«Пей вода, ешь вода…» (но не забывай и о плате за недра!)

В избранном В избранное
Печать
БОРОВСКИЙ АНДРЕЙ, ХМЕЛЕВСКИЙ ИГОРЬ
Налоги и бухгалтерский учет Июль, 2014/№ 56
По меткому выражению Шрэка из одноименного мультфильма, у людоеда, как и у лука, много слоев. ☺ Вне всяких сомнений, пресловутый Закон № 1166* так же многослоен! Причем в условиях почти полного отсутствия толковых разъяснений компетентных госорганов можно только предполагать, что же в действительности законодатель хотел заложить в этот Закон. Не станем утверждать, что все без исключения его нормы (иначе говоря, слои) имеют «людоедскую» направленность, ☺ но в некоторой степени это утверждение, увы, близко к истине. Что ж, кризис есть кризис, и в процессе его преодоления выживут более сильные… «В чем сила, брат?» — вопрошал другой киношный герой. Для нас ответ очевиден. Конечно же, в свое­временной информационной поддержке наших читателей-налогоплательщиков. И мы всегда готовы предоставить ее вам, уважаемые коллеги. В качестве такой поддержки тем из вас, кто столкнулся с проблемами исчисления платы за пользование недрами при добыче подземных вод, предлагаем эту статью.

* Закон Украины «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» от 27.03.2014 г. № 1166-VII (подробно читайте о нем в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 28, с. 11).

Несколько верхних слоев Закона № 1166, содержащих без преувеличения революционные новеллы в порядке исчисления налога на недвижимость и платы за землю, нам уже довелось обнажить в предыдущих публикациях (см. соответственно «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 32, с. 40; № 38, с. 20). В сегодняшней статье продолжим своеобразные «археологические раскопки» и копнем еще глубже, на 20 м и более. Туда, где залегают подземные воды, добываемые предприятиями из артезианских скважин для собственных производственных нужд (например, на автомойке такую воду используют в процессе предоставления услуг по мытью машин).

Таким образом, вопрос, затронутый нашим читателем на форуме газеты (http://www.nibu.factor.ua/forum/), будет интересен тем недропользователям, хоздеятельность которых направлена не на продажу подземной воды в чистом виде, а на использование ее при изготовлении (выполнении, предоставлении) других товаров (работ, услуг).

Тех же вододобытчиков, деятельность которых заключается в производстве товарной продукции непосредственно из такой воды (с дополнительной обработкой или без нее), оставим пока в стороне. Их проблемы при исчислении платы за недра не столь масштабны, как у тех, кому мы решили посвятить эту статью.

Наконец, для тех недропользователей, которые добывают пресные подземные воды с глубины до 20 м, Закон № 1166 ничего в обложении платой за недра не изменил. Объемы таких вод по-прежнему не относятся к объекту налогообложения согласно п.п. «а» п.п. 263.2.3 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Поэтому о них сегодня говорить не будем.

Ну а далее разберем все по порядку.

Нашего полку прибыло? (о плательщиках платы за недра)

Если вы дошли до этого места в такой скучной ☺ статье, то, видимо, читаете ее не из простого любопытства. Значит, вам хорошо известно, что плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых* регулируется ст. 263 НКУ.

* Именно об этой ее разновидности мы сегодня ведем речь, ведь подземные воды — тоже полезные ископаемые (см. определение этого термина в п.п. 14.1.91 НКУ).

Тогда вы наверняка знаете, что к существовавшим ранее категориям плательщиков этой платы Закон № 1166 с 1 апреля 2014 года добавил еще две:

— собственников земли и землепользователей — граждан Украины, иностранцев и лиц без гражданства, добывающих в пределах предоставленных им земельных участков, размер которых превышает предусмотренные нормы (см. ст. 121 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III), пресные подземные воды с применением электрических устройств в объеме более 13 м3 на лицо в месяц (по показаниям счетчиков) (п.п. 263.1.6 НКУ). Поскольку здесь идет речь о гражданах — несубъектах предпринимательской деятельности, то в нюансы уплаты ими платы за недра сейчас углубляться ни к чему. Тем более что до сих пор не ясен механизм ее администрирования по этой категории плательщиков;

— собственников земли и землепользователей, осуществляющих хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование (п.п. 263.1.5 НКУ).

В отношении указанных разрешений попутно заметим, что с недавних пор** достаточно радикально поменялся порядок их получения. Теперь непосредственно в ст. 49 Водного кодекса Украины от 06.06.95 г. № 213/95-ВР (далее — ВКУ) четко прописано, что разрешение на специальное водопользование выдается бесплатно. При этом срок его выдачи составляет не более 30 календарных дней.

** А именно с 26.04.2014 г., ибо с этой даты вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно сокращения количества документов разрешительного характера» от 09.04.14 г. № 1193-VII.

Чтобы получить указанное разрешение, первичным водопользователям достаточно подать соответствующее заявление с обоснованием потребности в воде в разрешительный орган (как правило, через единый разрешительный центр). На сегодня такими разрешительными органами являются:

• областные госадминистрации — в случае использования воды из водных объектов общегосударственного значения (а к ним относятся подземные воды, являющиеся источником централизованного водоснабжения, — п. 2 ч. 1 ст. 5 ВКУ);

• областные советы (по согласованию с облгос­администрациями) — в случае использования воды из водных объектов местного значения (это, в частности, подземные воды, которые не могут быть источником централизованного водоснабжения, — п. 2 ч. 2 ст. 5 ВКУ).

Однако для нас сейчас главное не это. Выше уже отмечалось, что статус плательщика платы за недра зависит на самом деле не от наличия того или иного спецразрешения (на пользование недрами, на водопользование и т. п.). Единственный водораздел J здесь — глубина добывания подземных вод. Если она больше 20 м — будь добр, плати за пользование недрами (на это указывают и налоговики в соответствующих консультациях из БЗ в подкатегории 130.01).

Заковыка только в том, как это сделать теперь, когда Закон № 1166 поменял для вододобытчиков ставки платы за недра…

Все в мире относительно? (о ставках платы за недра)

Похоже, старина Эйнштейн не ошибся, говоря об относительности всего сущего. С 1 апреля его постулат справедлив и в отношении ставок платы за недра, ☺ ибо теперь для всех недропользователей они установлены только в относительном выражении. Что это значит и почему сильно усложняет жизнь предприятиям, добывающим подземную воду?

Для ответа на поставленный вопрос предлагаем вспомнить, что же такое собственно абсолютная и относительная ставки налога. А помогут нам в этом пп. 28.1 и 28.2 НКУ соответственно.

Абсолютной (специфической) является ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается как фиксированная величина относительно каждой единицы измерения базы налогообложения.Относительной (адвалорной) признается ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения

Говоря простым языком, прежний порядок исчисления платы за недра при добыче подземных вод предусматривал простое перемножение абсолютной ставки платы (8,95 грн. за 100 м3 пресных подземных вод — см. предыдущую редакцию п.п. 263.9.1 НКУ) на объем добытой воды в м3.

Но уже с 1 апреля все изменилось — теперь налоговые обязательства по плате за недра следует определять как произведение относительной ставки, установленной в процентах (а именно 5 % для подземных вод — см. действующую редакцию п.п. 263.9.1 НКУ), и стоимости объемов добытых в налоговом периоде полезных ископаемых, рассчитанной отдельно для каждого участка недр.

Причем для целей налогообложения такие налогоплательщики обязаны вести отдельный бухгалтерский и налоговый учет расходов и доходов по каждому виду полезных ископаемых, на которые получено специальное разрешение (п.п. 263.1.3 НКУ).

На этих изменениях акцентируют внимание и налоговики (см. письмо Миндоходов от 14.04.2014 г. № 8763/7/99-99-15-04-01-17, а также соответствующую консультацию из БЗ в подкатегории 130.05).

Подводя итог сказанному, подчеркнем еще раз очевидную вещь: новую относительную (т. е. выраженную в процентах) ставку платы за недра бессмысленно умножать на объем добытой воды в кубометрах. Сумму налога в гривнях, разумеется, мы при этом не получим. Для расчета налогового обязательства по плате за недра за 2 квартал 2014 года нужно иметь другую величину — стоимость товарной продукции, т. е. стоимость добытых полезных ископаемых (минерального сырья). Как же исчислить эту самую стоимость, если речь идет о добыче подземных вод для собственного потребления? Как говаривал тов. Райкин, имеем такой себе налоговый «рекбус, кроксворд»… ☺

Как решить задачу с одним неизвестным? (о базе обложения платой за недра)

Выше уже было сказано, что базой обложения платой за недра в общем случае является стоимость объемов добытых в налоговом периоде полезных ископаемых, отдельно исчисляемая для каждого участка недр.

Порядок определения стоимости единицы соответствующего вида полезного ископаемого установлен п.п. 263.6.1 НКУ. Он предписывает исчислять ее на базовых условиях поставки на склад готовой продукции по большей из следующих величин:

(1) фактической цене реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого

либо

(2) расчетной стоимости (себестоимости) соответствующего вида добытого полезного ископаемого.

Процитируем далее п.п. 263.6.2 НКУ.

В случае исчисления стоимости товарной продукции <…> по фактическим ценам реализации стоимость единицы соответствующего вида товарной продукции <…> устанавливается плательщиком по величине суммы дохода, полученного (начисленного) от выполненных в налоговом (отчетном) периоде хозяйственных обязательств по реализации соответствующего объема (количества) такого вида товарной продукции <…>

И что нам это дает? А вот что.

Надеемся, вы еще не забыли, что предмет нашего анализа — порядок расчета налоговых обязательств по плате за недра предприятиями, добывающими воду для собственных нужд? Следовательно, о фактической стоимости реализации в данном случае не может быть и речи, поскольку такого показателя для указанных предприятий попросту не существует! Это и есть то неизвестное в нашей задачке, которое нельзя определить в принципе! Ведь никакой реализации добытой воды «на сторону» эти предприятия не осуществляют.

Как же в таком случае решить задачу, поставленную перед вододобытчиками Законом № 1166? На наш взгляд, стоимость подземных вод, использованных в собственном производстве, следует исчислять только по их расчетной стоимости.

К сожалению, ни Закон № 1166, ни упомянутые выше разъяснения налоговых органов прямо об этом не говорят. Что же в таком случае остается делать? Скорее всего, придется положиться на здравый смысл, а если он не возобладает в возможных спорах с налоговиками — взывать к справедливости, привлекая по мере необходимости соответствующие судебные инстанции. Понятно, что судебных споров на сей счет быть еще не могло, ведь нам только предстоит сдать первую налоговую декларацию в новых условиях (предельный срок подачи которой с учетом переносов приходится на 11.08.2014 г.).

Если контролеры на местах все же прицепятся к вам (мол, вы рассчитали плату за недра не «по большей из двух величин», а лишь по одной — расчетной стоимости), можно попытаться сначала апеллировать к вышестоящим налоговым органам. О том, как это правильно сделать, читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 18, с. 37; № 20, с. 17. Пусть они сами, если смогут, рассчитают величину, которую нельзя определить в принципе. ☺

А тем временем, пока суд да дело, предлагаем вам руководствоваться исключительно п.п. 263.6.5 НКУ, согласно которому при исчислении расчетной стоимости в расходы плательщика за налоговый период включаются:

а) материальные расходы, относящиеся к расходам согласно «прибыльному» разд. III НКУ, за исключением материальных расходов, связанных с хранением, транспортировкой, упаковкой добытого полезного ископаемого (минерального сырья)*, а также производством и реализацией других видов продукции, товаров (работ, услуг);

б) расходы по оплате труда, относящиеся к расходам согласно тому же «прибыльному» разд. III НКУ, кроме расходов по оплате труда работников, не занятых в хозяйственной деятельности по добыче соответствующего вида добытого полезного ископаемого;

в) расходы по ремонту основных средств, относящиеся в состав «налоговых» расходов, кроме расходов на ремонт ОС, не связанных технически и технологически с хоздеятельностью по добыче соответствующего вида добытого полезного ископаемого;

г) некоторые другие расходы.

* Таких исключений в рассматриваемом нами случае, судя по всему, не будет, поскольку добытая вода, еще раз повторим, тут же идет в дело, а не подготавливается для продажи.

Помимо этого, при исчислении расчетной стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого также учитываются:

а) сумма амортизации, начисленной по «налоговоприбыльным» правилам, кроме амортизации ОС и НМА, не связанных технически и технологически с хоздеятельностью по добыче полезного ископаемого;

б) сумма амортизации расходов, связанных с хоздеятельностью по добыче соответствующего вида полезного ископаемого, начисленная согласно ст. 148 НКУ.

Согласитесь, расчетная стоимость добытого полезного ископаемого — это некая «налоговая себестоимость» процесса добычи. Причем даже беглый анализ ее составляющих наводит на мысль, что величина классической (т. е. бухгалтерской) себестоимости будет другой. В таком случае можно сравнить обе полученные величины (ведь обычную себестоимость добытой воды вы по-любому считаете* для целей ведения бухучета и составления финансовой отчетности), после чего сделать ход конем, ☺ чтобы ублажить придирчивых проверяющих.

* Например, по правилам ведения учета расходов вспомогательного производства, если таковым считать производственный участок по добыче подземной воды, предназначенной для нужд основного производства. Подробнее об этих правилах читайте в спецвыпуске газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 6, с. 90.

Имеем в виду следующее. Если выбрать из «налоговой» и «бухгалтерской» себестоимостей бОльшую величину и от нее исчислить НО по плате за недра, это, конечно, не будет в полной мере соответствовать требованиям п.п. 263.6.1 НКУ, но хотя бы замылит глаза недостаточно компетентному инспектору. ☺ Ведь как правильно определить искомую величину, похоже, не знает никто…

Одним словом, больше творите, выдумывайте, пробуйте — и тогда не исключено, что полученная вами сумма платы за недра к уплате в бюджет окажется близкой к той, которую и задумывал взимать с вас законодатель, принимая такой чудный Закон № 1166.

Конец — делу венец! (исчисляем налоговые обязательства и отчитываемся по плате за недра)

Как указывается в п.п. 263.6.9 НКУ, расчетная стоимость единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) (Цр) исчисляется по такой формуле:

где Вмп — расходы, определенные согласно пп. 263.6.5 — 263.6.8 НКУ, в гривнях (о них шла речь в предыдущем подразделе статьи);

К рмпе — коэффициент рентабельности горного предприятия (десятичная дробь). О нем рассказывать можно много и долго, но мы уверены, что те из читателей, кто дошел аж до этого места, точно знают, чему он равен и где его взять. А те предприятия, которые нарушили срок регулярной повторной геолого-экономической оценки запасов полезных ископаемых участка недр, наверняка знают, что плату за недра они должны рассчитать с применением коэффициента рентабельности, равного трехкратному размеру учетной ставки НБУ;

V мп — объем (количество) добытых полезных ископаемых (минерального сырья) за налоговый (отчетный) период.

После того, как вы получите расчетную стоимость, налоговые обязательства по плате за пользование недрами при добыче подземных вод для собственных нужд рассчитывайте смело по формуле из п. 263.7. НКУ:

Пзн = Vф х Вкк х Свнз х Кпп,

где Vф — объем (количество) соответствующего вида добытого полезного ископаемого в налоговом (отчетном) периоде (в единицах массы или объема);

Вкк — стоимость единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого, определенная согласно п. 263.6 НКУ (это и есть та самая расчетная стоимость);

Свнз — величина ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (в процентах), установленная п. 263.9 НКУ (для подземных вод, напомним, она с 01.04.2014 г. составляет 5 %);

Кпп — корректирующий коэффициент, установленный п. 263.10 НКУ (в настоящее время для подземных вод такой коэффициент не установлен).

На этом все! Останется только заполнить Налоговый расчет по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (его форма утверждена приказом Минфина Украины от 17.09.2012 г. № 1000) и подать его за 2 квартал не позднее 11 августа в налоговую инспекцию по местонахождению участка недр, из которого добыты полезные ископаемые (п.п. 263.11.1 НКУ). При необходимости не забудьте подать копию такого расчета по местонахождению самого плательщика (в определенных случаях этого требует п.п. 263.11.2 НКУ).

И еще один важный момент. Вы, конечно же, знаете, что, отчитываясь по плате за недра, вместе с расчетом надо подавать и соответствующие приложения (1 и/или 2). Так вот, имейте в виду, что если вододобытчики в составе отчета за 1 квартал подавали приложение 1, то начиная со 2 квартала этого года следует подавать приложение 2. Объясняется это просто — первое из них предназначалось ранее для расчета НО по плате за недра в части полезных ископаемых, для которых ставки платы были утверждены в абсолютных значениях. Сегодня таких ставок уже нет (см. об этом выше в соответствующем подразделе статьи).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить