Теми статей
Обрати теми

Декларація з податку на прибуток-2013: за рік — за новою формою

Редакція ПБО
Стаття

Декларація з податку на прибуток-2013: за рік — за новою формою

Торішні зміни законодавства не залишали сумнівів: форма декларації з податку на прибуток повинна змінитися. Адже більшість платників податків з 2013 року перейшли на річний звітний період, у деяких з’явився обов’язок щомісячно сплачувати авансові внески. Свою ставку податку на прибуток (у розмірі 5 %) отримали «програмісти» і свою (у розмірі 10 %) — операції з цінними паперами, облік яких було до того ж серйозно оновлено. Усе це загалом підтверджувало лише одне: змінам у звітності — бути.

Людмила Солошенко, податковий експерт

 

Тож ближче познайомимося з новою формою декларації. Адже як мовиться: «Попереджений — означає озброєний!». Тому про те, до чого готуватися, звісно, краще знати заздалегідь. Тим більше, що заповнювати її доведеться всім без винятку платникам податків за звітний рік. А тому послідовно простежимо, яких змін зазнали вступна та заключна частини, власне рядки декларації та додатків до неї. А «на закуску» зазначимо деякі нюанси заповнення.

Вступна частина

Тут для себе відзначте такі новації:

звітний (податковий) період: йому тепер відведено аж два службові поля 2 і 3 — на «загальний» випадок заповнення та на випадок виправлення помилок. Тому при заповненні звітної декларації (з типом «Звітна», «Звітна нова», «Консолідована») поточний звітний період наводять в полі 2. А от при виправленні помилок одночасно з полем 2 заповнити слід і поле 3. Причому майте на увазі:

(1) якщо помилки виправляються в поточній декларації (з якою подають і додаток ВП), то в її полі 3 зазначатиметься «помилковий» період із поля 2 такого додатка ВП (тобто минулий період допущення помилки);

(2) якщо помилки виправляються окремо уточнюючою декларацією (позначка (Х) стоїть напроти типа «Уточнююча»), то в ній тоді «помилковий» період (період допущення помилки) наводитиметься і в полі 2, і в полі 3. Тобто обидва ці поля заповнюють однаково.

І не забудьте також у будь-якому разі дату подання декларації вказати потім в її заключній частині.

До того ж у полі 2 та в полі 3 тепер окремо виділена комірка «Рік» — для платників податків — «річників», податковий (звітний) період у яких — календарний рік

Зверніть увагу, що таке «річне» поле також є й у додатках;

у службовому полі 9 (під довідкову позначку (Х)) окремий рядок додали для СІППів (суб’єктів індустрії програмної продукції), які сплачують податок на прибуток за пільговою ставкою 5 % (детальніше про них читайте на с. 18).

Рядки декларації

img 1Власне структура декларації загалом збереглася. Проте певні зміни в рядках усе ж відбулися.

Насамперед впадає в очі, що в новій декларації в доходах із рядка 02 тепер окремо виділені підрядки 02.1 — 02.4 для відображення доходів від управління активами. Коли йдеться про декларацію за договором управління майном, також не забувайте довідкову відмітку (Х) проставити у службовому полі 9. Нагадаємо, що обліку цих операцій стосується окремий п. 153.13 ПКУ.

Інший важливий момент: у новій декларації більше немає рядка для ставки (нагадаємо, у старій формі це був рядок 10). Тепер згідно з виноскою 10 ставку податку (у поточній декларації за 2013 рік — відповідно, у розмірі 19 %) вказувати потрібно прямо в текстовці (колонці 1) рядка 11, а сам розрахований податок на прибуток — у його колонці 3.

А рядок 10 нової декларації тепер «ціннопаперовий». У ньому потрібно відображати податок на прибуток від операцій з цінними паперами (ЦП). Насправді його розраховують в додатку ЦП, звідки дані вже включають до рядка 10 декларації. Також нагадаємо, що податок на прибуток у цьому випадку визначають за своєю «ціннопаперовою» ставкою 10 % (п. 151.4 ПКУ). Як наслідок такий розрахований ЦП-податок — віднині складова зобов’язань і частина рядка 14.

Рядки 15 і 16: у виносці до них ми бачимо застереження. Тепер їх заповнюють лише «квартальники» (платники податків з базовим звітним періодом — календарний квартал). А от платники-«річники», задекларувавши податкові зобов’язання за рядком 14, рядки 15 і 16 у декларації за рік не заповнюють.

Аналогічно для «річників» усе відбувається й далі. І складаючи декларацію лише за підсумками року:

— суму податків, утриманих у звітному році з доходів нерезидентів, платники-«річники» зазначають тільки в рядку 17 (а рядки 18 і 19 декларації не заповнюють);

— суму «дивідендного» авансового внеску, що належить до сплати у звітному році, наводять тільки в рядку 20 (не заповнюючи в декларації рядки 21 і 22).

Зверніть також увагу, що на зміну колишнім кінцевим рядкам 33 — 34 декларації в новій формі для розрахунку суми щомісячного авансового внеску тепер передбачено рядок 23.

Потім три блоки декларації відведено для виправлення помилок. Останній із них — новий — тепер дозволить виправляти помилки в щомісячних авансових внесках з податку на прибуток. Причому дивіться: окремо (у заключній таблиці) до того ж потрібно позначати й місяці, що виправляються, авансові внески за якими уточнюються.

Додатки до декларації

Їх стало аж на два більше — усього 14. До 12 існую­ючих додалися ще нові: «страховий» додаток ВС і «трансфертний» додаток ТЦ. Але хвилюватися через це не варто, адже більшості платників податків вони не знадобляться.

Порівняємо попередні форми з новозатвердженими, зазначивши схожість та відмінності в табличній формі:

Додатки до декларації з податку на прибуток підприємства

Код додатка

Примітки

стара декларація

нова декларація

1

2

3

ІД

Подається при заповненні рядка 03 декларації

Форма додатка не дуже змінилася. Щоправда, тепер: — по-новому в ньому виглядають «ціннопаперові» рядки 03.20 і 03.21 (детальніше про них читайте на с. 36); — для проведення «трансфертних» коригувань додано рядки 03.28 і 03.29, значення яких до того ж потрібно розшифрувати в «трансфертному» додатку ТЦ (детальніше про нього див. с. 40). Про заповнення додатка ІД читайте на с. 36

СБ

Подається при заповненні рядка 03.11 додатка ІД та рядка 06.4.24 додатка ІВ.
Майте на увазі, що в цьому додатку відображаються суми, урегульовані не лише на підставі п. 159.1, але й на підставі п. 5 підрозд. 4 розд. XX ПКУ (тобто коли заходи щодо стягнення боргу вживалися й у докодексний період — до набуття чинності розд. III ПКУ)

Форму додатка СБ перетворили цілком на табличну. Так, прикінцева описова частина (відведена для відомостей про кожен договір) зі старого додатка СБ тепер стала колонками 1 — 6 табличної частини нового додатка СБ. Тому (увага (!)) якщо раніше додаток СБ заповнювався щодо кожної операції (кожного договору) врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості окремо, то тепер разом із декларацією подається один додаток СБ. Просто для кожного договору в ньому заповнюють свій рядок. Детально про заповнення додатка СБ читайте на с. 38

ЦП

Додаток ЦП змінено. Тепер його пристосовано під нові правила обліку операцій з цінними паперами та корпоративними правами, установлені пп. 153.8 і 153.9 ПКУ (після змін, унесених Законом України від 06.12.2012 р. № 5519-VI).
Детальніше про заповнення цього додатка читайте на с. 31

Подається при заповненні рядків 03.20 і 03.21 додатка ІД.
Включав дві таблиці: — Таблицю 1. Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами; — Таблицю 2. Розрахунок фінансових результатів за операціями з деривативами (похідними інструментами)

Подається при заповненні рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД і рядків 06.4.13 та 06.4.14 додатка ІВ.
Включає чотири таблиці: — Таблицю 1. Операції з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі; — Таблицю 2. Операції з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі; — Таблицю 3. Операції з корпоративними правами в іншій, ніж цінні папери, формі та окремими видами цінних паперів;
Таблицю 4. Операції РЕПО та операції з деривативами. Детально про заповнення додатка ЦП читайте на с. 31

ІВ

Подається при заповненні рядка 06.4 декларації

Форма додатка особливо не змінилася. Щоправда, тепер у ньому з’явилися:
— «ціннопаперові» рядки 06.4.13 і 06.4.14 — для перенесення показників із додатка ЦП (про нього див. с. 31); — «трансфертні» рядки 06.4.41 і 06.4.42 — для проведення «трансфертних» коригувань, суми яких слід розшифрувати й у новому додатку ТЦ (про нього читайте на с. 40). Про заповнення додатка ІВ див. с. 36

АМ

Форма додатка не змінилася. Зверніть увагу, що додаток АМ подається при заповненні не лише рядка 06.4.27 додатка ІВ, але й у принципі при нарахуванні амортизації, суми якої включаються до витрат звітного періоду, а також при здійсненні витрат на ремонти/поліпшення об’єктів основних засобів. Уключає три таблиці: — Таблицю 1. Нарахована амортизація за звітний період; — Таблицю 2. Витрати на ремонт та поліпшення основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України; — Таблицю 3. Витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу III Податкового кодексу України

ВО

Форма додатка не змінилася. Подається при заповненні рядка 06.4.37 додатка ІВ. При цьому, як і раніше, додаток ВО подається виключно за підсумками звітного (податкового) року

ТП

Форма додатка не змінилася. Подається при заповненні рядків 08 і 12 декларації

ПЗ

Форма додатка не змінилася. Подається при заповненні рядка 09 декларації.
Включає дві таблиці: — Таблицю 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування; — Таблицю 2. Підстави для застосування пільги

ЗП

Подається при заповненні рядка 13 декларації.
Включає дві таблиці: — Таблицю 1. Зменшення нарахованої суми податку; — Таблицю 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу

Форма додатка не змінилася. Хіба що зауваження зробимо щодо його Таблиці 1, в якій уже коректніше сформульовано рядок 13.4 — до нього, як прямо уточнюється, включають лише залишок суми «дивідендних» авансових внесків, що не зіграв у зменшення податку на прибуток за підсумками попереднього звітного року

ПН

Форма додатка не змінилася. Подається при заповненні рядка 17 декларації.
Включає дві таблиці: — Таблицю 1. Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України; — Таблицю 2. Розрахунок прибутку від операцій з безпроцентними (дисконтними) облігаціями чи казначейськими зобов’язаннями (рядок 16 таблиці 1) При цьому пам’ятайте: додаток ПН заповнюється окремо щодо кожного нерезидента, якому виплачувалися доходи

АВ

Подається при заповненні рядка 20 декларації

Новий додаток АВ схожий за побудовою зі старим. Причому приємно, що нарешті в ньому з’явився свій новий «довідковий» рядок 1.5 для пільговиків (звільнених від дивідендного авансового внеску згідно з п.п. «д» п.п. 153.3.5 ПКУ).
Детальніше про цей додаток див. с. 39

ВП

Подається разом із декларацією (з типом «Звітна», «Звітна нова», «Консолідована») в разі самостійного виправлення помилок у поточній декларації (ст. 50 ПКУ).
Якщо в поточній декларації виправлялися помилки одразу декількох (різних) періодів, то за кожен помилковий період із декларацією можна було подати окремий додаток ВП (тобто додатків ВП могло подаватися декілька). Детальніше про виправлення помилок із податку на прибуток ви можете прочитати в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 96

Новий додаток ВП схожий за побудовою зі старим. Проте тепер він уже складається з 2 частин та включає дві таблиці: — Таблицю 1. Врахування помилки(ок) у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку — де власне наводять нові (виправлені) показники рядків декларації; — Таблицю 2. Результати самостійного виправлення помилок(и) — де відображаються результати самовиправлень (суми недоплати/переплати, 5 % самоштрафу і пені), у тому числі результати самовиправлення помилок, пов’язаних зі сплатою щомісячних авансових внесків. Важливо! Із введенням у вступній частині декларації поряд із полем 2 службового поля 3 «Звітний (податковий) період, що уточнюється» тепер разом із поточною декларацією можна подати лише один додаток ВП (тобто виправити «в поточній декларації» помилки лише одного помилкового періоду). При цьому помилки за іншими помилковими періодами (якщо їх було декілька) доведеться виправляти вже за допомогою «уточнюючих декларацій»

ВС

Це новий («страховий») додаток. Його заповнюють платники податків, які уклали зі страховиками різні договори страхування (див., наприклад, «страховий» п.п. 140.1.6 ПКУ). При цьому в додатку ВС довідково (у розрізі страховиків) наводяться відомості про «нараховані» та «перераховані» у звітному періоді страховикам суми страхових платежів.
Детально про заповнення додатка ВС читайте на с. 39

ТЦ

Це новий («трансфертний») додаток. Його призначено для розшифровки платниками податків «трансфертних» коригувань, що проводяться. Так, додаток ТЦ подається при заповненні: — рядків 03.28, 03.29 додатка ІД; — рядків 06.4.41, 06.4.42 додатка ІВ; — рядків 01.12, 01.13, 02.12, 02.13 таблиці 1 додатка ЦП та — рядків 01.15, 01.16, 02.15, 02.16 таблиці 2 додатка ЦП. Включає дві таблиці: — Таблицю 1. Самостійне коригування податкових зобов’язань платника податку для цілей трансфертного ціноутворення; — Таблицю 2. Пропорційне та/або зворотне коригування податкових зобов’язань платника податку для цілей трансфертного ціноутворення. Детальніше про нього читайте на с. 40

Заключна частина

У ній, як і раніше, роблять відмітки про додатки, що подаються разом із декларацією. Причому майте на увазі: їх кількість (згідно з виноскою) тепер зазначають лише в комірці під «нерезидентськими» додатками ПН (яких через різних нерезидентів може подаватися декілька). Щодо інших (у разі подання) достатньо поставити довідково позначку (+). Ще раз звернемо увагу на те, що разом із декларацією тепер можна подати тільки один додаток ВП, за допомогою якого «в поточній декларації» виправити помилки лише одного періоду (а не декілька ВП — одразу за декілька помилкових періодів, як це було раніше).

А якщо до декларації платник податків раптом вирішить додати пояснення (довільної форми в порядку, обумовленому п. 46.4 ПКУ), то відомості про них потрібно розкрити вже детально. Кожне з них пронумерувати та стисло сформулювати суть пояснень. Для цього в кінці форми є тепер своя таб­лиця. Нагадаємо: раніше в цьому випадку просто зазначалася кількість сторінок.

До того ж у новій декларації тепер коректніше позначені поля для підписів. Уже в них прямо вказано, що декларацію можуть підписувати: керівник (або уповноважена особа) та головний бухгалтер (або особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку). Насправді ж ці косметичні правки увібрали вимоги чинного п. 48.5 ПКУ. Нагадаємо вам ще один момент із нього. Так, у разі ведення бухгалтерського обліку та подання декларації безпосередньо керівником йому достатньо в ній розписатися тільки за себе, поставивши один підпис (п.п. 48.5.1 ПКУ).

Нюанси «річного» заповнення

І на завершення — кілька дуже важливих моментів, які слід урахувати при заповненні.

Переміщення деяких рядків. При заповненні декларації за рік особливо пильними потрібно бути квартальникам. Адже їм доведеться додержати порівнянність рядків — щоб декларація за 2013 рік увібрала показники з потрібних рядків трьохквартальної декларації, що їй передує.

Дивіться самі: «витратний» додаток ІВ поповнився «трансфертними» рядками 06.4.41, 06.4.42 та «ціннопаперовиїми» рядками 06.4.13, 06.4.14. А через це і кодування рядків посунулося.

Тому, наприклад, рядки 06.4.13, 06.4.16, 06.4.25 зі старого додатка ІВ тепер відповідають рядкам 06.4.15, 06.4.18, 06.4.28 нового додатка ІВ тощо

Подібні приклади можна наводити й далі.

Аналогічно підсумковий рядок 03.28 старого «дохідного» додатка ІД унаслідок включення нових «трансфертних» рядків 03.28, 03.29 тепер став його підсумковим рядком 03.30.

Крім того, майте на увазі: квартальникам, які мали справу з цінними паперами, податок від цих операцій (як і річникам) доведеться відобразити вже в окремому рядку 10 декларації за 2013 рік. Як зазначалося, в колишніх деклараціях 2013 року в цьому рядку вказувалася ставка податку на прибуток.

Ну а платники-«річники», узявши на замітку ці зміни, просто вперше заповнять таку декларацію за 2013 рік.

Перенесення збитків. Збитки минулих років. Для них, як і раніше, призначено рядок 06.5. До нього заносять від’ємне значення рядка 07 з торішньої декларації. А ті платники податків (з доходом за 2011 рік 1 млн грн. і більше), які станом на 01.01.2012 р. мали також «старі» збитки, до рядка 06.5 упродовж 2012 —2015 рр. їх переносять лише частково — по 25 %. Нагадаємо: так наказує п. 3 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (детальніше про ситуацію зі збитками ви можете прочитати в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 55, с. 12 і № 57, с. 10).

З урахуванням цього у 2013 році до рядка 06.5 декларації має потрапити:

— (1) значення рядка 07 із декларації за попередній 2012 рік,

а в ситуації зі «старими» збитками до того ж і

— (2) значення рядка 07 (у розмірі 25 %) із декларації за 2011 рік (тобто 1/4 збитків, що утворилися станом на 01.01.2012 р.).

Причому зверніть увагу: у квартальників перехідні збиткові суми вже увійшли до рядка 06.5 декларації з податку на прибуток за I квартал 2013 року. Тепер їх також потрібно відобразити і в декларації за рік (що вбирає в себе щоквартальні підсумки). А от платники-«річники», які звітують щороку, рядок 06.5 у такий спосіб заповнять тільки в декларації за 2013 рік.

Ще один «збитковий» момент пов’язано вже зі звільненою (пільговою) діяльністю. Тобто коли рядки 09.1 (09.2, 09.3 тощо) у торішньому додатку ПЗ були від’ємними. Тут насамперед виникає запитання: куди переносити збитки минулих років? Адже в додатку ПЗ окремих рядків для цього не передбачено. Але передчасно засмучуватися не варто, вихід є: включати такі від’ємні суми наступного року до «витратного» рядка А3 (Б3, В3 тощо) додатка ПЗ.

І, до речі, варіант по ходу. Припустимо, за минулий рік об’єкт оподаткування (за рядком 07) був у цілому додатний, тоді як від пільгової діяльності (рядок 09) отримано збитки. Тоді, крім перенесення їх до поточного року (в окремому «пільговому» додатку ПЗ, як зазначалося вище), «втягнути» їх також потрібно до загального прибуткового обліку (наприклад, відобразивши зі знаком «-» у «витратному» додатку ІВ). Для цього квартальники спершу могли їх показати в «іншому» рядку 06.4.39 додатка ІВ до декларації за I квартал 2013 року. А от при заповненні оновленої декларації за весь 2013 рік вони (як і річники) таку суму вже відображатимуть у рядку-аналогу 06.4.43 новозатвердженого додатка ІВ. Тоді вся декларація загалом буде правильною. Але чи приймуть таку арифметику податківці?

Про перенесення збитків за діяльністю, що патентується, де ситуація складається схоже, див. статтю на с. 24.

Переплата. А що ж із переплатою? Щодо неї нічого не змінилося. Окремого рядка для неї й у новій декларації все також немає.

Тому надмірно віддану до бюджету суму податку платники податків у декларації, як і раніше, не відображають (вона проходить лише за особовим рахунком)

Проте її суму зарахують платнику податків при сплаті зобов’язань (і в результаті платник податків, наприклад, доплатить тільки різницю). Причому на те, щоб ураховувати її й у рахунок сплати щомісячних авансових внесків (за проханням-заявою платника податків), нарешті дали згоду і податківці (див. лист ДПСУ від 01.04.2013 р. № 4420/6/15-14-15-13 // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 30, с. 1).

Курсові різниці. Тут важливо пам’ятати, що при валютних операціях визначають курсові різниці в податковому обліку за бухобліковими правилами (п.п. 153.1.3 ПКУ). А отже, переважну більшість платників податку на прибуток їх розрахунок здійснює щокварталу (детальніше про це читайте також у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 94, с. 45). А тому будь-яким платникам податків (квартальникам та річникам) показувати їх у декларації за 2013 рік слід розгорнуто. Тобто включаючи за підсумками кожного кварталу їх додатні суми до рядка 03.19 додатка ІД, а від’ємні — до рядка 06.4.12 додатка ІВ. Згортати ж додатні курсові різниці з від’ємними не допускається.

Сподіваємося, тепер узявши все це до відома, зорієнтуватися при заповненні декларації за рік вам буде простіше. А далі вже детальніше розглянемо деякі моменти, пов’язані, зокрема, з авансами та патентами і відображенням таких сум у декларації. А також приділимо увагу заповненню окремих оновлених додатків до неї.

 

висновки


img 2
 
 
  • Додалися два нові додатки до декларації: «трансфертний» додаток ТЦ та «страховий» додаток ВС. Під зміни законодавства оновлено «ціннопаперовий» додаток ЦП.

  • Тепер з поточною декларацією можна подати тільки один додаток ВП — тобто способом «у поточній декларації» виправити помилки тільки одного періоду.

  • Платники-«річники», задекларувавши суму зобов’язань за рядком 14, рядки 15 і 16 у декларації за рік не заповнюють.

  • Квартальники при заповненні декларації за 2013 рік повинні враховувати порівнянність рядків.
 
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі