(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 58
  • № 53
  • № 54
  • № 56
  • № 57
  • № 55
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
12/12
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Июль , 2014/№ 59

Учет основных средств и инвестиционной недвижимости. 6. Учет выбытия основных средств

6.1. Продажа за денежные средства в национальной валюте

Бухгалтерский учет

 

Чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете продажу ОС, нужно учитывать нормы П(С)БУ 27.

Так, согласно требованиям этого стандарта ОС, в отношении которых принято решение о продаже, подлежат переводу из состава ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, и последующей их реализации уже в качестве запасов.

Напомним, что согласно п. 1 разд. II П(С)БУ 27 объекты ОС признаются удерживаемыми для продажи, если:

— экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от использования по назначению;

— они готовы к продаже в их нынешнем состоянии;

— их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания удерживаемыми для продажи;

— условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;

— осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности, руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен твердый контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, которая отвечает справедливой стоимости.

Применять нормы П(С)БУ 27 и переводить объект в запасы (Дт 286) нужно и в том случае, когда предприятие не планировало реализацию объекта ОС, а причина для продажи возникла внезапно.

Признание объекта ОС удерживаемым для продажи отражают в такой последовательности:

— списывают сумму накопленной амортизации (Дт 131 — Кт 10);

— отражают перевод объекта ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (Дт 286  Кт 10).

Указанные записи осуществляют на дату, когда объект полностью соответствует всем требованиям, установленным п. 1 разд. II П(С)БУ 27

После перевода ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, амортизация на такие активы не начисляется с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из состава ОС.

Если удерживаемые для продажи объекты не реализованы и продолжают числиться в учете, то на дату баланса они отражаются в соответствии с п. 9 разд. II П(С)БУ 27, а именно по наименьшей из двух стоимостей* — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации (справедливой стоимости актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию).

* Это не касается оценки долгосрочных биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, и объектов инвестиционной недвижимости, оцениваемых по справедливой стоимости (пп. 3.4 и 3.5 П(С)БУ 27).

Сумму превышения балансовой стоимости актива над чистой стоимостью реализации включают в состав прочих операционных расходов (Дт 946  Кт 286).

Если в дальнейшем чистая стоимость реализации увеличивается, корректировку стоимости необоротных активов, удерживаемых для продажи, признают прочими операционными доходами отчетного периода (Дт 286 — Кт 719). При этом помните: сумма дохода не должна превышать признанных ранее расходов от уценки необоротных активов, удерживаемых для продажи (п. 11 П(С)БУ 27).

Доходы от реализации ОС, признанных удерживаемыми для продажи, отражают по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов». Доход признают на дату перехода рисков и выгод, связанных с правом собственности, к покупателю (п. 8 П(С)БУ 15), т. е. на дату отгрузки (если иное не установлено договором).

Балансовая стоимость актива при его реализации списывается в дебет субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. В налоговом учете порядок продажи ОС регулируют пп. 146.13 и 146.14 НКУ, которые какого-либо предпродажного «перевода» объектов ОС не предусматривают.

По правилам п. 146.13 НКУ в налоговом учете отражается результат от продажи ОС, а именно:

— сумма превышения доходов от продажи над балансовой** стоимостью реализованного объекта включается в прочие доходы (п.п. 135.5.11 НКУ) и отражается в строке 03.17 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль;

— сумма превышения балансовой стоимости объекта над доходами от его продажи включается в прочие расходы (п.п. 138.12.1 НКУ) и отражается в строке 06.4.18 приложения ІВ к декларации.

** Под балансовой стоимостью объекта ОС понимается его остаточная стоимость, которую определяют как разницу между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (п.п. 14.1.9 НКУ).

Сопоставляя при продаже объекта ОС доходы с его балансовой стоимостью, нужно иметь в виду, что:

1) доход от продажи ОС в целях налогообложения определяют согласно договору купли-продажи, но с учетом обычных цен (т. е. не ниже обычной цены реализуемого объекта) (п. 146.14 НКУ);

2) в расчете результата от продажи ОС принимает участие балансовая стоимость объекта на начало месяца, следующего за месяцем его выбытия (т. е. определенная с учетом начисленной амортизации в месяце выбытия объекта). Иначе говоря, на стоимость объекта в месяце его выбытия должна начисляться амортизация (см. консультацию в подкатегории 102.09.01 БЗ);

3) если первым событием было поступление оплаты от покупателя, то такое получение пред­оплаты за ОС налоговые доходы не увеличивает, т. е. на налоговый учет никак не влияет (п.п. 136.1.1 НКУ).

А что, если продаются бесплатно полученные ОС? При бесплатном получении ОС их стоимость уже была отнесена в налоговые доходы согласно п.п. 135.5.4 НКУ. Поэтому при продаже таких ОС согласно абзацу третьему п. 146.13 НКУ сравнивают уже ранее отраженные доходы с доходами, полученными от реализации. При этом:

— сумму превышения доходов от продажи бесплатно полученных ОС над стоимостью таких ОС, отнесенной в состав доходов при получении, включают в состав прочих доходов;

— сумму превышения стоимости, отнесенной в налоговые доходы при бесплатном получении, над доходами от продажи включают в состав прочих расходов.

Заметьте: прочие доходы и прочие расходы отражают в момент их возникновения по бух­учетным правилам, если иное не предусмотрено нормами разд. III НКУ. На это указывают пп. 137.16 и 138.5 НКУ. В то же время налоговикам больше по вкусу, чтобы доходы (расходы) по такой операции налогоплательщик отражал на дату перехода к покупателю права собственности на объект ОС, как это предусмотрено «товарным» п. 137.1 НКУ (см., например, консультации, размещенные в подкатегории 102.09.01 БЗ). А все потому, что ОС охватываются термином «товары».

Налог на добавленную стоимость. При продаже ОС предприятие — плательщик НДС в соответствии с п. 188.1 НКУ начисляет налоговые обязательства по НДС исходя из договорной (контрактной) стоимости, а если покупатель — подконтрольное лицо, то не ниже обычных цен, определяемых по «трансфертным» правилам ст. 39 НКУ. Дата отражения налоговых обязательств определяется по первому из событий — получению денежных средств от покупателя или передаче покупателю ОС (п. 187.1 НКУ).

В бухгалтерском и налоговом учете операции по продаже объектов ОС предприятие отражает следующими записями (см. табл. 6.1):

Таблица 6.1. Продажа объекта ОС за национальную валюту

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Исходные данные. Предприятие в июне 2014 года решило продать объект ОС — автомобиль. По состоянию на 01.07.2014 г. (т. е. на начало следующего месяца):  — остаточная стоимость автомобиля (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) — 25000,00 грн.;  — сумма начисленного износа —15000,00 грн. (первоначальная стоимость объекта — 40000,00 грн.). Договорная стоимость автомобиля (соответствует обычной цене) составила:  — вариант 1 — 36000,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 6000,00 грн.);  — вариант 2 — 26400,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 4400,00 грн.).

1. Продажа объекта ОС по цене выше балансовой (остаточной) стоимости

1

Подготовлен объект ОС к продаже:

— отражен перевод объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

105

25000,00

— списана сумма начисленного износа по объекту

131

105

15000,00

2

Передан покупателю объект ОС

377

712

36000,00

5000,00*

* На основании п. 146.13 НКУ предприятие включает в налоговый доход сумму превышения дохода от продажи объекта ОС над его балансовой (остаточной, п.п. 14.1.9 НКУ) стоимостью, т. е. в данном случае 5000,00 грн. (30000,00 грн. - 25000,00 грн.). Заметим: по условию примера договорная цена объекта ОС соответствует обычной. Если бы обычная цена оказалась выше договорной, к примеру, 42000,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 7000,00 грн.), то налоговые последствия пришлось бы отражать исходя из такой обычной цены. Тогда в налоговые доходы попала бы сумма в размере 10000,00 грн. (42000,00 грн. - 7000,00 грн. - 25000,00 грн.). А вот НДС-обязательства, если покупатель — неподконтрольное лицо, нужно было бы начислять исходя из договорной цены, т. е. они все равно были бы равны 6000,00 грн.

3

Начислены налоговые обязательства по НДС при продаже объекта ОС

712

641/НДС

6000,00

4

Списана балансовая стоимость проданного объекта ОС

943

286

25000,00

5

Получена оплата от покупателя за объект ОС

311

377

36000,00

6

Отнесены на финансовый результат:

— сумма дохода от продажи объекта ОС

712

791

30000,00

— балансовая стоимость проданного объекта ОС

791

943

25000,00

2. Продажа объекта ОС по цене ниже балансовой (остаточной) стоимости

1

Подготовлен объект ОС к продаже:

 

 

 

 

 

— отражен перевод объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

105

25000,00

— списана сумма начисленного износа по объекту

131

105

15000,00

2

Получена предоплата от покупателя за объект ОС

311

681

26400,00

—*

* По полученной предоплате налоговые доходы не возникают (п.п. 136.1.1 НКУ).

3

Отражены налоговые обязательства по НДС в составе полученной предоплаты

643

641/НДС

4400,00

4

Передан покупателю объект ОС

377

712

26400,00

3000,00*

* В налоговые расходы предприятие на основании п. 146.13 НКУ включает сумму превышения балансовой (остаточной, п.п. 14.1.9 НКУ) стоимости реализуемого объекта ОС над доходами от его продажи, т. е. в данном случае 3000,00 грн. (25000,00 грн. - 22000,00 грн.).

5

Списаны ранее отраженные налоговые обязательства по НДС

712

643

4400,00

6

Списана балансовая стоимость реализуемого объекта ОС

943

286

25000,00

7

Отражен зачет задолженностей

681

377

26400,00

8

Отнесены на финансовый результат:

— сумма дохода от продажи объекта ОС

712

791

22000,00

— балансовая стоимость проданного объекта ОС

791

943

25000,00

 

6.2. Продажа основных средств за денежные средства в иностранной валюте

Бухгалтерский учет

 

При продаже ОС за иностранную валюту, как и при их продаже за гривни, руководствуемся в первую очередь требованиями П(С)БУ 27: переводим ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи.

Кроме того, продажу ОС за инвалюту отражают с учетом норм «валютного» П(С)БУ 21. При этом большое значение имеет, какое событие было первым — отгрузка ОС на экспорт или получение оплаты за них.

Первое событие — отгрузка ОС. Величину дохода определяем по курсу НБУ на конец рабочего дня, предшествующего дате его признания*. Такой датой согласно п. 8 П(С)БУ 15 является дата передачи рисков и выгод, связанных с правом собственности на актив, к покупателю, т. е. дата отгрузки ОС (если иное не установлено ВЭД-договором).

* С учетом изменений в П(С)БУ 21, проект которых размещен на сайте Минфина (подробнее см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 50, с. 12).

Дебиторская задолженность, которая возникла в связи с такой отгрузкой, является монетарной (будет погашаться денежными средствами), поэтому по ней должны рассчитываться курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления операции, т. е. на дату погашения задолженности (пп. 4, 7, 8 П(С)БУ 21).

Если курс НБУ на дату определения курсовой разницы (на дату баланса или на дату погашения задолженности) увеличился по сравнению с курсом НБУ на дату предыдущей оценки монетарной статьи, то образуется положительная курсовая разница. Ее отражают по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы».

Если курс НБУ снизился, возникает отрицательная курсовая разница. Ее отражают по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

Первое событие — получение оплаты. Доход фиксируют по курсу НБУ на конец рабочего дня, предшествующего дате получения аванса (п. 6 П(С)БУ 21). Затем данный курс используют при осуществлении отгрузки объекта ОС для определения дохода от его продажи. Причем если поступление авансовых платежей в иностранной валюте осуществлялось частями, доход от реализации ОС признают с применением валютных курсов исходя из последовательности получения авансов.

Возникшая кредиторская задолженность перед нерезидентом является немонетарной, поэтому курсовые разницы по ней не определяют.

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. В налоговом учете операции по продаже ОС за инвалюту отражают в соответствии с общим порядком, прописанным в п. 146.13 НКУ.

Однако этот порядок, как вы можете заметить, не устанавливает каких-либо особенностей учета в зависимости от валютной «окраски» операции. А ведь продажа ОС на экспорт требует пересчета валютной выручки в нацвалюту. Осуществить указанный пересчет помогает «валютный» п.п. 153.1.1 НКУ.

Первое событие — отгрузка ОС. Для определения гривневого эквивалента дохода принимаем курс НБУ на дату его признания, т. е. курс на дату отгрузки объекта ОС**.

** Согласно разъяснениям налоговиков (см. письма Миндоходов от 10.04.2014 г. № 8414/7/99-99-19-03-01-17 и от 08.05.2014 г. № 8180/6/99-99-19-03-02-16) для определения доходов при экспорте товаров, работ, услуг (в том числе ОС) в течение всех суток применяется курс НБУ, который действует на 0 часов соответствующих суток.

Возникшая задолженность нерезидента является монетарной, поэтому по ней определяем курсовые разницы на дату отчетного баланса и на дату осуществления операции (на дату погашения задолженности нерезидентом)

При этом согласно п.п. 153.1.3 НКУ:

положительное значение курсовой разницы (курс НБУ на дату ее определения увеличился) учитываем в составе прочих доходов (п.п. 135.5.11 НКУ) и отражаем в строке 03.19 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль;

отрицательное значение курсовой разницы (курс НБУ на дату ее определения уменьшился) учитываем в составе прочих расходов (п.п. 138.12.1 НКУ) и отражаем в строке 06.4.12 приложения ІВ к декларации.

Первое событие — получение оплаты. В момент получения предварительной оплаты доход не признают (п.п. 136.1.1 НКУ). При этом на дату отгрузки объекта ОС гривневую сумму дохода определяют по курсу НБУ, действовавшему на дату получения предварительной оплаты (аванса) (п.п. 153.1.1 НКУ).

Возникшая кредиторская задолженность перед нерезидентом является немонетарной статьей, поэтому курсовые разницы по ней не определяются.

Налог на добавленную стоимость. Операции по вывозу товаров (а ОС согласно п.п. 14.1.244 НКУ подпадают под определение «товары») за пределы таможенной территории Украины являются объектом обложения НДС (п.п. «г» п. 185.1 НКУ).

НДС-обязательства в данном случае возникают на дату оформления ТД, которая удостоверяет факт пересечения ОС таможенной границы Украины (п.п. «б» п. 187.1 НКУ), по ставке 0 % (п.п. «а» п.п. 195.1.1 НКУ).

А вот правило первого события для экспорта не работает, поэтому налоговые обязательства по НДС при получении от нерезидента предоплаты не возникают (п. 187.11 НКУ).

Вышесказанное проиллюстрируем примером (см. табл. 6.2).

Таблица 6.2. Продажа ОС за иностранную валюту

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

$/грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

1. Первое событие — отгрузка ОС

Исходные данные. Предприятие в июне 2014 года отгрузило на экспорт объект ОС договорной стоимостью $10000,00 (договорная цена соответствует обычной). В этом же месяце нерезидент погасил свою задолженность за полученный объект ОС. По состоянию на 01.07.2014 г. (т. е. на начало следующего месяца):  — остаточная стоимость объекта (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) — 70000,00 грн.;  — сумма начисленного износа — 14000,00 грн. (первоначальная стоимость объекта — 84000,00 грн.). Стоимость таможенного оформления вне места расположения таможни — 400,00 грн. Стоимость услуг таможенного брокера (неплательщика НДС) — 500,00 грн.

1

Подготовлен объект ОС к продаже:

— списана сумма начисленного износа по объекту

131

10

14000,00

— отражен перевод объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

10

70000,00

2

Отражены и оплачены расходы, связанные с таможенным оформлением:

— стоимость услуг таможенного брокера

93

685

500,00

500,00

685

311

500,00

— стоимость таможенного оформления

377

311

400,00

93

377

400,00

400,00

3

Отгружен объект ОС на экспорт (курс НБУ — 11,40 грн./$)

362

712

$10000,00
114000,00

44000,00*

* В налоговый доход предприятие на основании п. 146.13 НКУ включает сумму превышения дохода от продажи объекта ОС над его балансовой (остаточной, п.п. 14.1.9 НКУ) стоимостью, т. е. в данном случае 44000,00 грн. (114000,00 грн. - 70000,00 грн.).

4

Отражены налоговые обязательства по НДС при отгрузке объекта ОС (справочно)

712

641/НДС

0

5

Списана балансовая стоимость реализуемого объекта ОС

943

286

70000,00

6

Получены от нерезидента денежные средства в инвалюте в оплату объекта ОС (курс НБУ — 11,73046 грн./$)

314

362

$10000,00
117304,60

7

Отражена курсовая разница по монетарной (денежной) задолженности нерезидента на дату ее погашения ($10000,00 х (11,73046 грн./$ - 11,40 грн./$))

362

714

3304,60

3304,60*

* Положительную курсовую разницу в налоговом учете включаем в состав прочих доходов (пп. 153.1.3 и 135.5.11 НКУ). Поскольку отгрузка ОС нерезиденту и оплата состоялись в одном отчетном квартале, определять курсовую разницу на дату отчетного баланса не надо.

8

Отнесены на финансовый результат:

— сумма дохода от продажи объекта ОС

712

791

114000,00

— курсовая разница

714

791

3304,60

— балансовая стоимость проданного объекта ОС

791

943

70000,00

— расходы, связанные с таможенным оформлением (500,00 грн. + 400,00 грн.)

791

93

900,00

2. Первое событие — получение оплаты за объект ОС

Исходные данные. Предприятие в июне 2014 года получило от нерезидента предоплату за объект ОС договорной стоимостью $10000,00 (договорная цена соответствует обычной). В этом же месяце объект ОС отгружен на экспорт. По состоянию на 01.07.2014 г. (т. е. на начало следующего месяца):  — остаточная стоимость объекта (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) — 80000,00 грн.; — сумма начисленного износа — 40000,00 грн. (первоначальная стоимость объекта — 120000,00 грн.). Стоимость таможенного оформления вне места расположения таможни — 400,00 грн. Стоимость услуг таможенного брокера (неплательщика НДС) — 500,00 грн.

1

Подготовлен объект ОС к продаже:

— списана сумма начисленного износа по объекту

131

10

40000,00

— отражен перевод объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

10

80000,00

2

Получена от нерезидента предоплата за объект ОС (курс НБУ — 11,40 грн./$)

314

681

$10000,00
114000,00

—*

* По полученной предоплате налоговые доходы не возникают (п.п. 136.1.1 НКУ). Задолженность перед нерезидентом является немонетарной, поэтому курсовые разницы по ней не определяют.

3

Отражены и оплачены расходы, связанные с таможенным оформлением:

— стоимость услуг таможенного брокера

93

685

500,00

500,00

685

311

500,00

— стоимость таможенного оформления

377

311

400,00

93

377

400,00

400,00

4

Отгружен объект ОС на экспорт (курс НБУ — 11,73046 грн./$)

362

712

$10000,00
114000,00

34000,00*

* В налоговый доход предприятие на основании п. 146.13 НКУ включает сумму превышения дохода от продажи объекта ОС над его балансовой (остаточной, п.п. 14.1.9 НКУ) стоимостью, т. е. в данном случае 34000,00 грн. (114000,00 грн. - 80000,00 грн.). Хотя курс НБУ на дату отгрузки ОС на экспорт вырос (составил 11,73046 грн./$), для расчета результата от продажи ОС он не имеет значения, поскольку доходы от продажи ОС берутся по курсу НБУ на дату получения предоплаты (т. е. в сумме 114000,00 грн.).

5

Отражены налоговые обязательства по НДС при отгрузке объекта ОС (справочно)

712

641/НДС

0

6

Списана балансовая стоимость реализуемого объекта ОС

943

286

80000,00

7

Осуществлен зачет задолженностей

681

362

$10000,00
114000,00

8

Отнесены на финансовый результат:

— сумма дохода от продажи объекта ОС

712

791

114000,00

— балансовая стоимость проданного объекта ОС

791

943

80000,00

— расходы, связанные с таможенным оформлением (500,00 грн. + 400,00 грн.)

791

93

900,00

 

6.3. Ликвидация основных средств

Бухгалтерский учет

 

Если по каким-либо причинам объект ОС не соответствует критериям признания активом, то его списывают с баланса (п. 33 П(С)БУ 7).

Разницу между первоначальной стоимостью ликвидируемого объекта ОС и начисленной ранее суммой износа относят в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором принято решение о ликвидации (Дт 976). На этом же субсчете отражают расходы, связанные с ликвидацией объекта ОС (демонтажем, разборкой и т. п.). Такой порядок прямо предусмотрен п. 29 П(С)БУ 16.

Часто в результате ликвидации объектов ОС предприятие получает какие-либо материальные ценности. Такие ценности должны быть оприходованы по чистой стоимости реализации или по цене возможного использования. В бухгалтерском учете стоимость таких материальных ценностей отражают в составе прочих доходов (Дт 20, 22 — Кт 746).

Учтите: нулевая остаточная стоимость полностью самортизированного объекта ОС не является основанием для его списания. Не подлежат списанию объекты ОС, которые полностью самортизированы, но не утратили своих первоначальных качеств и вполне пригодны к эксплуатации. При этом предприятие может произвести переоценку таких ОС (см. с. 46).

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. При отражении в налоговом учете операций по ликвидации ОС руководствуются п. 146.16 НКУ.

Так, в отчетном периоде, в котором происходит ликвидация объекта ОС (независимо от ее причины), плательщик увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости ликвидируемого объекта ОС за вычетом сумм накопленной по нему амортизации.

Напомним, что амортизируемая стоимость ОС — это первоначальная или переоцененная стоимость ОС за вычетом их ликвидационной стоимости (п.п. 14.1.19 НКУ).

Таким образом, при ликвидации объекта ОС в налоговые расходы не попадет его ликвидационная стоимость (если она была установлена)

Имейте в виду: расходы в связи с ликвидацией объекта ОС предприятие вправе увеличивать лишь в случае, если такой объект подлежит налоговой амортизации (п. 144.1 НКУ). Они отражаются в строке 06.4.18 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль.

К слову, амортизировать ликвидируемый объект прекращают с месяца, следующего за месяцем вывода его из эксплуатации (п. 146.15 НКУ).

Вы привлекли для разборки (демонтажа) ОС стороннюю организацию и интересуетесь, как быть с расходами на оплату ее услуг? Смело включайте их в состав прочих расходов (строка 06.4.43 приложения ІВ к декларации). Добро на это вам дают п. 144.2 и п.п. 138.12.1 НКУ. Причем налоговорасходный статус указанные расходы получают независимо от того, подлежал амортизации сам ликвидируемый объект или нет, главное, чтобы он использовался в хозяйственной деятельности предприятия.

Если в результате ликвидации ОС предприятие получает материальные ценности (комплектующие изделия, составные части и т. п.), то их стоимость оно включает в состав налогового дохода (п.п. 135.5.15 НКУ) и отражает в строке 03.30 приложения ІД к декларации.

При реализации этих материальных ценностей предприятие вновь-таки отражает доход (п.п. 135.4.1 НКУ), а стоимость, по которой эти ценности ранее признавались активом, относит к расходам как прямые материальные расходы (п. 138.8 НКУ). Действовать так призывают налоговики (см. письмо ГНСУ от 07.06.2012 г. № 9553/6/23-50.0114 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 60, с. 17, и консультацию в подкатегории 102.09.01 БЗ).

Налог на добавленную стоимость. Порядок обложения НДС операций по ликвидации объектов ОС зависит от причин, по которым они ликвидируются.

Так, если ОС ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, то такую ликвидацию для целей НДС п. 189.9 НКУ рассматривает как их поставку по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации. Что из этого следует? А то, что такая поставка сопровождается соответствующим начислением НДС-обязательств по ставке 20 %.

Но, к счастью, из п. 189.9 НКУ есть исключения. Так, налогоплательщик может не начислять налоговые обязательства по НДС на стоимость ликвидируемого объекта ОС, если:

— объект ликвидируется в связи с его уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы;

— такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе при хищении ОС, что подтверждается в соответствии с законодательством;

— плательщик налога предоставляет налоговому органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании объекта ОС другим способом, вследствие чего такой объект не может использоваться в будущем по первоначальному назначению.

А что с суммами «входного» НДС, приходящимися на недоамортизированную часть ликвидируемого объекта? Налоговики настаивают, чтобы плательщики в ликвидационных случаях в качестве своеобразной компенсации ранее отраженного налогового кредита начисляли налоговые обязательства по НДС исходя из остаточной стоимости ликвидируемого объекта (см. консультацию в подкатегории 101.02 БЗ). Однако тут они явно перегибают палку. Мы считаем, что ни о каких НДС-обязательствах в данных условиях не может быть и речи. Ведь объект ОС был приобретен предприятием для использования в хозяйственной деятельности и именно во время такого использования стал непригодным. Так что можно смело утверждать: актив полностью использован для производственных целей в рамках хозяйственной деятельности, а значит, право на налоговый кредит по нему сохраняется и НДС-обязательства не начисляются.

Наверняка вам также интересно, какие НДС-последствия возникают при получении материальных ценностей в ходе ликвидации объектов ОС. Так вот, будьте спокойны: в этом случае налоговые обязательства по НДС не начисляют (п. 189.10 НКУ). Напоминают об этом и налоговики в письме от 07.06.2012 г. № 9553/6/23-50.0114 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 60, с. 17). Но если в дальнейшем вы захотите такие ценности реализовать, то уже будете обязаны по общему правилу отразить НДС-обязательства по ставке 20 %.

Ну а теперь для наглядности пример (см. табл. 6.3 на с. 70).

Таблица 6.3. Ликвидация ОС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

Исходные данные. Предприятие в июне 2014 года на основании приказа руководителя списало системный блок в связи с поломкой, из-за которой использовать его в дальнейшем невозможно. Этот факт подтвержден заключением экспертной комиссии. Первоначальная стоимость объекта ОС — 2900,00 грн., начисленный износ — 2375,00 грн. Остаточная стоимость — 525,00 грн. (в налоговом и бухгалтерском учете совпадают). Ликвидационная стоимость равна 50,00 грн. Факт списания системного блока зафиксирован в Акте списания основных средств (форма № ОЗ-3), который может быть предоставлен налоговому органу по требованию. В связи с этим при ликвидации данного объекта налоговые обязательства по НДС предприятие не начисляет. В результате ликвидации объекта по решению комиссии предприятия оприходованы запасные части. Их стоимость определена в сумме 80,00 грн.

1

Списана сумма начисленного износа ликвидируемого объекта ОС

131

104

2375,00

2

Списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта ОС (2900 грн. - 2375 грн.)

976*

104

525,00

475,00**

* Если операция по ликвидации объекта ОС требует начисления налоговых обязательств по НДС, то в бухгалтерском учете делают запись: Дт 976 — Кт 641/НДС. ** В налоговые расходы включается амортизируемая стоимость объекта ОС (2900,00 грн. - 50,00 грн. = 2850,00 грн.) за минусом суммы накопленного износа (2375,00 грн.), т. е. 475,00 грн. (2850,00 грн. - 2375,00 грн.).

3

Отнесены на финансовый результат расходы, связанные со списанием объекта ОС

793

976

525,00

4

Оприходованы ТМЦ, оставшиеся после ликвидации объекта ОС, пригодные для дальнейшего использования

20

746

80,00

80,00

5

Отнесен на финансовый результат доход в связи с поступлением ТМЦ

746

793

80,00

 

6.4. Безвозмездная передача основных средств

Бухгалтерский учет

 

Операции по бесплатной передаче материальных активов в бухгалтерском учете не относятся к продаже.

Бесплатно переданные объекты ОС нужно исключить из активов (п. 33 П(С)БУ 7, п. 40 Метод­рекомендаций № 561).

При этом предварительно переводить их в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, не надо

Уменьшение активов (при условии, что сумма такого уменьшения может быть достоверно оценена) приводит к увеличению расходов отчетного периода (п. 6 П(С)БУ 16). А значит, при бесплатной передаче объекта ОС его остаточную стоимость следует списать на расходы (Дт 976 — Кт 10).

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. Поскольку ОС в налоговом учете причислены к категории товара (п.п. 14.1.244 НКУ), то их бесплатные поставки также следует расценивать как продажу (п.п. 14.1.202 НКУ).
В свою очередь, правила налогового учета продажи ОС регулирует ст. 146 НКУ.

В соответствии с п. 146.13 НКУ в общем случае в налогооблагаемый доход включается сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения отдельных объектов ОС над их балансовой стоимостью. При этом в обратной ситуации, когда балансовая стоимость объекта ОС превышает доход от его продажи или иного отчуждения, образовавшаяся разница подлежит включению в расходы.

Учтите: п. 146.14 НКУ предписывает признавать доходы от продажи или иного отчуждения ОС на уровне не ниже обычных цен. Такой подход применяется даже к «неподконтрольным» операциям.

Если обычная цена бесплатно передаваемого объекта больше его балансовой стоимости на начало месяца, следующего за месяцем выбытия, то полученную разницу включают в состав прочих доходов в соответствии с п.п. 135.5.11 НКУ. Доходы отражают в строке 03.17 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль.

Если балансовая стоимость объекта превысит его обычную цену, то разницу следует отнести в состав прочих расходов (п.п. 138.12.1 НКУ) и отразить в строке 06.4.18 приложения ІВ к декларации. Согласны с этим и миндоходовцы (см. письмо от 27.09.2013 г. № 13548/5/99-99-19-03-02-16 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 91, с. 45, а также консультацию в подкатегории 102.09.01 БЗ).

Интересно, а в какой момент отражают результат бесплатной передачи ОС? Налоговики со ссылкой на п. 137.16 НКУ считают, что доход от такой операции надо признавать на дату его возникновения по бухгалтерским правилам, если иное не предусмотрено нормами разд. III НКУ (см. консультацию в подкатегории 102.09.01 БЗ). Да вот незадача — в бухгалтерском учете доход при безвозмездной передаче не отражается. По нашему мнению, налоговые последствия от бесплатной передачи объекта ОС куда логичнее признавать в общем порядке, т. е. по дате перехода к покупателю права собственности на объект (п. 137.1 НКУ).

Налог на добавленную стоимость. Бесплатная передача ОС, являясь поставкой товара, облагается НДС (п.п. «в» п.п. 14.1.191, п. 185.1 НКУ).

Налоговые обязательства по НДС при бесплатной передаче ОС в соответствии с п.п. «б» п. 187.1 НКУ возникнут в момент их отгрузки.

База для начисления налоговых обязательств определяется исходя из договорной стоимости (п. 188.1 НКУ). Поскольку договорная стоимость при бесплатной передаче равна нулю, то соответственно и база для начисления НДС, и сумма НДС в общем случае будут нулевыми. И только в случае осуществления «контролируемых» операций в НДС-учете предстоит ориентироваться на «трансфертные» обычные цены, определяемые по правилам ст. 39 НКУ.

Бесплатная передача ОС говорит о том, что они использованы предприятием не в хозяйственной деятельности

Поэтому если при приобретении объекта ОС, передаваемого бесплатно, предприятие отразило налоговый кредит, то на дату бесплатной передачи оно должно начислить налоговые обязательства по НДС (п.п. «г» п. 198.5 НКУ).

Базой налогообложения согласно п. 189.1 НКУ является балансовая (остаточная) стоимость объекта ОС по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется бесплатная поставка.

Вышесказанное проиллюстрируем на примере (см. табл. 6.4).

Таблица 6.4. Безвозмездная передача ОС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

Исходные данные. Предприятие в июне 2014 года бесплатно передало объект ОС — складское помещение. Первоначальная стоимость объекта — 200000,00 грн. По состоянию на 01.06.2014 г. (т. е. на начало месяца, в котором осуществлена передача) балансовая (остаточная) стоимость склада (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) равнялась 152000,00 грн. По состоянию на 01.07.2014 г. (т. е. на начало следующего месяца) балансовая (остаточная) стоимость здания составила 150000,00 грн., а сумма начисленного износа — 50000,00 грн. Обычная цена объекта — 185000,00 грн.

1

Списана сумма начисленного износа по переданному объекту

131

103

50000,00

2

Списана на расходы остаточная стоимость переданного объекта ОС

976

103

150000,00

35000,00*

* При бесплатной передаче ОС в налоговый доход включаем сумму превышения обычной цены объекта над его балансовой стоимостью, т. е. в данном случае 35000,00 грн. (185000,00 грн. - 150000,00 грн.).

3

Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из балансовой стоимости объекта ОС на начало месяца, в котором состоялась передача

976

641/НДС

30400,00*

* Налоговые обязательства по НДС начисляем исходя из балансовой (остаточной) стоимости склада на начало периода, в котором осуществлена его бесплатная передача (п. 189.1 НКУ): 152000,00 грн. х 20 % : 100 % = 30400,00 грн.

4

Отнесены на финансовый результат расходы, связанные с бесплатной передачей объекта ОС

793

976

180400,00

 

6.5. Передача основных средств в уставный капитал другого предприятия

Бухгалтерский учет

 

Передача ОС в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия, по сути, является продажей таких активов в обмен на корпоративные права. А раз так, то перед такой передачей переводим ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (Дт 286). Подробнее о том, как это сделать, читайте на с. 60.

Осуществляя взнос в уставный капитал, предприятие приобретает финансовые инвестиции, т. е. активы, удерживаемые с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т. п.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора (п. 4 П(С)БУ 13). Финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент, рассматриваются как долгосрочные финансовые инвестиции. Для обобщения информации об их наличии и движении предназначен одноименный счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

Передача объектов ОС в уставный капитал другого предприятия осуществляется по стоимости, согласованной учредителями (участниками) и зафиксированной в учредительных документах. Эта стоимость и будет считаться справедливой стоимостью переданных активов, по которой определяется себестоимость финансовой инвестиции.

Таким образом, при передаче ОС в качестве взноса в уставный капитал инвестор в своем бухучете отражает:

1) перевод передаваемого объекта ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи;

2) продажу такого объекта;

3) признание долгосрочной финансовой инвестиции.

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. Операции по внесению объекта ОС в качестве инвестиции в уставный капитал другого предприятия в целях налогообложения приравниваются к его продаже (п.п. 146.17.1 НКУ). О чем это говорит? О том, что порядок налогообложения таких операций подчиняется общим правилам налогообложения продажи ОС, установленным пп. 146.13 и 146.14 НКУ (подробнее см. на с. 61). Подчеркивают это и налоговики в консультации в подкатегории 102.09.01 БЗ.

Налог на добавленную стоимость. Операции по передаче объектов ОС в уставный капитал другого юридического лица приравниваются к поставке товара и облагаются НДС на общих основаниях. Базу обложения НДС определяют исходя из договорной (контрактной) стоимости, а если эмитент корпоративных прав — «подконтрольное» лицо, то не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ).

В бухгалтерском и налоговом учете операцию по передаче объекта ОС в уставный капитал другого предприятия отражают следующим образом (см. табл. 6.5 на с. 74):

Таблица 6.5. Передача объектов ОС в уставный капитал

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

Исходные данные. Предприятие в июне 2014 года передало в уставный капитал другого предприятия объект ОС — здание. По состоянию на 01.07.2014 г. (т. е. на начало следующего месяца):  — остаточная стоимость объекта (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) — 480000,00 грн.;  — сумма начисленного износа — 20000,00 грн. (первоначальная стоимость здания — 500000,00 грн.). Здание передается по согласованной учредителями стоимости (соответствует обычной цене) — 660000,00 грн. (в том числе НДС — 110000,00 грн.).

1

Подготовлен объект ОС к передаче в уставный капитал:

— списана сумма начисленного износа по объекту

131

103

20000,00

— отражен перевод объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

103

480000,00

2

Передан объект ОС по справедливой стоимости, согласованной учредителями

377

712

660000,00

70000,00*

* Сумму превышения продажной стоимости объекта над его балансовой (остаточной) стоимостью включаем в налоговый доход (п. 146.13 НКУ). При этом доход от продажи определяем исходя из договорной цены объекта, но не ниже обычной цены (п. 146.14 НКУ). По условиям примера в налоговый доход попадает 70000,00 грн. (550000,00 грн. - - 480000,00 грн.).

3

Начислены налоговые обязательства по НДС при передаче объекта ОС

712

641/НДС

110000,00

4

Списана балансовая стоимость переданного объекта ОС

943

286

480000,00

5

Отражено приобретение финансовой инвестиции в виде доли в уставном капитале

14

377

660000,00

6

Отнесены на финансовый результат:

— сумма дохода от передачи объекта ОС

712

791

550000,00

— балансовая стоимость переданного объекта ОС

791

943

480000,00

 

Основные средства добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
12/12
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье