при заполнении строк 08 и 12 декларации

ПЗ

Форма приложения не изменилась. Подается при заполнении строки 09 декларации. Включает две таблицы:
— Таблиця 1
. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування; — Таблиця 2. Підстави для застосування пільги

ЗП

Подается при заполнении строки 13 декларации. Включает две таблицы: — Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку; — Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу

Форма приложения не изменилась. Разве что замечание добавим к его таблице 1, в которой уже корректнее сформулирована строка 13.4 — в нее, как прямо уточняется, включают лишь остаток суммы «дивидендных» авансовых взносов, не сыгравший в уменьшение налога на прибыль по итогам предыдущего отчетного года

ПН

Форма приложения не изменилась. Подается при заполнении строки 17 декларации.
Включает две таблицы: — Таблиця 1. Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України; — Таблиця 2. Розрахунок прибутку від операцій з безпроцентними (дисконтними) облігаціями чи казначейськими зобов’язаннями (рядок 16 таблиці 1). При этом помните: приложение ПН заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачивались доходы

АВ

Подается при заполнении строки 20 декларации

Новое приложение АВ схоже по построению со старым. Причем приятно, что наконец в нем появилась своя новая «справочная» строка 1.5 для льготников (освобожденных от дивидендного авансового взноса согласно п.п. «д» п.п. 153.3.5 НКУ).
Подробнее об этом приложении см. с. 39

ВП

Подается вместе с декларацией (с типом «Звітна», «Звітна нова», «Консолідована») в случае самостоятельного исправления ошибок в текущей декларации (ст. 50 НКУ).
Если в текущей декларации исправлялись ошибки сразу нескольких (разных) периодов, то за каждый ошибочный период с декларацией можно было подать отдельное приложение В? П (т. е. приложений ВП могло подаваться несколько). Подробнее об исправлении ошибок по налогу на прибыль вы можете прочесть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 96

Новое приложение ВП схоже по построению со старым. Однако теперь оно уже разбито на 2 части и включает две таблицы: — Таблиця 1. Врахування помилки(ок) у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку — где собственно приводят новые (исправленные) показатели строк декларации; — Таблиця 2. Результати самостійного виправлення помилок(и) — где отражаются результаты самоисправлений (суммы недоплаты/переплаты, 5 % самоштрафа и пени), в том числе результаты самоисправления ошибок, связанных с уплатой ежемесячных авансовых взносов. Важно! С введением во вступительной части декларации наряду с полем 2 служебного поля 3 «Звітний (податковий) період, що уточнюється» теперь вместе с текущей декларацией можно подать лишь одно приложение ВП (т. е. исправить «в текущей декларации» ошибки лишь одного ошибочного периода). При этом ошибки по другим ошибочным периодам (если их было несколько) придется исправлять уже с помощью «уточняющих деклараций»

ВС

Это новое («страховое») приложение. Его заполняют налогоплательщики, заключившие со страховщиками различные договоры страхования (см., например, «страховой» п.п. 140.1.6 НКУ). При этом в приложении В — справочно (в разрезе страховщиков приводятся сведения о «начисленных» и «перечисленных» в отчетном периоде страховщикам сумм страховых платежей). Подробно о заполнении приложения ВС читайте на с. 39

ТЦ

Это новое («трансфертное») приложение. И предназначено оно для расшифровки налогоплательщиками проводимых «трансфертных» корректировок. Так, приложение ТЦ подается при заполнении: — строк 03.28, 03.29 приложения ІД; — строк 06.4.41, 06.4.42 приложения ІВ; — строк 01.12, 01.13, 02.12, 02.13 таблицы 1 приложения ЦП и

— строк 01.15, 01.16, 02.15, 02.16 таблицы 2 приложения ЦП. Включает две таблицы: — Таблиця 1. Самостійне коригування податкових зобов’язань платника податку для цілей трансфертного ціноутворення;
— Таблиця 2. Пропорційне та/або зворотне коригування податкових зобов’язань платника податку для цілей трансфертного ціноутворення. Подробнее о нем читайте на с. 40

Заключительная часть

В ней, как и прежде, делают отметки о приложениях, подаваемых вместе с декларацией. Причем учтите: их количество (согласно сноске) теперь указывают лишь в ячейке под «нерезидентскими» приложениями ПН (которых из-за разных нерезидентов может подаваться несколько). По остальным же (в случае подачи) достаточно поставить справочно отметку (+). Еще раз обратим внимание на то, что вместе с декларацией теперь можно подать только одно приложение ВП, с помощью которого «в текущей декларации» исправить ошибки лишь одного периода (а не несколько ВП — сразу за несколько ошибочных периодов, как это было прежде).

А если к декларации налогоплательщик вдруг решит добавить пояснения (произвольной формы в порядке, оговоренном п. 46.4 НКУ), то сведения о них нужно раскрыть уже детально. Каждое из них пронумеровать и вкратце сформулировать суть пояснений. На это в конце формы есть теперь своя таблица. Напомним: раньше в этом случае просто указывалось количество страниц.

Вдобавок в новой декларации теперь корректнее обозначены поля для подписей. Уже в них прямо значится, что декларацию могут подписывать: руководитель (или уполномоченное лицо) и главный бухгалтер (или лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета). В действительности же эти косметические правки вобрали требования действующего п. 48.5 НКУ. А из него напомним вам еще один момент. Так, при ведении бухгалтерского учета и подаче декларации непосредственно руководителем ему достаточно в ней расписаться только за себя, поставив одну подпись (п.п. 48.5.1 НКУ).

Нюансы «годового» заполнения

И в заключение — несколько моментов первоочередной важности, которые следует учесть при заполнении.

Подвижка некоторых строк. При заполнении декларации за год особое внимание потребуется от квартальщиков. Ведь им придется выдержать сопоставимость строк — чтобы декларация за 2013 год вобрала показатели из нужных строк предшествующей ей трехквартальной декларации.

Смотрите сами: «расходное» приложение ІВ пополнилось «трансфертными» строками 06.4.41, 06.4.42 и «ценнобумажными» строками 06.4.13, 06.4.14. А из-за этого и кодировка строк подвинулась.

Поэтому, к примеру, строки 06.4.13, 06.4.16, 06.4.25 из старого приложения ІВ теперь соответствуют строкам 06.4.15, 06.4.18, 06.4.28 нового приложения ІВ и т. д.

Подобные примеры можно приводить и дальше.

Аналогично: итоговая строка 03.28 старого «доходного» приложения ІД из-за включения новых «трансфертных» строк 03.28, 03.29 теперь стала его итоговой строкой 03.30.

Кроме того, учтите: «квартальщикам», имевшим дело с ценными бумагами, налог от этих операций (как и «годовикам») придется показать уже в отдельной строке 10 декларации за 2013 год. Как отмечалось, в прежних декларациях 2013 года в этой строке указывалась ставка налога на прибыль.

Ну а плательщики-«годовики», взяв на заметку эти изменения, просто впервые станут заполнять такую декларацию за 2013 год.

Перенос убытков. Убытки прошлых лет. Для них все так же приготовлена строка 06.5. В нее заносят отрицательное значение строки 07 из прошлогодней декларации. А те налогоплательщики (с доходом за 2011 год 1 млн грн. и более), которые по состоянию на 01.01.2012 г. имели также «старые» убытки, в строку 06.5 на протяжении 2012-2015 гг. их переносят лишь частично — по 25 %. Напомним: так велит п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (подробнее о ситуации с убытками вы можете прочесть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 55, с. 12 и № 57, с. 10).

С учетом этого в 2013 году в строку 06.5 декларации должно попасть:

— (1) значение строки 07 из декларации за предыдущий 2012 год,

а в ситуации со «старыми» убытками к тому же и

— (2) значение строки 07 (в размере 25 %) из декларации за 2011 год (т. е. 1/4 убытков, образовавшихся по состоянию на 01.01.2012 г.).

Причем заметьте: у квартальщиков переходящие убыточные суммы уже вошли в строку 06.5 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2013 года. Теперь их также нужно отразить и в декларации за год (вбирающей в себя ежеквартальные итоги). А вот плательщики-«годовики», отчитывающиеся ежегодно, строку 06.5 таким вот образом заполнят только в декларации за 2013 год.

Еще один «убыточный» момент связан уже с освобожденной (льготной) деятельностью. То есть когда строки 09.1 (09.2, 09.3 и т. д.) в прошлогоднем приложении ПЗ оказались отрицательными. Здесь прежде всего появляется вопрос: куда переносить убытки прошлых лет? Ведь в приложении ПЗ отдельных строк для этого не предусмотрено. Но преждевременно печалиться не стоит, выход есть: включать такие отрицательные суммы в следующем году в «расходную» строку А3 (Б3, В3 и т. д.) приложения ПЗ.

И, к слову, вариант по ходу. Допустим, за прошедший год объект налогообложения (по строке 07) был в целом положителен, в то время как от льготной деятельности (строка 09) получены убытки. Тогда помимо переноса их в текущий год (в отдельном «льготном» приложении ПЗ, как отмечалось выше), «втянуть» их также нужно в общий прибыльный учет (к примеру, отразив со знаком «-» в «расходном» приложении ІВ). Для этого «квартальщики» сперва могли их показать в «прочей» строке 06.4.39 приложения ІВ к декларации за I квартал 2013 года. А вот при заполнении обновленной декларации за весь 2013 год они (как и «годовики») такую сумму уже будут отражать в строке-аналоге 06.4.43 новоутвержденного приложения ІВ. Тогда вся декларация в целом будет верной. Но примут ли такую арифметику налоговики?

О переносе убытков по патентуемой деятельности, где ситуация складывается похожим образом, см. статью на с. 24.

Переплата. А что же с переплатой? С ней ничего не изменилось. Отдельной для нее строки и в новой декларации все так же нет.

Поэтому излишне отданную в бюджет сумму налога налогоплательщики в декларации все так же не показывают (она проходит лишь по лицевому счету)

Однако ее сумму зачтут налогоплательщику при уплате обязательств (и в результате налогоплательщик, например, доплатит только разницу). Причем на то, чтобы учитывать ее и в счет уплаты ежемесячных авансовых взносов (по просьбе-заявлению налогоплательщика), в конце концов дали согласие и налоговики (см. письмо ГНСУ от 01.04.2013 г. № 4420/6/15-14-15-13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 30, с. 1).

Курсовые разницы. Здесь важно помнить: при валютных операциях определяют курсовые разницы в налоговом учете по бухучетным правилам (п.п. 153.1.3 НКУ). А значит, подавляющее большинство плательщиков налога на прибыль их расчет ведет ежеквартально (подробнее об этом читайте также в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 94, с. 45). А потому любым налогоплательщикам («квартальщикам» и «годовикам») показывать их в декларации за 2013 год предстоит развернуто. То есть включая по итогам каждого квартала их положительные суммы в строку 03.19 приложения ІД, а отрицательные — в строку 06.4.12 приложения ІВ. Сворачивать же положительные курсовые разницы с отрицательными не допускается.

Надеемся, теперь приняв все это к сведению, сориентироваться при заполнении декларации за год вам будет проще. А дальше уже более детально коснемся некоторых моментов, связанных, в частности, с авансами и патентами и отражением таких сумм в декларации. А после также уделим внимание и заполнению отдельных обновленных приложений к ней.

 

выводы


img 2
 
 
  • Добавились два новых приложения к декларации: «трансфертное» приложение ТЦ и «страховое» приложение ВС. Под изменения законодательства обновлено «ценнобумажное» приложение ЦП.

  • Теперь с текущей декларацией можно подать только одно приложение ВП, т. е. способом «в текущей декларации» исправить ошибки только одного периода.

  • Плательщики-«годовики», задекларировав сумму обязательств по строке 14, строки 15 и 16 в декларации за год не заполняют.

  • «Квартальщики» при заполнении декларации за 2013 год должны учитывать сопоставимость строк.
 
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше