(044) 581-10-10 Перезвоните мне
Перейти к номеру...
  • № 58
  • № 53
  • № 54
  • № 56
  • № 57
  • № 55
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
12/12
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Июль , 2014/№ 59

Операции с нематериальными активами. 4. Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие НМА может происходить по разным причинам: продажа, внесение в уставный капитал другого предприятия, бесплатная передача, ликвидация. Рассмотрим, как отражаются указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете предприятия.

4.1. Продажа за денежные средства

Бухгалтерский учет

 

Перед тем как продать НМА, вы должны перевести его в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (субсчет 286). С месяца, следующего за месяцем перевода, прекращается начисление амортизации такого НМА.

Предположим, на дату баланса объект остался нереализованным. Тогда его отражают в учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: по балансовой стоимости либо по чистой стоимости реализации (п. 9 разд. II П(С)БУ 27).

Сумму превышения балансовой стоимости актива над чистой стоимостью реализации включают в состав прочих операционных расходов (Дт 946  Кт 286).

Если в дальнейшем чистая стоимость реализации увеличивается, корректировку стоимости необоротных активов, удерживаемых для продажи, признают прочими операционными доходами отчетного периода (Дт 286 — Кт 719). При этом сумма дохода не должна превышать признанных ранее расходов от уценки необоротных активов, удерживаемых для продажи (п. 11 П(С)БУ 27).

Доход от продажи НМА отражают по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов». Балансовую стоимость актива при его реализации списывают в дебет субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Обратите внимание: если проданный объект НМА дооценивался, то согласно п. 24 П(С)БУ 8 сумму превышения дооценок над уценками следует включить в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением капитала в дооценках (Дт 412 — Кт 441).

А вот в случае, когда переданный объект НМА в прошлом вы получили бесплатно, в бухучете не забудьте списать в доход остаток дополнительного капитала, сформированного при его безвозмездном получении (Дт 424 — Кт 745).

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. В отличие от бухучета, в налоговом учете какого-либо предпродажного «перевода» объектов НМА не осуществляют. Начислять амортизацию по реализованному НМА прекращают с месяца, следующего за месяцем его выбытия (см. консультацию в подкатегории 102.09.03 БЗ).

Если НМА использовались в хоздеятельности, то в налоговом учете отражают результат от продажи НМА. То есть действуют по правилам пп. 146.13 и 146.14 НКУ:

— сумму превышения доходов от продажи над балансовой (т. е. остаточной, п.п. 14.1.9 НКУ) стоимостью реализованного объекта включают в прочие доходы (п.п. 135.5.11 НКУ). Их отражают в строке 03.17 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль;

— сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости объекта над доходами от его продажи включают в прочие расходы (п.п. 138.12.1 НКУ). Их отражают в строке 06.4.18 приложения ІВ к декларации.

Доход от продажи объекта НМА следует определять на основании договора, но не ниже обычной цены такого объекта (п. 146.14 НКУ).

В расчете результата от продажи НМА принимает участие балансовая стоимость объекта НМА на начало месяца, следующего за месяцем его выбытия (т. е. определенная с учетом начисленной в месяце выбытия амортизации).

Если речь идет о нехозяйственных НМА, то их продажу, вероятно, следует отражать как продажу обычного товара (пп. 137.1 и 138.4 НКУ)

Так советуют поступать налоговики в своей консультации, размещенной в подкатегории 102.09.03 БЗ. Радует, что предлагая такой вариант учета, они не возражают против признания одновременно с доходами от продажи расходов, понесенных ранее на приобретение (создание) непроизводственных НМА.

А как учитывать в налоговом учете продажу НМА, которые ранее были получены бесплатно? В этом случае руководствуемся правилами абзаца третьего п. 146.13 НКУ. То есть сопоставляем доход от продажи объекта (исходя из цены договора, на не ниже обычной) и доход, отраженный ранее при бесплатном получении такого НМА. Доход от продажи выше? Включаем разницу в прочие доходы (строка 03.17 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль). В противном случае результат покажем в составе прочих расходов (строка 06.4.18 приложения ІВ к декларации).

Налог на добавленную стоимость. Продажа НМА, как правило, облагается НДС в общем порядке. На дату первого события (получения денежных средств от покупателя или передачи ему объекта НМА) продавец — плательщик НДС начисляет налоговые обязательства (п. 187.1 НКУ). Базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость (при операциях с подконтрольными лицами — не ниже обычной цены).

Исключение — операции по поставке программной продукции, по которым до 1 января 2023 года есть льгота в виде освобождения от НДС (п. 261 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Далее переходим непосредственно к операциям по продаже НМА (см. табл. 4.1).

Таблица 4.1. Учет продажи НМА

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

Исходные данные. Предприятие реализует объект НМА. Договорная стоимость (соответствует уровню обычной цены) составляет 3600,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 600,00 грн.). Первоначальная стоимость объекта — 4100,00 грн., сумма накопленной амортизации — 2500,00 грн., ликвидационная стоимость равна нулю. Балансовые стоимости НМА (1600,00 грн.) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

1

Списана сумма накопленной амортизации НМА

133

12

2500,00

2

Объект НМА признан удерживаемым для продажи

286

12

1600,00

3

Передан НМА покупателю

377

712

3600,00

1400,00*

* В налоговом учете отражаем результат от реализации НМА. В данном случае доход от продажи (3000,00 грн.) превышает балансовую стоимость НМА (1600,00 грн.), поэтому разницу включаем в состав прочих доходов.

4

Отражено налоговое обязательство по НДС

712

641/НДС

600,00

5

Списана балансовая стоимость НМА

943

286

1600,00

6

Получены денежные средства от покупателя

311

377

3600,00

7

Сформирован финансовый результат

712

791

3000,00

791

943

1600,00

 

Итак, с операциями по продаже НМА за национальную валюту мы с вами разобрались. Переходим к продаже НМА за иностранную валюту.

4.2. Продажа нематериальных активов нерезиденту

Бухгалтерский учет

 

Прежде всего, как и в случае с обычной продажей, надо перевести НМА в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи. Реализацию НМА за иностранную валюту отражают с учетом требований П(С)БУ 21.

Если первым событием была передача НМА, то величину дохода определяем по курсу НБУ на конец рабочего дня, предшествующего дате признания такого дохода (п. 5 П(С)БУ 21).

Дебиторская задолженность, возникшая в связи с передачей НМА нерезиденту, является монетарной, и поэтому по ней будут определяться курсовые разницы на дату погашения и на дату баланса*.

* Подробно о пересчете курсовых разниц читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 50, с. 12.

Если курс НБУ на дату определения курсовой разницы вырастет, то вы отразите доход по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы». И наоборот, если курс НБУ снизится, возникнет отрицательная курсовая разница. Ее отражают по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

Первым событием было поступление оплаты от нерезидента? Доход от продажи отражаем при передаче НМА по курсу НБУ на конец рабочего дня, предшествующего дате аванса. Задолженность перед нерезидентом, возникшую на дату аванса, в дальнейшем не пересчитываем, так как она является немонетарной (будет погашена путем передачи НМА).

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. В налоговом учете необходимо ориентироваться на правила пп. 146.13 и 146.14 НКУ, но с учетом «валютных» пп. 153.1.1 и 153.1.3 данного Кодекса.

Для определения гривневого эквивалента дохода имеет значение, какое событие было первым — передача НМА или получение оплаты за него.

Если первое событие — передача НМА, доход определяем по курсу НБУ на дату признания дохода** (т. е. на дату передачи объекта НМА).

** Согласно разъяснениям налоговиков (см. письма Миндоходов от 10.04.2014 г. № 8414/7/99-99-19-03-01-17 и от 08.05.2014 г. № 8180/6/99-99-19-03-02-16) для определения доходов при продаже товаров, работ, услуг (а значит, и НМА) в течение всех суток применяется курс НБУ, который действует на 0 часов соответствующих суток.

Возникшая задолженность нерезидента является монетарной, поэтому по ней определяем курсовые разницы

Расчет курсовых разниц осуществляем по правилам, действующим в бухгалтерском учете (п.п. 153.1.3 НКУ). При этом:

положительное значение курсовой разницы (курс НБУ на дату ее определения увеличился) учитываем в составе прочих доходов (строка  03.19 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль);

отрицательное значение курсовой разницы (курс НБУ на дату ее определения уменьшился) учитываем в составе прочих расходов (строка 06.4.12 приложения ІВ к декларации).

Если первое событие — предоплата, то в момент ее получения доход не признают (п.п. 136.1.1 НКУ). На дату передачи объекта НМА гривневую сумму дохода определяют по «утреннему» курсу НБУ, действовавшему на дату получения предварительной оплаты (аванса) (п.п. 153.1.1 НКУ).

Возникшая кредиторская задолженность перед нерезидентом является немонетарной статьей, поэтому курсовые разницы по ней не определяют.

Налог на добавленную стоимость. В НДС-учете при продаже НМА мы имеем дело с поставкой услуг (п.п. 14.1.185 НКУ).

Если место поставки определено на таможенной территории Украины, то операция облагается НДС в общем порядке (пп. 188.1 и 186.4 НКУ). Налоговые обязательства начисляются по правилу первого события.

Базу налогообложения определяют исходя из договорной стоимости (в случае контролируемых операций — не ниже обычной цены). Учитывая, что договор с нерезидентом заключен в иностранной валюте, для исчисления базы налогообложения, на наш взгляд, следует ориентироваться на курс НБУ на дату возникновения налоговых обязательств.

А если место поставки определено за пределами таможенной территории Украины? Как правило, речь идет о поставке услуг, указанных в п. 186.3 НКУ. В этом случае операция считается необъектной и НДС не начисляется.

Кстати, если речь идет о поставке нерезиденту программной продукции, то такие операции надо отражать как необъектные, а не как льготные. Так рассудило Миндоходов (см. ответ на вопрос 7 в ОНК № 536 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 84, с. 17).

Давайте посмотрим, как отражают в учете продажу НМА нерезиденту (см. табл. 4.2).

Таблица 4.2. Учет продажи НМА за иностранную валюту

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, €/грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Первое событие — передача НМА

Исходные данные. Предприятие продает нерезиденту объект НМА. Договорная стоимость (соответствует уровню обычной цены) — €1000,00. Место поставки НМА определено за пределами таможенной территории Украины (п. 186.3 НКУ). Первоначальная стоимость НМА составляет 12000,00 грн., накопленная амортизация — 2300,00 грн. Ликвидационная стоимость равна нулю. Балансовые стоимости (9700,00 грн.) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

1

Списана сумма накопленной амортизации НМА

133

12

2300,00

2

Объект НМА признан удерживаемым для продажи

286

12

9700,00

3

Передан объект НМА нерезиденту (курс НБУ 16,20 грн./€ )

362

712

€1000,00 16200,00

6500,00*

* В налоговом учете отражаем разницу между доходом от продажи (исходя из договорной стоимости, но не ниже обычной цены) и балансовой стоимостью объекта НМА (16200,00 грн. - - 9700,00 грн.).

4

Списана балансовая стоимость НМА

943

286

9700,00

5

Поступили денежные средства от нерезидента (курс НБУ — 16,30 грн./€ )

314

362

€1000,00 16300,00

6

Отражена курсовая разница (€1000,00 х (16,30 грн./€ - - 16,20 грн./€))

362

714

100,00

100,00

7

Сформирован финансовый результат

712

791

16200,00

714

791

100,00

791

943

9700,00

Первое событие — оплата НМА

Исходные данные. Предприятие продает нерезиденту объект НМА. Место поставки НМА определено на территории Украины. Договорная стоимость — €500,00 (с учетом НДС), соответствует уровню обычной цены. Первоначальная стоимость НМА составляет 7000,00 грн., накопленная амортизация — 1800,00 грн. Ликвидационная стоимость равна нулю. Балансовые стоимости (5200,00 грн.) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

1

Списана сумма накопленной амортизации НМА

133

12

1800,00

2

Объект НМА признан удерживаемым для продажи

286

12

5200,00

3

Поступила оплата от нерезидента (курс НБУ — 16,20 грн./€ )

314

681

€500,00 8100,00

4

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС

643

641/НДС

1350,00

5

Передан объект НМА нерезиденту (курс НБУ — 16,10 грн./€ )

362

712

€500,00 8100,00*

1550,00**

* Несмотря на то, что курс НБУ изменился, доход признаем по курсу на конец рабочего дня, предшествующего дате получения аванса. ** Отражаем разницу между доходом от продажи (исходя из договорной стоимости, но не ниже обычной цены) и балансовой стоимостью НМА (6750,00 грн. - 5200,00 грн.).

6

Учтены начисленные ранее налоговые обязательства по НДС

712

643

1350,00

7

Списана балансовая стоимость НМА

943

286

5200,00

8

Отражен зачет задолженностей

681

362

€500,00 8100,00

9

Сформирован финансовый результат

712

791

6750,00

791

943

5200,00

 

4.3. Внесение нематериальных активов в уставный капитал

НМА, которые находятся на балансе, предприятие может использовать как инвестицию в уставный капитал другого юрлица. Давайте посмотрим, как эту операцию отражать в учете.

 

Бухгалтерский учет

 

Когда вы передаете НМА в уставный капитал другого предприятия, то взамен получаете корпоративные права. То есть эту операцию для целей бухгалтерского учета можно расценивать как обмен НМА на неподобный актив.

Поскольку передача НМА в уставный капитал имеет целью экономическую выгоду, то ее можно приравнять к продаже. Из этого следует, что указанная операция должна отражаться с учетом требований П(С)БУ 27: НМА до момента их передачи переводят в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (субсчет 286).

Осуществляя взнос в уставный капитал, предприятие приобретает финансовые инвестиции, т. е. активы, удерживаемые с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т. п.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора (п. 4 П(С)БУ 13). Финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент, рассматриваются как долгосрочные финансовые инвестиции (п. 2.12 Методрекомендаций № 433). Для учета таких активов предназначен одноименный счет 14.

Передачу объектов НМА в уставный капитал другого предприятия осуществляют по стоимости, согласованной учредителями (участниками) и зафиксированной в учредительных документах. Эта стоимость и будет считаться справедливой стоимостью переданных активов, по которой в данном случае определяют себестоимость финансовой инвестиции.

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. В налоговом учете предприятия операции по передаче НМА в уставный капитал следует отражать как их продажу (п.п. 146.17.1 НКУ). А значит, согласно пп. 146.13 и 146.14 НКУ отражаем в налоговом учете результат от продажи НМА (см. с. 118).

Доходом от продажи, с которым сравнивают балансовую стоимость НМА, является согласованная учредителями стоимость объекта, но не ниже его обычной цены (п. 146.14 НКУ)

В обмен на НМА предприятие получает корпоративные права. Причем в момент передачи НМА в уставный капитал предприятие-инвестор не отражает в налоговом учете расходы, связанные с получением таких корпоративных прав*.

* Подробно о действующих в настоящее время правилах «ценнобумажного» учета вы можете прочесть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 13, с. 4.

Налог на добавленную стоимость. Мы уже писали и повторим еще раз, что неденежные взносы в уставный капитал являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.1, п. 185.1 НКУ). При этом базу налогообложения определяют исходя из договорной (т. е. согласованной учредителями) стоимости, а для контролируемых операций — не ниже обычной цены (п. 188.1 НКУ). Поэтому при передаче в уставный капитал объекта НМА вам следует начислить налоговые обязательства по НДС.

Исключение составляют операции по передаче в уставный капитал исключительных имущественных прав на программную продукцию. Напомним: согласно п. 261 подразд. 2 разд. XX НКУ временно (с 01.01.2013 г. до 01.01.2023 г.) операции по поставке программной продукции освобождаются от обложения НДС.

Давайте же посмотрим, как внесение НМА в уставный капитал отражается в учете предприятия (см. табл. 4.3 на с. 124).

Таблица 4.3. Передача НМА в уставный капитал

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

Исходные данные. Предприятие передает в уставный капитал другого предприятия НМА. Согласованная учредителями стоимость НМА (соответствует уровню обычной цены) — 24000,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 4000,00 грн.). Первоначальная стоимость объекта составляет 50000,00 грн., сумма накопленной амортизации — 23000,00 грн. Балансовые стоимости (27000,00 грн.) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

1

Списана сумма накопленной амортизации НМА

133

12

23000,00

2

Объект НМА переведен в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

12

27000,00

3

Передан объект НМА в качестве взноса в уставной капитал

377

712

24000,00*

7000,00**

* Передача осуществляется по согласованной учредителями стоимости. ** В налоговом учете разницу между балансовой стоимостью НМА и доходом от продажи (27000,00 грн. - 20000,00 грн.) отражаем в составе прочих расходов.

4

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС

712

641/НДС

4000,00

5

Списана балансовая стоимость НМА

943

286

27000,00

6

Отражено получение долгосрочных финансовых инвестиций

14

377

24000,00

7

Сформирован финансовый результат

712

791

20000,00

791

943

27000,00

 

4.4. Ликвидация нематериальных активов

Бухгалтерский учет

 

Если объект НМА не в состоянии приносить предприятию экономические выгоды, то его надо исключить из состава активов. Такая возможность бухучетными правилами предусмотрена.

Объект НМА списывают с баланса при его выбытии в случае невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования (п. 34 П(С)БУ 8, п. 6.1 Методрекомендаций № 1327). Решение о списании принимает компетентная комиссия предприятия.

Остаточную (недоамортизированную) стоимость НМА на момент ликвидации относят в состав расходов (Дт 976)

Если же списанный НМА ранее переоценивался, и сумма дооценок выше, чем уценок, не забудьте уменьшить сумму ранее отраженного капитала в дооценках (п. 24 П(С)БУ 8, п. 3.6 Метод­рекомендаций № 1327). Делается это проводкой Дт 412 — Кт 441.

Помните: если объект НМА полностью самор­тизирован (его остаточная амортизируемая стоимость достигла нуля), это не является основанием для обязательной ликвидации (списания). На этот факт обращал внимание Минфин в письме от 21.07.2004 г. № 31-17310-01-29/13178.
В случае, когда в отношении такого объекта НМА существует активный рынок, предприятие может осуществить его переоценку по справедливой стоимости на дату баланса (п. 19 П(С)БУ 8). Подробнее о переоценке см. на с. 111.

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. Как НКУ приказывает поступить, если мы списываем НМА раньше, чем закончился срок его эксплуатации? Да никак! В НКУ этот вопрос вообще не прописан. Напрашивается аналогия с ОС и желание применить п. 146.16 НКУ. Увы, сделать этого не получится. Налоговики категорически против, о чем свидетельствует их консультация в подкатегории 102.09.03 БЗ. Они настаивают на том, что п. 146.16 НКУ не касается объектов НМА, поэтому их недоамортизированную стоимость в расходы включать запрещают.

И надо сказать, с этим сильно не поспоришь. Поэтому если вы списываете НМА, а его стоимость еще не самортизирована, то остаточная стоимость НМА для налоговых расходов пропадает. Будьте к этому готовы.

Амортизация ликвидируемого объекта прекращается с месяца, следующего за месяцем его вывода из эксплуатации (см. под­категорию 102.09.03 БЗ).

Налог на добавленную стоимость. Если вы надумаете досрочно списать НМА, то ждут вас последствия и в НДС-учете. Ведь п. 189.9 НКУ опять-таки касается только ОС.

При ликвидации НМА вам предстоит начислить налоговые обязательства. И даже «спасительный» для ОС документ о невозможности дальнейшего использования от этого не избавит. Основание — нехозяйственное использование НМА (п.п. «г» п. 198.5 НКУ, консультация в подкатегории 101.05 БЗ).

Базой налогообложения является балансовая (остаточная) стоимость НМА, сложившаяся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется его ликвидация (п. 189.1 НКУ).

Если же при покупке НМА налоговый кредит не отражался, то начислять НДС при ликвидации, по нашему мнению, не нужно.

Давайте же посмотрим, как ликвидация НМА отражается в учете (см. табл. 4.4).

Таблица 4.4. Учет ликвидации НМА

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Исходные данные. Предприятие ликвидирует объект НМА первоначальной стоимостью 30000,00 грн. Сумма накопленной амортизации составила 19000,00 грн., ликвидационная стоимость равна нулю, остаточная стоимость — 11000,00 грн. По состоянию на начало месяца, в котором осуществлена ликвидация, балансовая (остаточная) стоимость НМА (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) составляла 11100,00 грн. При приобретении объекта НМА предприятие отражало налоговый кредит по НДС.

1

Списана сумма накопленной амортизации НМА

133

12

19000,00

2

Списана остаточная стоимость НМА

976

12

11000,00

3

Начислены налоговые обязательства по НДС

976

641/НДС

2220,00*

* Налоговые обязательства по НДС начисляем исходя из балансовой стоимости объекта НМА на начало месяца, в котором осуществлена его ликвидация (11100,00 грн. х 20 % : 100 %).

4

Отнесены расходы на финансовый результат

793

976

13220,00

 

4.5. Бесплатная передача нематериальных активов

Бухгалтерский учет

 

В бухгалтерском учете операции по бесплатной передаче НМА не относятся к продаже. А значит, объекты НМА перед такой передачей переводить в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, не нужно.

При бесплатной передаче НМА доходы не отражают, поскольку в результате такой операции не происходит ни увеличения активов, ни уменьшения обязательств (п. 5 П(С)БУ 15).

Бесплатно переданные объекты НМА следует исключить из активов, т. е. списать с баланса (п. 34 П(С)БУ 8, п. 6.1 Методрекомендаций № 1327). Остаточную стоимость НМА относят на расходы отчетного периода (Дт 976).

С месяца, следующего за месяцем выбытия объекта НМА (списания), на него прекращают начислять амортизацию (п. 30 П(С)БУ 8).

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. Бесплатную передачу НМА следует расценивать как их продажу (п.п. 14.1.202 НКУ).

Доход, определенный на уровне обычной цены бесплатно передаваемого объекта НМА, нужно сравнить с балансовой стоимостью такого объекта (пп. 146.13 и 146.14 НКУ)

Если обычная цена бесплатно передаваемого объекта НМА будет больше его балансовой стоимости, то полученную разницу нужно учесть в составе прочих доходов (п.п. 135.5.11 НКУ) и отразить в строке 03.17 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль.

В случае, когда балансовая стоимость объекта превысит его обычную цену, разницу следует отнести в состав прочих расходов (п.п. 138.12.1 НКУ) с отражением в строке 06.4.18 приложения ІВ к декларации. Но есть опасения, что, несмотря на наличие специальных норм п. 146.13 НКУ, применяемых в том числе и к бесплатной передаче НМА, налоговики все же не разрешат плательщику разницу ставить в расходы, ссылаясь на нехозяйственность такой операции. Хотя в отношении ОС контролеры не против включения в расходы суммы превышения балансовой стоимости над обычной ценой бесплатно передаваемого объекта (см. письмо от 27.09.2013 г. № 13548/5/99-99-19-03-02-16 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 91, с. 45).

Теперь о дате признания доходов (расходов). По нашему мнению, здесь следует исходить из того, что для целей обложения налогом на прибыль объекты НМА являются товаром, а их бесплатная передача — продажей. Именно по этой причине налоговые последствия от бесплатной передачи объекта НМА логичнее признавать в общем порядке, т. е. по дате перехода к покупателю права собственности (исключительных имущественных прав) на объект (п. 137.1 НКУ).

Налог на добавленную стоимость. Бесплатная передача НМА подпадает под определение поставки услуг, и соответственно облагается НДС (п.п. 14.1.185, п. 185.1 НКУ). Согласно п. 188.1 НКУ база для начисления налоговых обязательств определяется исходя из договорной стоимости. Поскольку договорная стоимость при бесплатной передаче равна нулю, то соответственно и база для начисления НДС, и сумма НДС будут нулевыми.

И только в случае осуществления контролируемых операций в НДС-учете предстоит ориентироваться на «трансфертные» обычные цены, определяемые по правилам ст. 39 НКУ.

И еще один важный момент. Бесплатная передача НМА говорит о том, что они использованы предприятием не в хозяйственной деятельности. Поэтому если при приобретении объекта НМА, передаваемого бесплатно, предприятие показало налоговый кредит, то на дату бесплатной передачи оно должно начислить налоговые обязательства по НДС (п. 198.5 НКУ).

Базой налогообложения согласно п. 189.1 НКУ должна выступать балансовая (остаточная) стоимость объекта НМА, сложившаяся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется его бесплатная передача.

Учет операции по бесплатной передаче НМА приведем в табл. 4.5.

Таблица 4.5. Учет бесплатной передачи НМА

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

Исходные данные. Предприятие передает бесплатно НМА. Первоначальная стоимость объекта — 10000,00 грн. По состоянию на начало месяца, в котором осуществлена передача, балансовая (остаточная) стоимость НМА (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) составила 6100,00 грн. По состоянию на начало следующего месяца балансовая (остаточная) стоимость объекта НМА равна 6000,00 грн., а сумма начисленного износа — 4000,00 грн. Обычная цена объекта — 8000,00 грн. При приобретении бесплатно передаваемого объекта НМА предприятие отражало налоговый кредит по НДС.

1

Списана сумма накопленной амортизации НМА

133

12

4000,00

2

Списана остаточная стоимость НМА

976

12

6000,00

2000,00*

* При бесплатной передаче НМА в налоговый доход включаем сумму превышения обычной цены объекта НМА над его балансовой стоимостью, т. е. в данном случае 2000,00 грн. (8000,00 грн. - 6000,00 грн.).

3

Начислены налоговые обязательства по НДС

976

641/НДС

1220,00*

* Налоговые обязательства по НДС начисляем исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта НМА на начало периода, в котором осуществлена его бесплатная передача (п. 189.1 НКУ): 6100,00 грн. х 20 % : 100 % = 1220,00 грн.

4

Списаны расходы по передаче НМА на финансовый результат

793

976

7220,00

 

В этом спецвыпуске мы с вами рассмотрели учет наиболее распространенных операций с основными средствами, инвестиционной недвижимостью и нематериальными активами.

Однако этими объектами ограничиваться не будем. Впереди вас ожидает вторая часть справочника типовых операций. Из нее вы сможете узнать о том, как осуществляется учет запасов, а также расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, работниками, подотчетными лицами, учредителями и многое другое.

Нематериальные активы добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
12/12
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье