Учитывая количество информации по ошибкам, представленной в этом тематическом номере, не лишним будет еще раз вспомнить, какие же ошибки у нас относятся к суммовым. Это ошибки, возникшие в связи с:
— неправильным отражением базы взимания ЕСВ (взносов в Пенсионный фонд — до 2011 года), в том числе с неправильным применением максимальной величины базы взимания ЕСВ (максимальной величины заработной платы (дохода), с которой уплачивались взносы в Пенсионный фонд — до 2011 года);
— применением неверного размера ставок ЕСВ (взносов в Пенсионный фонд — до 2011 года);
— необходимостью провести доначисление (уменьшение) ЕСВ за предыдущие отчетные периоды из-за увеличения (уменьшения) класса профессионального риска производства.
Неверно отраженные ранее суммовые показатели корректируете в действующей миндоходовской форме № Д4 за тот отчетный месяц, в котором были исправлены допущенные ошибки
Однако сам механизм исправления будет отличаться для периодов уплаты пенсионных взносов (ошибки допущены до 2011 года) и для периодов уплаты ЕСВ (ошибки допущены за периоды начиная с января 2011 года).
Однако есть и общие моменты. Так, исправляя суммовые ошибки, учитывайте следующие правила:
1) расчет ЕСВ за прошлые периоды следует проводить исходя из размера ЕСВ, действовавшего на день начисления заработной платы (дохода), на которую начисляется единый взнос (п.п. 4 п. 4.1 Инструкции № 455);
2) при определении базы взимания ЕСВ начисленный доход сравниваете с максимальной величиной базы взимания, действовавшей в месяце начисления зарплаты (дохода);
3) для целей сравнения с максимальной величиной базы взимания ЕСВ выплаты следует учитывать в такой последовательности:
— заработная плата;
— вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
— больничные и декретные (с 01.07.2013 г.).
Если ошибка допущена в отчетных периодах начиная с января 2011 года
Такую ошибку исправляете в миндоходовской форме № Д4, сформированной за месяц, в котором эта ошибка была выявлена, через таблицы 1 и 6 (если ошибка в базе начислений и/или ставке ЕСВ в части удержаний).
В таблице 1 отчета по форме № Д4 для этих целей предусмотрены корректировочные строки 6 (их заполняете, если доначисляете ЕСВ) и 7 (заполняете, если уменьшаете начисленный ЕСВ).
Важно! Заполняя строки 6 и 7, обязательно укажите причину таких действий (строка без номера «Зміст помилки»).
В таблице 6 на работника формируете отдельную строку, указывая среди прочего:
— в графе 10 — код типа начислений из перечня, приведенного в сноске к ней под табличной частью (если ошибку выявили самостоятельно и доначисляете ЕСВ — проставляйте здесь «2», если уменьшаете — «3»);
— в графе 11 — месяц, в котором была допущена исправляемая ошибка.
Учтите! Если ошибка допущена в размере ЕСВ в части удержаний, графы 17 и 18 заполнять не нужно!
Остальные строки формы № Д4 заполняете в общем порядке*.
* Подробно порядок заполнения миндоходовской формы № Д4 был рассмотрен в тематическом номере «Заполняем отчет по ЕСВ» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 87).
Отчет подаете в ГНИ.
Если ошибка была допущена в отчетных периодах 2010 года
Исправлять эту ошибку следует через приложение к таблице 1 и таблицу 6 (если ошибка в базе начислений и/или ставке ЕСВ в части удержаний) формы № Д4.
В приложении к таблице 1 в зависимости от того, на что повлияла ошибка, заполняете строки 3.1 (3.1.1, 3.1.2), 3.2, 3.3 (3.3.1, 3.3.2), 3.4, 3.5, 3.6.
В таблице 6 на застрахованное лицо, доход которого ошибочно был (не был) включен в базу взимания пенсионных взносов либо с этого дохода неверно был удержан взнос, формируете корректировочную строку. Как и в случае, описанном выше, в:
— графе 10 указываете код типа начислений (если ошибку выявили самостоятельно и доначисляете пенсионные взносы — проставляйте здесь «6», если уменьшаете — «7»);
— графе 11 указываете период, за который правите ошибку по пенсионным взносам.
Если ошибка допущена в размере ставки взноса в части удержаний, графы 17 и 18 заполнять не нужно!
Остальные строки формы № Д4 заполняете в общем порядке.
Заполненную форму № Д4 подаете в свою ГНИ.
Если ошибка была допущена в отчетных периодах до 2010 года
Такие ошибки вы исправляете так же, как и ошибки, допущенные при формировании отчетов за месяцы 2010 года (т. е. через приложение к таблице 1 и таблицу 6).
Отчет по форме № Д4 с корректировками сдаете в свою ГНИ
Однако, если ошибка повлияла на персонифицированные данные работника о его начислениях (ошибки в базе взимания взноса, сумме взноса), то вам необходимо:
1) инициировать проведение проверки Пенсионным фондом (подаете заявление в произвольной форме). Ведь правку ошибочных данных за периоды до 2011 года пенсионщики вправе сделать только после проведения проверки (п. 3 постановления № 26-1);
2) заполнить форму ІНДАНІ (приложение 13 к Инструкции № 16-6) за отчетный год, в котором была допущена ошибка. ІНДАНІ вместе с Ярлыком-распиской предоставляете в свой Пенсионный фонд.
Закончив с теорией, переходим к практике.
Числовой пример
В связи со сбоем в бухгалтерской программе с суммы больничных (1000,00 грн.), начисленных в мае 2014 года работнику Макарчуку Олегу Петровичу (налоговый номер — 2924546585), ЕСВ не взимался. В отчете по форме № Д4 эта выплата также не была отражена.
Ошибка выявлена в июне 2014 года по окончании предельного срока подачи формы № Д4 за май 2014 года.
В ситуации, описанной в примере, необходимо в таблице 1 отчета по форме № Д4 отразить доначисление сумм ЕСВ, которые должны были быть:
— удержаны с суммы майских больничных — 20,00 грн. (1000,00 грн. х 2 %)). Это строки 6, 6.3 и 6.3.5 таблицы 1;
— начислены на сумму больничных — 332,00 грн. (1000,00 грн. х 33,2 %). Это строки 6, 6.1, 6.1.8 таблицы 1.
В таблице 6 отдельными строками записываем:
1) сумму зарплаты за июнь 2014 года в общем порядке;
2) сумму майских больничных, указывая в графе 9 код категории застрахованного лица «29» (выплаты в связи с временной нетрудоспособностью), в графе 10 — код типа начислений «2» (самостоятельно доначислена сумма единого взноса), а в графе 13 — количество календарных дней временной нетрудоспособности «5».
Ошибка исправляется в отчете по форме № Д4 за июнь 2014 года. Для наглядности допустим, что, кроме Макарчука О.П., на предприятии больше нет наемных работников. В июне 2014 года ему начислена зарплата в размере 3800,00 грн. (ЕСВ в части удержаний — 136,80 грн., ЕСВ в части начислений (ставка 37,26 %) — 1415,88 грн.).
В заключение хотелось бы пожелать вам всегда заполнять отчеты верно. Чтобы серия статей данного тематического номера, посвященная ошибкам в пенсионной и ЕСВшной отчетности, осталась для вас той теорией, которую так и не пришлось применить на практике.
выводы
-
Ошибки в размере ставки в части начислений, допущенные в отчетных периодах:
— до 2011 года, исправляете в приложении к таблице 1;
— начиная с 2011 года — через корректировочные строки таблицы 1 отчета по форме № Д4. -
Ошибки в базе взимания и/или размере ставки взноса в части удержаний, допущенные в отчетных периодах:
— до 2010 года, исправляете через приложение к таблице 1 и таблицу 6 отчета по форме № Д4. Также необходимо будет заполнить форму ІНДАНІ за тот отчетный год, в котором была допущена ошибка;
— 2010 года, — через приложение к таблице 1 и таблицу 6;
— начиная с 2011 года, — через таблицы 1 и 6 отчета по форме № Д4.
