Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Ошибки в сумме удержанного НДФЛ: исправляем в Налоговом расчете

Калашникова Лилия
Налоги & бухучет Июль, 2014/№ 55
Печать
Вы неверно исчислили сумму НДФЛ либо вас отвлекли во время заполнения Налогового расчета и в графах 4а и 4 формы № 1ДФ стоят не совсем те цифры… Не огорчайтесь, выход есть! Нужно просто провести корректировку ранее поданного Налогового расчета. Цель этой статьи — показать, как это сделать правильно. Традиционно здесь будем использовать вопросы наших читателей.

Заполняем строку на введение: что в графах 4а и 4?

Ошибка в сумме НДФЛ найдена. Нужно ее исправлять. И первый вопрос, который возникает при заполнении утоняющей формы № 1ДФ: какую сумму НДФЛ необходимо отразить в графе «4» в строке на введение: налог, который должен был быть уплачен, если бы не была допущена ошибка, или фактически уплаченный налог на доходы?

img 1К сожалению, Порядок № 49 не дает четкого ответа на этот вопрос. Так, из требований этого документа следует, что подобные ошибки исправляют путем замены ошибочной строки на правильную. Для этого нужно изъять ошибочную информацию с указанием в графе 9 значения «1» и ввести правильную информацию, указав в графе 9 такой строки значение «0». Что следует понимать под «правильной информацией», Порядок № 49 умалчивает. За разъяснениями мы обратились к налоговикам. И получили такой ответ: «в графах 4 и 4а уточняющей ф. № 1ДФ нужно указать правильную сумму налога, т. е. ту сумму, которая должна была быть удержана, если бы не была допущена ошибка» (см. консультацию в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 61, с. 29).

Казалось бы, тема закрыта, вопрос исчерпан. Но! В начале мая этого года в миндоходовской БЗ* (категория 103.25) появилось разъяснение, противоположное приведенному выше. Озвучим его. «В новой строке… отражаются… в гр. 4а сумма верно начисленного налога… в гр. 4 — сумма перечисленного налога (равна сумме, отраженной в гр. 4 строки на изъятие)… в гр. 9 проставляется «0» (признак строки на введение).

* Здесь и далее — База знаний, расположенная на официальном сайте Миндоходов (http://zir.minrd.gov.ua).

Сумма удержанной недоплаты, перечисленная в бюджет, отражается в налоговом расчете за отчетный период, в котором это перечисление фактически состоялось».

Что ж, налоговикам менять мнение, как с горы катиться. А как же быть нам с вами в такой ситуации? Здесь должен вступать в силу п.п. 4.1.4 НКУ. В нем законодатель закрепил презумпцию правомерности решений налогоплательщика в случаях, когда закон или другой нормативно-правовой акт, изданный на основании закона, допускает противоречивое толкование своих норм.

Далее рассмотрим практические ситуации, связанные с необходимостью исправления ошибок в форме № 1ДФ. При заполнении уточняющих расчетов будем использовать разъяснение из БЗ.

Если не удержали НДФЛ с помощи

В январе 2014 года работодатель предоставил работнику (НН — 2812547565) помощь на погребение родственника такого работника. Этот родственник никогда не состоял с работодателем в трудовых отношениях. Сумма помощи — 3000,00 грн. НДФЛ с суммы помощи удержан не был. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2014 года она была отражена с признаком дохода «146». Оклад работника — 1500,00 грн.

Здесь работодатель допустил ошибку, и даже не одну! Объясним.

Действительно, в 2014 году можно не облагать НДФЛ средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере 3420 грн. (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ эту необлагаемую помощь отражают с признаком дохода «146».

То есть для необложения такой помощи необходимо учитывать ограничения не только по ее размеру, но и по получателям помощи (помощь должна быть предоставлена на погребение работника предприятия или пенсионера, если такое предприятие было для него последним местом работы).

В описанной выше ситуации указано, что помощь предоставлена работнику для погребения родственника, который никогда не состоял в трудовых отношениях с благотворителем. А значит, ее сумма не подпадает под льготу, установленную п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ.

Для работника предоставленная помощь на погребение родственника будет налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага. Этот доход следует облагать по ставкам 15 % и 17 %. В форме № 1ДФ его сумму отражают с признаком дохода «126».

Как исправить ошибку? Учитывая, что помощь уже выплачена, предприятию необходимо доначислить и за счет своих средств уплатить НДФЛ. При этом обязательно нужно учесть, что сумма выплаченной работнику материальной помощи (3000,00 грн.) — это «чистая» сумма дохода, полученная на руки. Поэтому сумма налогооблагаемого дохода составит:

3000,00 x 1,176471 = 3529,41 (грн.).

Сумма НДФЛ, которая должна быть перечислена предприятием в бюджет:

3529,41 x 15 : 100 = 529,41 (грн.).

Кроме того, неверная классификация выплаченного работнику дохода привела к тому, что в графе 5 отчетного Налогового расчета неверно указан код признака такого дохода (вместо «126» указано «146»).

Как видите, неправильное применение норм законодательства повлекло за собой не только недоплату по налогу, но и искажение данных в уже предоставленном Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2014 года.

Для исправления такой ошибки уточняющий Налоговый расчет за 1 квартал 2014 года заполняем таким образом:

 

Фрагмент уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2014 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

1

2812547565

3000

00

3000

00

0

00

0

00

146

1

2

2812547565

3529

41

3529

41

529

41

0

00

126

0

<…>

 

При заполнении графы 4 уточняющей формы № 1ДФ основывались на разъяснении налоговиков, приведенном в БЗ (о нем мы говорили выше). Если сумма задолженности по НДФЛ будет погашена предприятием во 2 квартале 2014 года, то в Налоговом расчете за 2 квартал нужно будет заполнить следующую строку:

 

Фрагмент отчетного Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2014 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

1

2812547565

0

00

0

00

0

00

529

41

126

<…>

 

Если применили не ту льготу

Работник (НН — 2624546545) имеет право на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ) в минимальном размере (в 2014 году — 609,00 грн.). Оклад работника — 1600,00 грн. Однако в связи со сбоем в бухгалтерской программе удержание налога из заработной платы за период с января по май 2014 года осуществлялось с применением НСЛ в размере, действовавшем в 2013 году (573,50 грн.). Ошибка выявлена в июне 2014 года.

С месячной суммы заработной платы работника (1600,00 грн.) следовало удерживать НДФЛ в размере:

(1600,00 - 1600,00 х 3,6 : 100 - 609,00) х 15 : 100 = 140,01 (грн.).

Фактически налог удерживался в сумме:

(1600,00 - 1600,00 х 3,6 : 100 - 573,50) х 15 : 100 = 145,34 (грн.).

Получается, что ежемесячно, за период с января по май 2014 года, с заработной платы работника излишне удерживали НДФЛ в сумме 5,33 грн. (145,34 грн. - 140,01 грн.).

Ну что ж, давайте исправляться ☺.

Месяцы, в которых неверно был исчислен НДФЛ, приходятся на два отчетных квартала (1 и 2 кварталы 2014 года). Налоговый расчет за 1 квартал уже сдан. Значит, корректировку будем проводить через уточненку. А вот корректировка сумм апрельского и майского налога попадет в отчетную форму № 1ДФ.

 

Фрагмент уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2014 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

1

2624546545

4800

00

4800

00

436

02

436

02

101

01

1

2

2624546545

4800

00

4800

00

420

03

436

02

101

01

0

<…>

 

Фрагмент отчетного Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2014 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

1

2624546545

4800

00

4800

00

420

03

404

04

101

01

<…>

 

Если забыли начислить доход

Работнику забыли начислить сумму индексации в марте и апреле 2014 года. Как исправить ошибку в Налоговом расчете?

Нередко бывает так, что бухгалтер в текущем отчетном периоде обнаруживает ошибку, связанную с неправильным исчислением в предыдущих месяцах суммы начисленного налогооблагаемого дохода. Например, забыл начислить премию работнику или начислил, но не тому, и т. п.

Исправление такой ошибки и доначисление дохода за предыдущий период не приводят к необходимости вносить корректировки в налоговом учете. Следовательно, уточняющий Налоговый расчет по форме № 1ДФ подавать не нужно. Почему? Ответ на этот вопрос находится в п.п. 1.6.2 Инструкции № 5. Процитируем его: «Если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления». Именно поэтому доначисленный доход облагают НДФЛ в составе дохода, начисленного за текущий отчетный период в общем порядке*.

* Обращаем внимание: при проведении перерасчета НДФЛ для целей применения НСЛ и ставок НДФЛ суммы доначисленной индексации необходимо будет распределить по месяцам, за которые они начислены.

Допустим, в мае 2014 года работнику (НН — 2245687912) была доначислена сумма индексации (63,34 грн.), ошибочно не начисленная в марте и апреле 2014 года. Эту доначисленную сумму нужно будет показать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 2 квартал 2014 года. Приведем фрагмент заполнения формы № 1ДФ за 2 квартал 2014 года, если общая сумма зарплаты с учетом индексации за март и апрель 2014 года, начисленной в мае, равна 9063,34 грн. (НДФЛ — 1310,56 грн.).

 

Фрагмент отчетного Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2014 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

1

2245687912

9063

34

9063

34

1310

56

1310

56

101

<…>

 

Если начислили «самоштраф»

Предприятие начислило «самоштраф» 3 % и не показало его сумму в Налоговом расчете. Как исправить ошибку?

Вы все сделали правильно. Корректировать ничего не нужно.

Действительно, исправляя ошибки, связанные с занижением задекларированного ранее обязательства по НДФЛ, придется уплатить не только сумму недоплаты, но и пеню, а возможно, даже и «самоштраф».

Размер «самоштрафа» установлен п. 50.1 НКУ. В случае самоисправления через уточняющий расчет он равен 3 % от суммы недоплаты. Освобождаются от уплаты этого штрафа налогоплательщики, которые:

— до окончания предельного срока подачи Налогового расчета подают новый отчетный Налоговый расчет с исправленными показателями;

— самостоятельно выявили в ходе перерасчета по п. 169.4 НКУ факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов и подают уточняющий Налоговый расчет.

Нужно ли сумму «самоштрафа» показывать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ? Нет, не нужно. Дело в том, что форма этого расчета не имеет граф/полей/строк, в которых можно было бы показать этот штраф. Также не отражаете в Налоговом расчете сумму штрафных санкций, которые применяются к налогоплательщику, нарушившему нормы применения НСЛ. Подтверждают это и налоговики (см. разъяснение в категории 103.25 БЗ).

Разобравшись с корректировками в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, переходим к особенностям исправления ошибок в отчетности по ЕСВ.

выводы

  • Налоговики рекомендуют: в графе 4а уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ указать сумму верно начисленного налога на доходы, а в графе 4 — фактически уплаченную сумму НДФЛ.

  • Доначисление дохода за предыдущий период в текущем не приводит к необходимости вносить корректировки в ранее поданные Налоговые расчеты по форме № 1ДФ.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц