(066) 87-010-10
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 58
  • № 53
  • № 54
  • № 56
  • № 57
  • № 55
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
12/12
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Июль , 2014/№ 59

Учет основных средств и инвестиционной недвижимости. 1. Основные средства: определение и классификация

Хотя законодатели и постарались максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет основных средств (далее — ОС), полностью уйти от различий все же не удалось. Взять хотя бы определение термина «основные средства». В налоговом и бухгалтерском учете этот термин раскрыт не одинаково, что является предтечей расхождений между двумя видами учета.

Давайте же выясним, что понимает бухгалтерское и налоговое законодательство под объектами ОС.

1.1. Объекты основных средств в бухгалтерском учете

Порядок бухгалтерского учета ОС регулирует П(С)БУ 7. В п. 4 этого стандарта мы и находим определение термина «основные средства». Так, ОС — это материальные активы, которые содержатся предприятием с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

При этом в бухгалтерском учете объект ОС признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и его стоимость может быть достоверна определена (п. 6 П(С)БУ 7).

Единицей учета ОС в бухгалтерском учете является объект ОС (пп. 4 и 7 П(С)БУ 7):

законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;

конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одинакового или различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;

— прочий актив, который соответствует определению ОС, или часть такого актива, контролируемая предприятием.

Заметьте: если один объект ОС состоит из частей, которые имеют разные сроки полезного использования (эксплуатации), то каждая из них может быть признана в бухгалтерском учете отдельным объектом ОС (п. 4 П(С)БУ 7).

Для целей бухгалтерского учета п. 5 П(С)БУ 7 подразделяет ОС на собственно ОС и прочие необоротные материальные активы.

Информацию о классификации ОС и прочих необоротных материальных активов в бухгалтерском учете вы можете почерпнуть из табл. 1.1 на с. 7.

Впрочем, предприятие может расширять указанную классификацию, подразделяя ОС в группах* (подгруппах) на собственные, арендованные, находящиеся в эксплуатации, запасе, аренде, ремонте, на модернизации, реконструкции, достройке, частичной ликвидации и т. п. Такое право дает п. 7 Методрекомендаций № 561.

* В качестве группы ОС в бухгалтерском учете рассматривают совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования необоротных материальных активов (п. 4 П(С)БУ 7).

1.2. Основные средства в налоговом учете

Определение термина

 

В налоговом учете под термином «основные средства» понимают материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр, которые предназначаются налогоплательщиком для использования в собственной хозяйственной деятельности, стоимость которых превышает 2500 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он длиннее года). Такое определение дает п.п. 14.1.138 НКУ.

В соответствии с этим же подпунктом не могут быть классифицированы как ОС в налоговом учете:

— стоимость земли;

— незавершенные капитальные инвестиции;

— автомобильные дороги общего пользования;

— библиотечные и архивные фонды;

— материальные активы, стоимость которых не превышает 2500 грн.;

— непроизводственные ОС;

— нематериальные активы.

Из приведенного определения следует: материальные ценности могут быть отнесены в состав ОС в налоговом учете, если соблюдаются одновременно три условия.

1. Объект предназначен для использования в хозяйственной деятельности предприятия-налогоплательщика. Необоротные материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика, для целей налогового учета классифицируются как непроизводственные ОС (п. 144.3 НКУ).

Расходы на приобретение (изготовление) непроизводственных ОС в налоговом учете амортизации не подлежат. Также их покупатель не имеет права на налоговый кредит (п. 198.3 НКУ). А вот в бухгалтерском учете амортизацию начисляют по всем объектам ОС, в том числе по тем, которые в налоговом учете считаются непроизводственными.

2. Объект планируется использовать более одного года (или операционного цикла, если он длиннее года) с даты ввода в эксплуатацию. В данном случае значение имеет именно ожидаемый (предполагаемый) срок использования объекта, а не фактический период его эксплуатации. Так что, даже если объект реализуют (ликвидируют) до истечения указанного выше срока, он не теряет статус ОС. А значит, к операциям с таким объектом должны применяться специальные правила налогообложения, установленные для ОС.

Товарно-материальные ценности (далее — ТМЦ), предполагаемый срок полезного использования которых не превышает указанного промежутка времени, не включаются в состав ОС, а считаются оборотными активами.

3. Стоимость объекта превышает 2500 грн. Здесь важны два момента.

Во-первых, применение стоимостного критерия зависит от статуса предприятия в качестве плательщика НДС. Так, с суммой 2500 грн. сравнивают стоимость приобретенного актива:

без НДС, если предприятие зарегистрировано плательщиком НДС;

с НДС, если предприятие не зарегистрировано плательщиком НДС или если ОС приобретают для использования в необлагаемых и освобожденных от налогообложения операциях;

— с учетом части суммы НДС, которую рассчитывают исходя из доли использования объекта ОС в облагаемых операциях. Это происходит, если предприятие, зарегистрированное плательщиком НДС, приобретает ОС, которые будут участвовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения) операциях. При этом если в результате перерасчета доли использования объекта ОС в налогооблагаемых операциях согласно п. 199.4 НКУ стоимость объекта окажется меньше 2500 грн., то переквалифицировать его в малоценные необоротные материальные активы (далее — МНМА) не следует.

Во-вторых, при покупке ОС их первоначальная стоимость согласно п. 146.5 НКУ определяется с учетом целого ряда дополнительных расходов, в частности, на страхование рисков доставки ОС, на их транспортировку, установку, монтаж и наладку, а также прочих расходов, непосредственно связанных с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. Поэтому сопоставлять с суммой 2500 грн. нужно стоимость приобретаемого объекта с учетом всех расходов, сопутствующих его приобретению.

Те материальные ценности, стоимость которых не превышает установленный стоимостный критерий (2500 грн.), а срок службы составляет более одного года (операционного цикла), в налоговом учете расценивают как МНМА.

 

Классификация ОС

 

Налоговая классификация объектов ОС максимально приближена к их классификации в бухгалтерском учете. Так, в соответствии с пп. 145.1 и 146.1 НКУ ОС и прочие необоротные материальные активы классифицируются по 16 группам. А внутри каждой из этих групп ведется пообъектный учет материальных ценностей.

Информацию о налоговой и бухгалтерской классификации ОС приведем в табл. 1.1.

Таблица 1.1. Классификация ОС

Субсчет бухгалтерского учета

Номер группы согласно НКУ

Наименование группы согласно НКУ

1. Основные средства

101 «Земельные участки»

1

Земельные участки

102 «Капитальные расходы на улучшение земель»

2

Капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством

103 «Здания и сооружения»

3

Здания

Сооружения

Передаточные устройства

104 «Машины и оборудование»

4

Машины и оборудование*

105 «Транспортные средства»

5

Транспортные средства

106 «Инструменты, приборы и инвентарь»

6

Инструменты, приборы, инвентарь (мебель)

107 «Животные»

7

Животные

108 «Многолетние насаждения»

8

Многолетние насаждения

109 «Прочие основные средства»

9

Прочие основные средства

2. Прочие необоротные материальные активы

111 «Библиотечные фонды»

10

Библиотечные фонды

112 «Малоценные необоротные материальные активы»

11

Малоценные необоротные материальные активы

113 «Временные (нетитульные) сооружения»

12

Временные (нетитульные) сооружения

114 «Природные ресурсы»

13

Природные ресурсы

115 «Инвентарная тара»

14

Инвентарная тара

116 «Предметы проката»

15

Предметы проката

117 «Прочие необоротные материальные активы»

3. Долгосрочные биологические активы

16 «Долгосрочные биологические активы»

16

Долгосрочные биологические активы

4. Инвестиционная недвижимость

100 «Инвестиционная недвижимость»

* В эту группу включают, в частности, электронно-вычислительные машины, прочие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), прочие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 грн.

 

Основные средства добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
12/12
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье