(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 58
  • № 53
  • № 54
  • № 56
  • № 57
  • № 55
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
12/12
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Июль , 2014/№ 59

Операции с нематериальными активами. 2. Поступление нематериальных активов

«Жизнь» НМА на предприятии, как, впрочем, и у всех других активов, начинается с их поступления. Независимо от того, каким образом предприятие получило объект НМА, необходимо определить его первоначальную стоимость.
Поэтому в этом разделе мы рассмотрим, как она формируется в каждом конкретном случае.
А затем обсудим, как отражать поступление НМА в учете предприятия.

 

2.1. Покупка нематериальных активов за денежные средства

Бухгалтерский учет

 

Если вы покупаете НМА за денежные средства, первоначальная стоимость объекта формируется из таких расходов (п. 11 П(С)БУ 8):

— стоимости приобретения (кроме полученных торговых скидок);

— таможенной пошлины;

— непрямых налогов, которые не подлежат возмещению;

— финансовых расходов, включение которых в себестоимость квалификационных активов* предусмотрено П(С)БУ 31;

— других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

* Квалификационными считаются активы, которые требуют существенного (более 3 месяцев) времени для их создания. Заметьте: независимо от создания квалификационных активов, субъекты малого предпринимательства финансовые расходы не капитализируют (п. 4 П(С)БУ 31).

Первоначальная стоимость НМА сначала «собирается» на субсчете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». На соответствующий субсчет счета 12 она попадает только после того, как начинается эксплуатация объекта предприятием.

Кроме того, при покупке объекта НМА предприятие отражает сумму капитальных инвестиций по кредиту забалансового счета 09 (в пределах его дебетового остатка).

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. В отличие от бухучета, состав первоначальной стоимости НМА в НКУ не установлен. Поэтому, очевидно, следует ориентироваться на бухучетные правила.

Важно! Все расходы, включенные в первоначальную стоимость объекта НМА, должны быть подтверждены документально, иначе амортизации в налоговых расходах не видать (п.п. 139.1.9 НКУ).

Налоговой амортизации подлежат только те НМА, которые используются в хозяйственной деятельности предприятия (п. 144.1 НКУ)

Налог на добавленную стоимость. По общему правилу, установленному ст. 198 НКУ, предприятие — плательщик НДС, приобретающее НМА у другого плательщика НДС, вправе увеличить налоговый кредит на сумму НДС, уплаченную (начисленную) в составе стоимости полученного объекта. При этом должны соблюдаться следующие условия:

1) приобретенные НМА будут использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;

2) предприятие получило от поставщика правильно оформленную налоговую накладную (ст. 201 НКУ).

Датой увеличения налогового кредита является дата осуществления первого из событий — либо дата оплаты, либо дата получения объекта НМА (п. 198.2 НКУ).

А вот если объект НМА приобретается неплательщиком НДС либо плательщиком НДС для использования в операциях, освобожденных или не являющихся объектом обложения НДС, то суммы уплаченного (начисленного) НДС налоговый кредит не увеличивают, а включаются в состав первоначальной стоимости объекта НМА на основании п.п. 139.1.6 НКУ.

Проиллюстрируем изложенное на примере (см. табл. 2.1).

Таблица 2.1. Учет приобретения НМА за денежные средства

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Первое событие — получение НМА

1

Оприходован объект НМА

154

631

20000,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной)

641/НДС*

631

4000,00

* Объект НМА предполагается использовать в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

3

Перечислена оплата за НМА поставщику

631

311

24000,00

4

Оплачены расходы, связанные с регистрацией прав на НМА

377

311

1600,00

5

Расходы, связанные с регистрацией прав на объект НМА, включены в его первоначальную стоимость

154

377

1600,00

6

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

09

21600,00

7

Объект НМА введен в хозяйственный оборот

12

154

21600,00

—*

* В налоговом учете сформирована первоначальная стоимость объекта НМА в размере 21600,00 грн. С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, на этот объект начинает начисляться амортизация.

Первое событие — предоплата

1

Перечислен аванс поставщику за НМА

371

311

1200,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

644

200,00

3

Получен объект НМА от поставщика

154

631

1000,00

4

Списан налоговый кредит по НДС

644

631

200,00

5

Отражен зачет задолженностей

631

371

1200,00

6

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

09

1000,00

7

Объект НМА введен в хозяйственный оборот

12

154

1000,00

—*

*В налоговом учете сформирована первоначальная стоимость объекта НМА в размере 1000,00 грн. С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, на этот объект начинает начисляться амортизация.

 

2.2. Покупка нематериальных активов у нерезидента

Бухгалтерский учет

 

Состав расходов, которые включаются в первоначальную стоимость НМА, определяется все тем же п. 11 П(С)БУ 8 (см. с. 91). Особенности возникают в связи с пересчетом стоимости НМА, выраженной в иностранной валюте, в валюту баланса (гривню). При этом руководствуемся нормами П(С)БУ 21.

Первое событие — получение объекта НМА. Согласно п. 5 П(С)БУ 21 стоимость НМА отражаем в валюте отчетности путем пересчета по курсу НБУ на конец рабочего дня, предшествующего дате осуществления операции (т. е. дате оприходования НМА).

Возникшая кредиторская задолженность перед поставщиком-нерезидентом считается монетарной (будет погашена деньгами). Поэтому на дату ее погашения и на дату баланса по ней нужно определять курсовые разницы (п. 8 П(С)БУ 21)*.

* Подробно о пересчете курсовых разниц см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 50, с. 12.

Положительную курсовую разницу отражаем по кредиту субсчета 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы», а отрицательную — по дебету субсчета 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»

Первое событие — оплата стоимости НМА. Согласно п. 6 П(С)БУ 21 сумму аванса в иностранной валюте при включении в стоимость приобретаемых НМА необходимо пересчитать в валюту отчетности с применением курса НБУ на конец рабочего дня, предшествующего дате уплаты аванса. То есть фиксируем «утренний» курс НБУ на дату перечисления предоплаты и при получении объекта НМА используем этот курс для определения его первоначальной стоимости.

Причем, если авансовые платежи в иностранной валюте осуществляются поставщику частями, стоимость полученных НМА определяем по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей.

Возникшая при этом дебиторская задолженность является немонетарной (так как нерезидент нам должен НМА, т. е. немонетарный актив). Поэтому рассчитывать курсовые разницы по ней не нужно.

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. Первоначальная стоимость НМА формируется из «бухучетного» перечня расходов.

При пересчете стоимости НМА в национальную валюту необходимо учитывать, какое событие было первым: поступление НМА или же оплата за него. На это указывает п.п. 153.1.2 НКУ.

Первое событие — получение НМА. Для определения гривневого эквивалента его стоимости принимаем курс НБУ, действующий на дату** приобретения объекта НМА (т. е. на дату его оприходования).

** По мнению налоговиков (см. письма Миндоходов от 10.04.2014 г. № 8414/7/99-99-19-03-01-17 и от 08.05.2014 г. № 8180/6/99-99-19-03-02-16), для определения сумм расходов в связи с приобретением товаров (в том числе НМА) в течение всех суток применяется курс НБУ, который действует на 0 часов соответствующих суток.

Возникшая кредиторская задолженность перед нерезидентом является монетарной. Поэтому по ней должны определяться курсовые разницы. Для этого пользуемся правилами их расчета из пп. 7 и 8 П(С)БУ 21 (п.п. 153.1.3 НКУ).

При этом:

положительное значение курсовой разницы (т. е. курс НБУ на дату ее определения снизился) учитывают в составе прочих доходов (п.п. 135.5.11 НКУ) и отражают в строке 03.19 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль;

отрицательное значение курсовой разницы (т. е. курс НБУ на дату ее определения увеличился) учитывают в составе прочих расходов (п.п. 138.12.1 НКУ) и отражают в строке 06.4.12 приложения ІВ к декларации.

Первое событие — перечисление нерезиденту оплаты. Расчет стоимости НМА осуществляют по «утреннему» курсу НБУ, действовавшему на дату оплаты.

Возникшая задолженность (нерезидент нам должен передать НМА) является немонетарной статьей, поэтому курсовые разницы по ней не определяют.

Налог на добавленную стоимость. Операция по покупке НМА у нерезидента, по нашему мнению, является получением услуг от нерезидента. Да, НМА, конечно, подпадают под определение товаров (п.п. 14.1.244 НКУ), однако их продажа не соответствует определению поставки товаров (п.п. 14.1.191 НКУ).

Если место поставки НМА определено за пределами таможенной территории Украины, операция является НДС-необъектной. А значит, НДС не начисляется.

Если же место поставки определено на таможенной территории Украины (операции, указанные в п. 186.3 НКУ), то НДС начисляется (п.п. «б» п. 185.1 НКУ). Правило первого события в этом случае приобретает особый оттенок — налоговые обязательства начисляют или на дату уплаты денежных средств нерезиденту, или на дату оформления документа, подтверждающего ваше право собственности на НМА (п. 187.8 НКУ).

НДС в этом случае должен начислить получатель услуг (п. 180.2 НКУ)

При этом базу налогообложения определяют по курсу НБУ, который действовал на день возникновения налоговых обязательств, т. е. на дату первого события (п. 190.2 НКУ).

Помните: НДС по ставке 20 % в этом случае начисляется «сверху», а не удерживается из суммы договора (п. 208.2 НКУ).

В следующем отчетном периоде получатель — плательщик НДС имеет право отнести начисленный и отраженный в декларации НДС в состав налогового кредита (п.п. «в» п. 198.1, пп. 198.2, 208.2 НКУ).

А теперь скажем несколько слов о таких НМА, как права на программную продукцию. Согласно п.п. «в» п. 186.3 НКУ местом поставки услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения является место регистрации получателя. То есть при покупке у нерезидента программной продукции местом поставки будет территория Украины. В то же время поставка программной продукции (компьютерных программ, интернет-сайтов) льготируется согласно п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Как в этом случае быть с НДС?

Специалисты Миндоходов разъяснили (см. ответ на вопрос 7 ОНК № 536, а также письмо от 16.08.2013 г. № 9151/6/99-99-04-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 84, с. 17 и 30), что операции по поставке программной продукции от нерезидента резиденту (с использованием сети Интернет) не облагаются НДС.

После того, как мы вспомнили эти общие положения, перейдем к примерам (см. табл. 2.2).

Таблица 2.2. Приобретение НМА за денежные средства в иностранной валюте

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, €/грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Первое событие — получение НМА

1

Получен объект НМА (курс НБУ — 15,80 грн./€)

154

632

€5000,00 79000,00

2

Отражено налоговое обязательство по НДС

643

641/НДС

15800,00*

* По условиям примера местом поставки услуг является территория Украины. Налоговые обязательства определяем исходя из договорной (контрактной) стоимости по курсу НБУ на дату первого события — получения НМА от нерезидента.

3

Перечислена оплата за НМА (курс НБУ — 16,30 грн./€)

632

312

€5000,00 81500,00

4

Отражена курсовая разница (€5000,00 х (16,30 грн./€ - 15,80 грн./€))

974

632

2500,00

2500,00

5

Отражен налоговый кредит по НДС в следующем отчетном периоде

641/НДС

644

15800,00

6

Отражено закрытие расчетов по НДС

644

643

15800,00

7

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

09

79000,00

8

Введен объект НМА в хозяйственный оборот

12

154

79000,00

—*

* В налоговом учете сформирована первоначальная стоимость объекта НМА в сумме 79000,00 грн.

9

Списана курсовая разница на расходы

793

974

2500,00

Первое событие — оплата НМА

1

Перечислена нерезиденту стоимость НМА (курс НБУ — 16,05 грн./€)

371

312

€5000,00 80250,00

2

Отражено налоговое обязательство по НДС

643

641/НДС

16050,00*

* По условиям примера местом поставки услуг является территория Украины. Налоговые обязательства определяем исходя из договорной (контрактной) стоимости по курсу НБУ на дату первого события — перечисления оплаты нерезиденту.

3

Получен объект НМА (курс НБУ — 15,95 грн./€)

154

632

€5000,00 80250,00*

* Поскольку первым событием была уплата аванса, первоначальную стоимость НМА определяем по «утреннему» курсу НБУ на дату перечисления валюты (€5000,00 х 16,05 грн./€).

4

Отражен зачет задолженностей

632

371

€5000,00 80250,00

5

Отражен налоговый кредит по НДС в следующем отчетном периоде

641/НДС

644

16050,00

6

Отражено закрытие расчетов по НДС

644

643

16050,00

7

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

09

80250,00

8

Введен объект НМА в хозяйственный оборот

12

154

80250,00

—*

* Сформирована первоначальная стоимость объекта НМА в размере 80250,00 грн.

 

2.3. Создание нематериальных активов

 

Бухгалтерский учет

 

Состав расходов, которые включаются в первоначальную стоимость НМА, созданного предприятием, определен п. 17 П(С)БУ 8. К таким расходам относят:

— прямые расходы на оплату труда;

— прямые материальные расходы;

— прочие расходы, непосредственно связанные с созданием этого НМА и приведением его в состояние пригодности для использования по назначению.

Возможно, вас заинтересует, какие именно расходы следует понимать под прочими. Это вопрос проясняет п. 2.11 Методрекомендаций № 1327. Итак, в первоначальную стоимость НМА включают следующие расходы из числа «прочих»:

— оплату регистрации юридического права;

— сбор за подачу заявки о регистрации объекта права интеллектуальной собственности;

— сбор за публикацию сведений о выдаче свидетельства, патента;

— оплату государственной пошлины за выдачу свидетельства, патента и т. п.

Также в процессе создания НМА предприятие может нести расходы на исследования и разработки.

Расходы на исследования никогда не включают в первоначальную стоимость НМА (п. 9 П(С)БУ 8)

В то же время расходы на разработки могут участвовать в формировании первоначальной стоимости НМА, если у предприятия есть намерение, техническая возможность и ресурсы довести разработку «до кондиции». То бишь до такого состояния, при котором разработку можно использовать или продать как объект НМА (п. 7 П(С)БУ 8).

Не признают НМА, а отражают в составе расходов периода затраты на создание торговых марок (товарных знаков). Это прямо определено п. 9 П(С)БУ 8.

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. Созданный объект НМА зачисляют в состав соответствующей группы. Причем налоговики уже сравнительно давно подтвердили: формируя первоначальную стоимость созданного НМА, следует ориентироваться на П(С)БУ 8 (см. письмо ГНАУ от 27.04.2011 г. № 11964/7/15-0317).

Впоследствии первоначальная стоимость сформированного НМА будет включаться в налоговые расходы через амортизацию (естественно, при условии использования НМА в хозяйственной деятельности предприятия).

Расходы на исследования и разработки (если они не подлежат капитализации) также включаются в налоговые расходы. Но только не через амортизацию, а напрямую (п.п. 140.1.2 НКУ).

Налог на добавленную стоимость. В НДС-учете никаких особенностей нет. Все приобретения, связанные с хоздеятельностью (в данном случае — с созданием НМА) позволяют отражать налоговый кредит.

Традиционно для этого требуется соблюдение следующих условий:

— объект НМА предполагается использовать в налогооблагаемых операциях;

— предприятие подтверждает свое право на налоговый кредит соответствующим образом оформленной налоговой накладной или другим документом согласно п. 201.11 НКУ.

А теперь пример (см. табл. 2.3).

Таблица 2.3. Учет создания НМА

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

Списаны материалы, необходимые для создания НМА

154

201

2000,00

2

Начислена заработная плата работникам, создававшим НМА

154

661

3400,00

3

Начислен ЕСВ на заработную плату (ставка 37 % — условно)

154

651

1258,00

4

Оплачена регистрация юридического права на объект НМА

377

311

1800,00

5

Включена плата за регистрацию в первоначальную стоимость НМА

154

377

1800,00

6

Перечислена госпошлина

642

311

17,00

7

Сумма госпошлины включена в первоначальную стоимость

154

642

17,00

8

Получены услуги сторонних организаций, связанные с созданием НМА

154

631

250,00

9

Отражена сумма налогового кредита

641/НДС

631

50,00

10

Оплачены полученные услуги

631

311

300,00

11

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

09

8725,00

12

Введен объект НМА в хозяйственный оборот

12

154

8725,00

 

2.4. Получение нематериальных активов по бартеру

 

Бухгалтерский учет

 

Из раздела, посвященного основным средствам, вы уже знаете, что обмен возможен как подобными, так и неподобными объектами.

Для начала рассмотрим ситуацию, когда происходит обмен подобными НМА. То есть когда вы получаете НМА взамен на объект такого же функционального назначения и с такой же справедливой стоимостью (п. 9 П(С)БУ 15).

В случае обмена подобными активами бухучетные правила следующие:

1) доход не признается;

2) первоначальная стоимость полученного НМА равняется остаточной стоимости переданного НМА. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученного НМА является его справедливая стоимость. Разница между остаточной и справедливой стоимостью переданного объекта включается в состав расходов отчетного периода (п. 12 П(С)БУ 8).

Обратите внимание: по этой операции нет дохода и она по своей сути не является продажей. Поэтому в данном случае не применяют положения П(С)БУ 27. То есть при обмене НМА на подобные их предварительный перевод на субсчет 286 не производится (подробнее об этом субсчете см. на с. 60).

Теперь что касается обмена неподобными объектами НМА. В этом случае в бухучете отражается доход. Сумма дохода равна справедливой стоимости полученных НМА (п. 23 П(С)БУ 15). Однако эта сумма дохода корректируется:

— если по бартерному договору вы доплачиваете деньги — доход уменьшается на сумму этих средств;

— если вы получаете доплату деньгами — доход увеличивается на сумму такой доплаты.

В ситуации, когда справедливую стоимость полученных НМА достоверно определить невозможно, доход определяют по справедливой стоимости активов, работ, услуг, переданных по бартерному договору (п. 24 П(С)БУ 15).

Первоначальная стоимость полученного НМА равна справедливой стоимости переданного немонетарного актива. Эта первоначальная стоимость также корректируется в зависимости от доплаты:

— если вы доплачиваете, то увеличиваете первоначальную стоимость полученного НМА на сумму доплаты;

— если вам доплачивают, то уменьшаете первоначальную стоимость на сумму полученной доплаты.

И еще не забудьте: перед тем как передать объект НМА, вам надо перевести его в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи.
То есть остаточную стоимость такого НМА вы должны перевести со счета 12 на субсчет 286.

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. Порядок определения первоначальной стоимости для НМА, полученных в результате товарообменных операций, НКУ не установил. Поэтому проведем аналогию с бартерными операциями с участием ОС.

Обмен подобными НМА. Налоговое определение подобных (однородных) товаров (в том числе НМА) приведено в п.п. 14.1.131 НКУ (см. с. 27).

Первоначальную стоимость полученного НМА определяют на уровне амортизируемой стоимости* переданного объекта НМА за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта НМА, полученного в обмен (п. 146.9 НКУ).

* Под амортизируемой стоимостью понимают первоначальную стоимость НМА за вычетом ликвидационной стоимости (п.п. 14.1.19 НКУ).

Другими словами, если обычная цена полученного объекта меньше, чем недоамортизированная стоимость переданного, первоначальной стоимостью полученного НМА будет его обычная цена

Получение НМА в обмен на неподобный объект. Первоначальная стоимость НМА, полученного в обмен на неподобный объект, равна амортизируемой стоимости переданного объекта за вычетом суммы накопленной амортизации. Она увеличивается на сумму средств, которую вы доплачиваете, и уменьшается на сумму средств, которую вам доплачивают (п. 146.10 НКУ).

Передача НМА по бартеру приравнивается к продаже такого НМА (п.п. 14.1.202 НКУ). Поэтому при передаче НМА в момент перехода права собственности (п. 137.16 НКУ) отражается результат от передачи таких НМА (п. 146.13 НКУ):

сумма превышения доходов от продажи над балансовой (остаточной) стоимостью реализованного объекта попадет в состав прочих доходов (п.п. 135.5.11 НКУ). Она отражается в строке 03.17 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль;

сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости объекта над доходами от его продажи включается в состав прочих расходов (п.п. 138.12.1 НКУ). Ее отражают в строке 06.4.18 приложения ІВ к декларации.

И здесь учтите два важных момента:

1) сумму доходов от продажи определяют в размере, установленном договором мены, но не ниже обычной цены переданного объекта (п. 146.14 НКУ);

2) в расчете результата принимает участие балансовая стоимость переданного объекта НМА на начало месяца, следующего за месяцем передачи объекта НМА по бартеру. Это связано с тем, что в месяце передачи объект еще будет амортизироваться.

Налог на добавленную стоимость. Операции по поставке товаров, работ, услуг (в том числе НМА) в рамках бартерного договора подлежат обложению НДС на основании п. 185.1 НКУ. Базу налогообложения определяют согласно п. 188.1 НКУ исходя из договорной (контрактной) стоимости (в случае осуществления контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ).

С учетом неденежной формы оплаты датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления документа, удостоверяющего факт передачи НМА (п. 187.1 НКУ).

При осуществлении бартерной операции предприятие в общем порядке получает право на налоговый кредит по НДС. Величина налогового кредита определяется согласно п. 198.3 НКУ исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (работ, услуг), а при осуществлении контролируемых операций — не выше уровня обычных цен.

Датой возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит по товарообменным (бартерным) операциям будет дата получения НМА, которое подтверждено налоговой накладной (п. 198.2 НКУ).

А теперь приведем примеры (см. табл 2.4).

Таблица 2.4. Учет получения НМА по бартеру

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Обмен подобными НМА

Исходные данные. Предприятие осуществляет обмен подобными НМА. Справедливые стоимости объектов составляют 1600,00 грн. Первоначальная стоимость передаваемого объекта НМА — 4800,00 грн., сумма накопленной амортизации — 3000,00 грн., ликвидационная стоимость равна нулю. Остаточные стоимости (1800,00 грн.) передаваемого объекта в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Стоимость обмена, определенная в договоре, соответствует уровню обычной цены и равна 1920,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 320,00 грн.). Условиями договора предусмотрено, что передача и получение НМА происходят в один день.

1

Списана сумма накопленной амортизации НМА

133

12

3000,00

2

Списана на расходы сумма превышения остаточной стоимости НМА над справедливой (1800,00 грн. - 1600,00 грн.)

977

12

200,00

793

977

200,00

3

Передан объект НМА по договору мены

377

12

1600,00

200,00*

* В налоговом учете сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости выбывающего объекта НМА над доходами от его продажи попадет в состав прочих расходов (1800,00 грн. - 1600,00 грн.).

4

Отражено налоговое обязательство по НДС

377

641/НДС

320,00

5

Получен объект НМА по договору мены

154

631

1600,00*

* Поскольку справедливая стоимость переданного объекта НМА ниже его остаточной стоимости, первоначальной стоимостью полученного НМА будет его справедливая стоимость.

6

Отражена сумма налогового кредита по НДС

641/НДС

631

320,00

7

Отражен зачет задолженностей

631

377

1920,00

8

Введен в хозяйственный оборот объект НМА

12

154

1600,00

—*

* В налоговом учете сформирована первоначальная стоимость объекта НМА в размере 1600,00 грн.

Поступление НМА в обмен на неподобный объект

Исходные данные. Предприятие осуществляет обмен неподобными объектами НМА. Договорная стоимость переданного объекта — 3600,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 600,00 грн.). В обмен предприятие получает НМА стоимостью 6000,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 1000,00 грн.). По договору предприятие доплачивает 2400,00 грн. Договорные стоимости объектов соответствуют уровню обычных цен (справедливой стоимости). Первоначальная стоимость переданного объекта составляет 10000,00 грн., сумма накопленной амортизации — 8000,00 грн., ликвидационная стоимость равна нулю.

Балансовая стоимость (в налоговом и бухгалтерском учете) — 2000,00 грн. Условиями договора предусмотрено, что передача и получение НМА происходят в один день.

1

Списана сумма накопленной амортизации НМА

133

12

8000,00

2

Объект НМА признан удерживаемым для продажи

286

12

2000,00

3

Отражена передача НМА

377

712

3600,00

1000,00*

* В доход в налоговом учете попадает разница между доходом от продажи НМА и его балансовой стоимостью (3000,00 грн. - 2000,00 грн.).

4

Отражены налоговые обязательства по НДС

712

641/НДС

600,00

5

Списана остаточная стоимость переданного НМА

943

286

2000,00

6

Получен объект НМА

154

631

5000,00*

* Первоначальная стоимость полученного объекта НМА равна справедливой стоимости переданного НМА, увеличенной на сумму денежных средств, переданных при обмене (без НДС), т. е. 5000,00 грн. (3000,00 грн. + 2400,00 грн. : 1,2).

7

Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС

631

1000,00

8

Отражен зачет задолженностей

631

377

3600,00

9

Перечислена доплата за полученный НМА

631

311

2400,00

10

Объект НМА введен в хозяйственный оборот

12

154

5000,00

—*

* В налоговом учете сформирована первоначальная стоимость объекта НМА в размере 5000,00 грн.

11

Сформирован финансовый результат

712

791

3000,00

791

943

2000,00

 

2.5. Бесплатное получение нематериальных активов

Бухгалтерский учет

 

Первоначальной стоимостью бесплатно полученного НМА признается его справедливая стоимость на дату получения (п. 13 П(С)БУ 8). Эта стоимость может включать также суммы таможенных пошлин, непрямых налогов, которые не возмещаются предприятию, и других расходов, связанных с получением и доведением НМА до состояния, пригодного для использования по назначению.

Главной особенностью в учете бесплатно полученных НМА (как и других необоротных активов) является то, что их поступление отражается в корреспонденции с увеличением дополнительного капитала. Для этого предусмотрен специальный субсчет 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы».

Помните: на субсчете 424 отражается только справедливая стоимость НМА

Сопутствующие бесплатному получению расходы отражают как капитальные инвестиции с одновременным начислением обязательств.

Безвозмездное получение НМА приводит к возникновению дохода в налоговом учете (см. ниже). При этом причитающуюся к уплате сумму налога на прибыль (по действующей ставке налогообложения) следует показать записью: Дт 424 — Кт 641 (п. 4 П(С)БУ 17).

Обратите внимание: согласно п. 15 приложения к Методрекомендациям № 1327 и письму Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570 стоимость НМА, полученных бесплатно, в состав капитальных инвестиций не включают и на счете 15 не отражают. Однако, по нашему мнению, формировать первоначальную стоимость НМА, полученных бесплатно, целесообразно все же с применением этого счета. Тогда после ввода в хозяйственный оборот НМА уже по первоначальной стоимости будут зачислены на соответствующие субсчета счета 12.

И еще один момент. Стоимость бесплатно полученных НМА не учитывают при определении суммы использованных амортизационных отчислений, т. е. не отражают в забалансовом учете. А вот дополнительные расходы, понесенные предприятием, следует отразить по кредиту счета 09 (в пределах дебетового остатка по этому счету).

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. Во-первых, в налоговом учете при бесплатном получении предприятие отражает доход исходя из обычной цены объекта НМА (п.п. 135.5.4 НКУ). Указывают такой доход в строке 03.9 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль.

Во-вторых, собственно первоначальная стоимость для бесплатно полученных НМА в налоговом учете не формируется. Ведь амортизироваться в налоговом учете могут лишь те активы, в связи с приобретением которых были понесены расходы (п. 144.1 НКУ).

Амортизации подлежат лишь дополнительные расходы предприятия, связанные с получением и доведением НМА до рабочего состояния. Из таких расходов в налоговом учете формируется отдельный объект соответствующей группы НМА — той, к которой относится бесплатно полученный НМА. И, естественно, амортизацию можно начислять только в том случае, когда бесплатно полученный НМА используется в хоздеятельности.

Налог на добавленную стоимость. В НДС-учете все предельно просто. Поскольку вы не приобретали бесплатно полученный НМА, налогового кредита по нему у вас не будет. Налоговый кредит можно отразить только по сопутствующим расходам, связанным с доведением НМА до кондиции. Но только если полученный НМА используется в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

Далее переходим непосредственно к операциям (см. табл. 2.5).

Таблица 2.5. Учет бесплатно полученных НМА

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

1

Отражено бесплатное получение НМА

154*

424

7000,00

7000,00

* Если предприятие руководствуется разъяснениями Минфина (п. 15 приложения к Методрекомендациям № 1327, письмо от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570), оно делает проводку Дт 12 — Кт 424. В этом случае на субсчетах счета 12 необходимо отдельно вести аналитический учет объектов НМА, не введенных в хозяйственный оборот.

2

Начислен текущий налог на прибыль от справедливой стоимости бесплатно полученного НМА (7000,00 грн. х 18 % : 100 %)

424

641/ННП

1260,00

3

Получены услуги по доведению объекта НМА до состояния, пригодного для использования

154

631

300,00

4

Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС

631

60,00

5

Оплачена стоимость услуг

631

311

360,00

6

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09 на сумму сопутствующих расходов

09

300,00

7

Введен объект НМА в хозяйственный оборот

12

154

7300,00

—*

* В налоговом учете сформирована первоначальная стоимость объекта НМА, состоящая из расходов по его доведению до состояния, пригодного для использования, в сумме 300,00 грн.

 

2.6. Получение нематериальных активов в уставный капитал

Бухгалтерский учет

 

Получая НМА в уставный капитал, вы, как предприятие — эмитент корпоративных прав, будете в бухгалтерском учете формировать объект НМА соответствующей группы согласно п. 5 П(С)БУ 8.

Первоначальной стоимостью такого объекта является согласованная учредителями (участниками) предприятия-эмитента справедливая стоимость (п. 14 П(С)БУ 8). В нее следует добавить также прочие расходы, связанные с поступлением НМА и доведением его до состояния, пригодного для использования, оговоренные п. 11 П(С)БУ 8. В частности, в состав первоначальной стоимости полученного НМА может быть включен и «входной» НДС, если предприятие-эмитент на момент получения НМА еще не стало плательщиком этого налога.

Как и в случае с бесплатным получением, Минфин рекомендует не отражать стоимость НМА, полученных в уставный капитал, на счете 15 (см. п. 5 приложения к Методрекомендациям № 1327). Однако, на наш взгляд, формировать первоначальную стоимость полученных объектов все же удобнее с применением этого счета.

Помните: капитальные инвестиции, осуществленные за счет взносов в уставный капитал предприятия, не учитывают при определении суммы использованных амортотчислений. Это предусматривает Инструкция № 291. Поэтому на забалансовом счете 09 стоимость поступивших в качестве взносов в уставный капитал НМА не отражают. А вот суммы дополнительных расходов, связанных с доведением таких НМА до состояния, пригодного для использования, по кредиту счета 09 (в пределах дебетового остатка) отражаться должны.

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. В налоговом учете предприятие-эмитент создает объект НМА соответствующей группы (согласно классификации из п.п. 145.1.1 НКУ). Ведь операция по получению объектов НМА в уставный капитал приравнивается к их приобретению (п.п. 146.17.2 НКУ). И если это «приобретение» связано с хоздеятельностью, то такие объекты в налоговом учете подлежат амортизации (п. 144.1 НКУ).

Для определения первоначальной стоимости НМА, полученного как взнос в уставный капитал, нужно руководствоваться тем же подходом, что и при определении первоначальной стоимости основных средств. Так советуют поступать налоговики (см. консультацию в подкатегории 102.09.01 БЗ). Поэтому, опираясь на п. 146.8 НКУ, первоначальной стоимостью НМА будет согласованная учредителями стоимость, но не выше обычных цен. Причем не забудьте увеличить первоначальную стоимость на сумму сопутствующих расходов, связанных с поступлением НМА и доведением их до состояния пригодности.

Стоимость поступивших в качестве взноса в уставный капитал НМА в налоговый доход эмитента не включается (п.п. 136.1.3 НКУ)

Налог на добавленную стоимость. Операция по неденежному взносу в уставный капитал является объектом обложения НДС (п.п. 196.1.1, п. 185.1 НКУ). Поэтому инвестор при осуществлении взноса начисляет налоговые обязательства по НДС.

В свою очередь, эмитент при получении НМА в качестве взноса в уставный капитал сумму «входного» НДС включает в налоговый кредит (п. 198.3 НКУ). Безусловно, должны соблюдаться стандартные условия:

— НМА предполагается использовать в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности;

— получена соответствующим образом оформленная налоговая накладная.

Конечно, налоговый кредит возможно отразить только в том случае, когда эмитент до получения объекта НМА успел зарегистрироваться плательщиком НДС. В противном случае сумма «входного» НДС попадет в первоначальную стоимость полученного объекта НМА.

Что ж, перейдем непосредственно к операциям (см. табл. 2.6).

Таблица 2.6. Учет НМА, полученных в уставный капитал

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

Сформирован уставный капитал

46

40

50000,00

2

Получен объект НМА как взнос в уставный капитал

154

46

30000,00

3

Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС*

46

6000,00

* По условиям примера предприятие-эмитент на дату получения объекта НМА уже является плательщиком НДС.

4

Оплачены расходы, связанные с переоформлением прав на НМА

377

311

2000,00

5

Включены расходы в первоначальную стоимость НМА

154

377

2000,00

6

Введен НМА в хозяйственный оборот

12

154

32000,00

—*

* По условиям примера согласованная учредителями стоимость НМА не превышает его обычной цены. Поэтому первоначальная стоимость объекта составит 32000,00 грн.

 

На этом, пожалуй, и закончим освещение операций, связанных с поступлением НМА. В следующем разделе будем говорить об операциях, которыми сопровождается эксплуатация НМА.

Нематериальные активы добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
12/12
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье