(044) 581-10-10 Перезвоните мне
Перейти к номеру...
  • № 58
  • № 53
  • № 54
  • № 56
  • № 57
  • № 55
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
12/12
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Июль , 2014/№ 59

Учет основных средств и инвестиционной недвижимости. 4. Изменение стоимости основных средств

4.1. Переоценка стоимости основных средств

Может так случиться, что стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, перестанет соответствовать их реальной стоимости. Чтобы привести остаточную стоимость объектов в соответствие с рыночной (справедливой) стоимостью, проводится их переоценка. О том, как она осуществляется, говорится в пп. 16 — 21 П(С)БУ 7.

Согласно п. 16 указанного документа переоценка объекта ОС проводится в случае, если его остаточная стоимость существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса.

Рассмотрим ключевые правила переоценки, предусмотренные П(С)БУ 7.

1. В случае переоценки объекта ОС на эту же дату в обязательном порядке переоценивают все объекты группы ОС, к которой относится такой объект. Причем в этом случае не важно, насколько их остаточная стоимость отличается от справедливой.

2. Переоценка ОС той группы, объекты которой уже были переоценены, обязательно проводится с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от их справедливой стоимости.

3. Не подлежат переоценке малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды, которые амортизируются по методам, приведенным во втором предложении п. 27 П(С)БУ 7 (100 % — при вводе в эксплуатацию или 50 % — при вводе в эксплуатацию и 50 % — при их выбытии) (абзац третий п. 16 П(С)БУ 7).

4. В соответствии со ст. 7 Закона № 2658 переоценка ОС для целей бухгалтерского учета является одним из случаев обязательного проведения экспертной оценки. Поэтому без привлечения профессиональных оценщиков здесь не обойтись.

5. Переоценка проводится при условии существенного отличия остаточной стоимости объекта ОС от его справедливой стоимости.

Порог существенности предприятие определяет самостоятельно и фиксирует в приказе об учетной политике

Например, п.п. 2.20.1 Методрекомендаций № 635 и п. 34 Методрекомендаций № 561 в качестве количественного критерия существенности для целей переоценки предлагают принять величину, равную 10 % справедливой стоимости актива. Заметьте: критерий существенности может быть установлен как отдельно по каждой группе ОС, так и один для всех ОС, числящихся на предприятии.

В зависимости от того, в какую сторону величина остаточной стоимости объекта ОС отличается от его справедливой стоимости, предприятие проводит либо дооценку, либо уценку первоначальной стоимости объекта ОС и суммы начисленного износа. Так, если справедливая стоимость увеличивается, то проводится дооценка ОС, а если уменьшается — то уценка. Причем дооценки и уценки могут чередоваться: один объект может быть сначала дооценен, а через некоторое время уценен и наоборот.

Переоцененную первоначальную стоимость и сумму износа ОС определяют умножением первоначальной стоимости и износа объекта ОС на индекс переоценки (п. 17 П(С)БУ 7).

Индекс переоценки определяют путем деления справедливой стоимости переоцениваемого объекта ОС на его остаточную стоимость:

Ип = Сс : Со,

где Ип — индекс переоценки;

Сс — справедливая стоимость объекта ОС, грн.;

Со  остаточная стоимость объекта ОС, грн.

В результате переоценки объект ОС будет числиться в учете предприятия по новой остаточной стоимости. Это, в свою очередь, означает, что начисление амортизации в дальнейшем будет происходить уже исходя из новой (переоцененной) стоимости объекта.

Отражение в учете итогов переоценки зависит от того, впервые или повторно она проводится, а также от результатов предыдущих переоценок.

Рассмотрим возможные варианты.

Уменьшение стоимости ОС — уценка. Результаты первой уценки отражают в бухгалтерском учете предприятия в составе расходов (Дт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»). Аналогичным образом отражают результаты всех последующих уценок, если ранее не проводилась дооценка ОС (п. 19 П(С)БУ 7).

Увеличение стоимости ОС — дооценка. Сумма дооценки увеличивает капитал в дооценках (Кт 411 «Дооценка (уценка) основных средств»). Так же отражают результаты последующих дооценок, если ранее не проводилась уценка ОС.

Переоценка ОС в бухгалтерском учете влечет возникновение временных налоговых разниц. При этом отсроченные налоговые обязательства (Кт 54), возникшие в связи с дооценкой ОС (в размере налога на прибыль от суммы дооценки), следует начислять в корреспонденции с дебетом субсчета 411, как того требует п. 4 П(С)БУ 17*. Подробнее о порядке определения суммы отсроченных налогов см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, спецвыпуск № 12, с. 39.

** Об учете уменьшения (восстановления) полезности ОС см. на с. 51.

Уценка ранее дооцененных ОС. Согласно абзацу второму п. 20 П(С)БУ 7 в случае наличия на дату проведения очередной (последней) уценки объекта ОС превышения суммы предыдущих дооценок объекта и выгод от восстановления полезности** над суммой предыдущих уценок и потерь от уменьшения полезности сумма очередной (последней) уценки в пределах указанного превышения направляется на уменьшение капитала в дооценках. Разницу включают в расходы отчетного периода.

** Об учете уменьшения (восстановления) полезности ОС см. на с. 51.

Другими словами, сумму уценки ранее дооцененных ОС на счетах бухгалтерского учета отражают по кредиту счета 10 и дебету следующих субсчетов:

131 «Износ основных средств» — на сумму уценки начисленного износа объекта ОС;

411 «Дооценка (уценка) основных средств» — на сумму уценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих дооценок;

975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» — на сумму превышения уценки остаточной стоимости объекта над предыдущими дооценками.

Дооценка ранее уцененных ОС. В случае наличия на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта ОС превышения суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок и выгод от восстановления полезности сумма очередной (последней) дооценки в пределах указанного превышения включается в состав доходов отчетного периода. Разница направляется на увеличение капитала в дооценках (абзац первый п. 20 П(С)БУ 7).

Таким образом, сумма дооценки ранее уцененных ОС на счетах бухгалтерского учета отражается по дебету счета 10 и кредиту следующих субсчетов:

131 «Износ основных средств» — на сумму дооценки начисленного износа объекта ОС;

746 «Прочие доходы» — на сумму дооценки остаточной стоимости в пределах предыдущих уценок;

411 «Дооценка (уценка) основных средств» — на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок.

Переоценка объектов с нулевой остаточной стоимостью. Для того чтобы привести остаточную стоимость полностью самортизированного объекта ОС в соответствие с его справедливой стоимостью, руководствуются специальными нормами абзаца второго п. 17 П(С)БУ 7.

Так, если остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа. Причем для таких объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяют ликвидационную стоимость.

При выбытии ранее переоцененного объекта ОС превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта включают в состав нераспределенной прибыли проводкой Дт 411 — Кт 441 (п. 21 П(С)БУ 7). Кроме того, превышение сумм предыдущих дооценок объекта ОС над суммой предыдущих уценок можно включать в состав нераспределенной прибыли ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации. Такую периодичность предприятие определяет в приказе об учетной политике (п. 2.1 Методрекомендаций № 635).

А как поступать в ситуации, когда проводится уценка объекта ОС, относительно которого соответствующая часть превышения суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости была включена в состав нераспределенной прибыли?

Исходя из рекомендаций Минфина (см. письмо от 12.04.2005 г. № 31-04200-20-10/6319), сделать нужно следующее:

1) направить на уменьшение нераспределенной прибыли сумму уценки объекта ОС в пределах включенной в состав нераспределенной прибыли суммы дооценки;

2) отнести на уменьшение капитала в дооценках сумму уценки объекта ОС в пределах имеющегося на субсчете 411 остатка превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта;

3) включить оставшуюся сумму уценки в состав прочих расходов отчетного периода.

В налоговом учете сумму переоценки, проведенной в соответствии с П(С)БУ 7, не отражают

Это следует из положений п. 152.10 НКУ. В соответствии с ним, если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета, то такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов.

А теперь особенности отражения в бухгалтерском учете переоценки ОС предприятия рассмотрим на примерах (см. табл. 4.1).

Таблица 4.1. Учет переоценки ОС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

2

3

4

5

1. Уменьшение стоимости ОС — уценка

Исходные данные. Первоначальная стоимость компьютера составляет 8000,00 грн., сумма начисленного износа — 5500,00 грн., остаточная стоимость — 2500,00 грн. (8000,00 грн. - 5500,00 грн.), справедливая стоимость компьютера — 1000,00 грн., индекс переоценки равен 0,4 (1000,00 грн. : 2500,00 грн.). Таким образом, переоцененная первоначальная стоимость компьютера — 3200,00 грн. (8000,00 грн. х 0,4), переоцененная сумма износа — 2200,00 грн. (5500,00 грн. х 0,4).

1

Уменьшена сумма начисленного износа (5500,00 грн. - 2200,00 грн.)

131

104

3300,00

2

Уменьшена остаточная стоимость компьютера (2500,00 грн. - 1000,00 грн.)

975

104

1500,00

793

975

1500,00

2. Увеличение стоимости ОС — дооценка

Исходные данные. Первоначальная стоимость станка составляет 27000,00 грн., сумма начисленного износа — 23000,00 грн., остаточная стоимость — 4000,00 грн. (27000,00 грн. - 23000,00 грн.), справедливая стоимость станка — 5000,00 грн., индекс переоценки — 1,25 (5000,00 грн. : 4000,00 грн.). Переоцененная первоначальная стоимость — 33750,00 грн. (27000,00 грн. х 1,25), переоцененная сумма износа — 28750,00 грн. (23000,00 грн. х 1,25).

1

Отражена дооценка остаточной стоимости объекта ОС (5000,00 грн. - 4000,00 грн.)

104

411

1000,00

2

Отражена дооценка суммы начисленного износа (28750,00 грн. - 23000,00 грн.)

104

131

5750,00

3

Начислены отсроченные налоговые обязательства за счет уменьшения капитала в дооценках (1000,00 грн. х 18 % : 100 %)

411

54*

180,00

* Субъекты малого предпринимательства, применяющие П(С)БУ 25, учет отсроченных налогов не ведут и данную проводку не отражают.

3. Уценка ранее дооцененных ОС

Исходные данные. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 300000,00 грн., сумма начисленного износа — 100000,00 грн., остаточная стоимость — 200000,00 грн. (300000,00 грн. - 100000,00 грн.), справедливая стоимость равна 100000,00 грн. Индекс переоценки составил 0,5 (100000,00 грн. : 200000,00 грн.). Переоцененная первоначальная стоимость автомобиля — 150000,00 грн. (300000,00 грн. х 0,5), переоцененная сумма износа — 50000,00 грн. (100000,00 грн. х 0,5).
Ранее автомобиль переоценивался. Сумма проведенной дооценки — 80000,00 грн.

1

Уменьшена сумма начисленного износа (100000,00 грн. - 50000,00 грн.)

131

105

50000,00

2

Уменьшена остаточная стоимость объекта ОС в пределах предыдущих дооценок

411

105

80000,00*

3

Произведена корректировка отсроченных налоговых обязательств на расчетную величину налога на прибыль с суммы изменения капитала в дооценках (80000,00 грн. х 18 % : 100 %)

54**

411

14400,00

4

Отражено в составе расходов превышение суммы уценки над суммой предыдущей дооценки

975

105

20000,00

793

975

20000,00

* Поскольку сумма уценки превышает сумму предыдущей дооценки, предприятию необходимо в первую очередь уменьшить капитал в дооценках, а сумму превышения включить в состав расходов. ** Субъекты малого предпринимательства, применяющие П(С)БУ 25, учет отсроченных налогов не ведут и указанную проводку не делают.

4. Дооценка ранее уцененных ОС

Исходные данные. Первоначальная стоимость станка составляет 7000,00 грн., сумма начисленного износа — 5000,00 грн., остаточная стоимость — 2000,00 грн. (7000,00 грн. - 5000,00 грн.), справедливая стоимость станка — 3000,00 грн. Индекс переоценки равен 1,5 (3000,00 грн. : 2000,00 грн.), переоцененная первоначальная стоимость станка — 10500,00 грн. (7000,00 грн. х 1,5), переоцененная сумма износа — 7500,00 грн. (5000,00 грн. х 1,5).
Ранее станок переоценивался. Сумма проведенной уценки составила 500,00 грн.

1

Отражена дооценка суммы начисленного износа (7500,00 грн. - 5000,00 грн.)

104

131

2500,00

2

Отражена дооценка остаточной стоимости объекта ОС в пределах суммы предыдущей уценки

104

746

500,00*

746

793

500,00

3

Отражено превышение суммы дооценки над суммой предыдущей уценки (3000,00 грн. - 2000,00 грн. - 500,00 грн.)

104

411

500,00*

4

Начислены отсроченные налоговые обязательства за счет уменьшения капитала в дооценках (500,00 грн. х 18 % : 100 %)

411

54**

90,00

* В этом случае сумма дооценки остаточной стоимости объекта ОС (1000,00 грн.) превышает сумму ранее проведенной уценки (500,00 грн.). Поэтому сумма дооценки будет отражена в составе дохода в сумме ранее проведенной уценки, и в составе капитала в дооценках — в сумме превышения над ранее проведенной уценкой. ** Субъекты малого предпринимательства, применяющие П(С)БУ 25, учет отсроченных налогов не ведут и эту проводку не отражают.

5. Переоценка объекта ОС с нулевой остаточной стоимостью

Исходные данные. Первоначальная стоимость автомобиля — 40000,00 грн., сумма начисленного износа — 40000,00 грн., остаточная стоимость равна нулю, справедливая стоимость автомобиля составляет 5000,00 грн. После переоценки переоцененная первоначальная стоимость равна 45000,00 грн.

1

Отнесена на увеличение капитала в дооценках сумма дооценки остаточной стоимости объекта, равная его справедливой стоимости

105

411

5000,00

2

Начислены отсроченные налоговые обязательства за счет уменьшения капитала в дооценках (5000,00 грн. х 18 % : 100 %)

411

54*

900,00

* Субъекты малого предпринимательства, применяющие П(С)БУ 25, учет отсроченных налогов не ведут и эту проводку не отражают.

 

4.2. Уменьшение (восстановление) полезности основных средств

Правила проведения процедуры уменьшения (восстановления) полезности активов установлены П(С)БУ 28.

Согласно п. 5 этого документа предприятие на дату годового баланса должно оценивать, существуют ли признаки возможного уменьшения полезности актива. Неисключительный перечень таких признаков приведен в п. 6 П(С)БУ 28. При наличии хотя бы одного из них предприятие сопоставляет остаточную стоимость объекта ОС и сумму ожидаемого возмещения такого актива.

Напомним: сумма ожидаемого возмещения — это наибольшая из двух величин: чистая стоимость реализации объекта ОС или настоящая стоимость будущих чистых денежных поступлений от объекта ОС.

В свою очередь, чистая стоимость реализации представляет собой справедливую стоимость актива за вычетом расходов на его реализацию.

Нынешнюю стоимость будущих чистых денежных поступлений определяют путем применения соответствующей ставки дисконта к будущим денежным потокам от непрерывного использования актива и его продажи (списания) по окончании срока полезного использования. Будущие денежные потоки от актива, как правило, определяют исходя из финансовых планов предприятия на период не более 5 лет (п. 11 П(С)БУ 28).

Ставка дисконта базируется на рыночной ставке процента, которая используется в операциях с аналогичными активами (п. 14 П(С)БУ 28). При расчете ставки дисконта также учитывают риски, кроме тех, которые были учтены при определении будущих денежных потоков.

Большая из двух величин (чистая стоимость реализации объекта ОС или нынешняя стоимость будущих чистых денежных поступлений от актива) и является суммой ожидаемого возмещения.

Безусловно, проведение этого расчета — достаточно непростая процедура. Однако если предприятие в состоянии справиться с ней самостоятельно, привлекать сторонних специалистов законодательство не обязывает. Пример определения суммы ожидаемого возмещения приведен в приложении 1 к П(С)БУ 28.

Если остаточная стоимость объекта ОС превышает сумму ожидаемого возмещения, то имеет место уменьшение полезности актива

Отметим: ни П(С)БУ 7, ни П(С)БУ 28 не содержат требования относительно существенности расхождения между сравниваемыми стоимостями, однако порог существенности определяет п. 34 Методрекомендаций № 561. В соответствии с ним для отражения уменьшения полезности объектов ОС может приниматься величина, равная 1 % чистой прибыли (убытка) предприятия, или 10-процентному отклонению остаточной стоимости объекта ОС от его справедливой стоимости
(а точнее — наибольшей из стоимостей: чистой стоимости реализации или настоящей стоимости будущих чистых денежных поступлений от актива).

Потери от уменьшения полезности ОС включайте в состав прочих расходов с одновременным увеличением суммы накопленной амортизации по такому объекту (Дт 972 — Кт 131).

Если объект ОС ранее переоценивался, то уменьшение полезности в пределах превышения суммы предыдущих дооценок и выгод от восстановления полезности над суммой предыдущих уценок и потерь от уменьшения полезности отражайте увеличением суммы накопленной амортизации и уменьшением капитала в дооценках (Дт 411 — Кт 131). Разницу включайте в прочие расходы отчетного периода (Дт 972 — Кт 131).

После признания расходов от уменьшения полезности начисление амортизации осуществляют исходя из новой балансовой (остаточной) стоимости объекта ОС и пересмотренного (в случае изменения) срока его полезного использования.

На следующую дату годового баланса может оказаться, что признаки уменьшения полезности перестали существовать. Если сумма ожидаемого возмещения актива на эту дату превысит его балансовую (остаточную) стоимость, предприятие признает выгоды от восстановления полезности.

Обратите внимание: балансовая (остаточная) стоимость актива, увеличенная вследствие восстановления его полезности, не должна превышать балансовую (остаточную) стоимость этого актива, определенную на дату восстановления полезности без учета предыдущей суммы потерь от уменьшения его полезности. Таким образом, балансовая стоимость объекта ОС не может быть увеличена до величины большей, чем она была бы без уменьшения его полезности.

В бухгалтерском учете выгоды от восстановления полезности признают прочим доходом с одновременным уменьшением суммы накопленной амортизации (Дт 131 — Кт 742).

По ранее переоцениваемым объектам ОС выгоды от восстановления полезности в пределах превышения суммы предыдущих уценок и потерь от уменьшения полезности над суммой предыдущих дооценок и выгод от восстановления полезности отражают уменьшением суммы накопленной амортизации и увеличением прочего дохода отчетного периода (Дт 131 — Кт 742). Разница увеличивает капитал в дооценках
(Дт 131 — Кт 411).

В налоговом учете уменьшение (восстановление) полезности, как и переоценка, не отражается.

Бухгалтерский учет уменьшения (восстановления) полезности объектов ОС проиллюстрируем на числовых примерах (см. табл. 4.2).

Таблица 4.2. Учет потерь от уменьшения полезности и выгод от восстановления полезности ОС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

2

3

4

5

1. Уменьшение полезности объекта ОС, который ранее не переоценивался

Исходные данные. Первоначальная стоимость станка — 25000,00 грн., сумма начисленного износа — 10500,00 грн., остаточная стоимость на 31.12.2013 г. — 14500,00 грн. (25000,00 грн. - 10500,00 грн.). По состоянию на 31.12.2013 г. сумма ожидаемого возмещения составила 11000,00 грн. Таким образом, сумма потерь от уменьшения полезности объекта — 3500,00 грн. (14500,00 грн. - 11000,00 грн.).

1

Отражено уменьшение полезности объекта ОС

972

131

3500,00

793

972

3500,00

2. Уменьшение полезности ранее переоцененного объекта

2.1. Сумма предыдущих уценок превышает сумму дооценок

Исходные данные. Переоцененная первоначальная стоимость объекта ОС равна 22500,00 грн., сумма начисленного износа — 10500,00 грн., остаточная стоимость на 31.12.2013 г. — 12000,00 грн. (22500,00 грн. - 10500,00 грн.). По состоянию на 31.12.2013 г. сумма ожидаемого возмещения объекта составила 11000,00 грн. Таким образом, потери от уменьшения полезности объекта — 1000,00 грн. (12000,00 грн. - 11000,00 грн.). Объект ранее переоценивался. Суммы предыдущих уценок превышают суммы предыдущих дооценок.

1

Отражено уменьшение полезности объекта ОС

972

131

1000,00

793

972

1000,00

2.2. Сумма предыдущих дооценок превышает сумму уценок

Исходные данные. Переоцененная первоначальная стоимость объекта ОС равна 65000,00 грн., сумма начисленного износа — 42000,00 грн., остаточная стоимость на 31.12.2013 г. — 23000,00 грн. (65000,00 грн. - 42000,00 грн.). Сумма ожидаемого возмещения на 31.12.2013 г. составила 18400,00 грн. Таким образом, потери от уменьшения полезности объекта — 4600,00 грн. (23000,00 грн. - 18400,00 грн.). Объект ранее переоценивался. Сумма превышения предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта над уценками — 2400,00 грн.

1

Отражены потери от уменьшения полезности объекта ОС за счет капитала в дооценках в пределах суммы превышения предыдущих дооценок над уценками

411

131

2400,00

2

Отнесен остаток потерь от уменьшения полезности объекта ОС в состав текущих расходов (4600,00 грн. - 2400,00 грн.)

972

131

2200,00

793

972

2200,00

3

Отражена корректировка отсроченных налоговых обязательств на расчетную сумму налога на прибыль с суммы изменения капитала в дооценках (2400,00 грн. х 18 % : 100 %)

54*

411

432,00

* Субъекты малого предпринимательства, применяющие П(С)БУ 25, учет отсроченных налогов не ведут и данную проводку не отражают.

3. Восстановление полезности объекта ОС, который ранее не переоценивался

Исходные данные. Первоначальная стоимость объекта ОС — 35200,00 грн., сумма износа на дату восстановления полезности — 27200,00 грн., остаточная стоимость — 8000,00 грн. (35200,00 грн. - 27200,00 грн.). Сумма ожидаемого возмещения объекта — 10000,00 грн. Остаточная стоимость объекта ОС без учета ранее определенной суммы потерь от уменьшения его полезности составила бы 10080,00 грн. Поскольку сумма ожидаемого возмещения объекта ОС на дату признания доходов от восстановления полезности не превышает остаточную стоимость объекта, определенную на эту дату без учета потерь от уменьшения его полезности, то остаточная стоимость принята в сумме ожидаемого возмещения (10000,00 грн.). Таким образом, сумма дохода от восстановления полезности — 2000,00 грн. (10000,00 грн. - 8000,00 грн.).

1

Отражен доход от восстановления полезности объекта ОС

131

742

2000,00

742

793

2000,00

4. Восстановление полезности ранее переоцененного объекта ОС

4.1. Сумма предыдущих дооценок превышает сумму уценок (уменьшений полезности)

Исходные данные. Переоцененная первоначальная стоимость объекта ОС составляет 72000,00 грн., сумма износа на дату восстановления полезности 39000,00 грн., остаточная стоимость — 33000,00 грн. (72000,00 грн. - 39000,00 грн.). Сумма ожидаемого возмещения на дату баланса — 36000,00 грн. Остаточная стоимость объекта ОС без учета ранее определенной суммы потерь от уменьшения его полезности составила бы 38400,00 грн. (т. е. превышает сумму ожидаемого возмещения). Таким образом, сумма дохода от восстановления полезности — 3000,00 грн. (36000,00 грн. - 33000,00 грн.). Сумма предыдущих дооценок превышает сумму предыдущих уценок (уменьшения полезности).

1

Отражен доход от восстановления полезности ранее переоцененного объекта ОС

131

411

3000,00

2

Начислены отсроченные налоговые обязательства за счет уменьшения капитала в дооценках (3000,00 грн. х 18 % : 100 %)

411

54*

540,00

* Субъекты малого предпринимательства, применяющие П(С)БУ 25, учет отсроченных налогов не ведут и данную проводку не делают.

4.2. Сумма предыдущих уценок (уменьшений полезности) превышает сумму дооценок

Исходные данные. Переоцененная первоначальная стоимость объекта ОС составляет 60000,00 грн., сумма износа на дату восстановления полезности 38000,00 грн., остаточная стоимость объекта ОС — 22000,00 грн. (60000,00 грн. - 38000,00 грн.). Сумма ожидаемого возмещения на дату баланса — 25000,00 грн. Остаточная стоимость объекта ОС без учета ранее определенной суммы потерь от уменьшения его полезности составила бы 24000,00 грн. (меньше суммы ожидаемого возмещения). Балансовая стоимость объекта ОС не может быть увеличена до величины большей, чем она была бы без уменьшения его полезности, поэтому сумма выгод от восстановления полезности равна 2000,00 грн. (24000,00 грн. - 22000,00 грн.). Сумма превышения потерь от уменьшения полезности (уценок) над суммой дооценок — 1500,00 грн.

1

Отражен доход от восстановления полезности объекта ОС в пределах превышения сумм ранее проведенного уменьшения полезности (уценок) над суммой дооценок

131

742

1500,00

742

793

1500,00

2

Отражен доход от восстановления полезности на остальную сумму (2000,00 грн. - 1500,00 грн.)

131

411

500,00

3

Начислены отсроченные налоговые обязательства за счет уменьшения капитала в дооценках (500,00 грн. х 18 % : 100 %)

411

54*

90,00

* Субъекты малого предпринимательства, применяющие П(С)БУ 25, учет отсроченных налогов не ведут и данную проводку не делают.

 

4.3. Индексация основных средств в налоговом учете

Как отмечалось, бухгалтерская переоценка, а также уменьшение/восстановление полезности не влияют на налоговый учет. И хотя по тексту НКУ говорится о переоценке и переоцененной стоимости ОС, однако подразумевается под этим механизм, отличный от действующего в бухгалтерском учете. Он описан в п. 146.21 НКУ и предполагает проведение в налоговом учете индексации амортизируемой стоимости ОС.

Так, согласно указанному пункту плательщики налога всех форм собственности имеют право проводить в налоговом учете переоценку объектов ОС, применяя ежегодную индексацию амортизируемой стоимости ОС и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации (Кі). Указанный коэффициент определяем по формуле:

Кі = [І(а-1) - 10] : 100,

где І(а-1) — индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.

Если значение Кі не превышает единицу, индексация не проводится.

Таким образом, в налоговом учете стоимость ОС по итогам года может быть проиндексирована, если годовой индекс инфляции превысил 110 %.

При индексации увеличение амортизируемой стоимости объектов ОС осуществляется по состоянию на конец года (дату баланса), по результатам которого проводится индексация. Эту стоимость используют при расчете амортизации с первого дня следующего года. А значит, после проведения индексации в налоговом учете будет амортизироваться уже проиндексированная (т. е. увеличенная на коэффициент индексации) стоимость ОС.

При этом учитывайте следующее:

НКУ предусматривает право, а не обязанность предприятия на проведение налоговой индексации;

— после индексации в налоговом учете стоимость ОС может только увеличиваться (что приносит налогоплательщику, к примеру, свои выгоды при расчете 10 % «ремонтного» лимита);

— в соответствии с п. 16 П(С)БУ 7 первоначальная (переоцененная) стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете может увеличиваться на сумму индексации, проведенной в порядке, определенном налоговым законодательством. Такая операция отражается по правилам, установленным пп. 19 — 21 П(С)БУ 7 для дооценки ОС (см. с. 47).

Основные средства добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
12/12
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье