О внесении Изменений в Обобщающую налоговую консультацию по налоговому учету возвратной финансовой помощи, утвержденную приказом Миндоходов от 01.07.2014 № 367

В избранном В избранное
Печать
Министерство доходов и сборов Украины
Налоги & бухучет Июль, 2014/№ 60
Приказ Министерства доходов и сборов Украины от 08.07.2014 г. № 402 (извлечение)

Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения одинакового подхода к практическому применению норм налогового законодательства,

 

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Внести Изменения в Обобщающую налоговую консультацию по налоговому учету возвратной финансовой помощи, утвержденную приказом Миндоходов от 01.07.2014 № 367 (далее — Обобщающая консультация) (прилагаются*).

* Изменения не публикуются, поскольку извлечение из указанной Обобщающей консультации приводим ниже в кодифицированном виде с учетом внесенных изменений.
Изменения в тексте выделены полужирным курсивом
. — Примеч. ред.

<…>

Первый заместитель Министра
 И. О. Билоус

Утверждена приказом Миндоходов
 от 01.07.2014 г. № 367

 

 

Обобщающая налоговая консультация по налоговому учету возвратной финансовой помощи

(извлечение)

 

<…>

Вопрос 2: Как операция с возвратной финансовой помощью, полученной 10.03.2013 г. и возвращенной 20.12.2013 г., отражается в налоговой декларации за 2013 год плательщиком налога на прибыль, для которого базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, если такую помощь он получил от плательщика, который уплачивает налог на прибыль на общих условиях и не является участником (учредителем) получателя помощи? Как в налоговой декларации отражается эта операция, если вся сумма возвратной помощи возвращена 16.01.2014 г.?

Ответ: С учетом того, что помощь получена и возвращена в течение одного отчетного периода (в 2013 году), условные проценты не начисляются. Если возврат возвратной помощи осуществлен в следующем отчетном периоде (году) (16.01.2014 г.), то плательщик налога — получатель помощи условные проценты начисляет на сумму возвратной финансовой помощи, оставшуюся невозвращенной на конец отчетного 2013 года, которые включает в состав доходов в налоговой декларации за 2013 год. В 2014 году условные проценты не начисляются.

<…>

Вопрос 4: Плательщик налога 20.07.2012 г. получил от учредителя возвратную финансовую помощь (365-дневный срок истекает 19.07.2013 г.) и вернул 12.12.2013 г. Каков порядок отражения в налоговом учете возвратной финансовой помощи, если учредитель является плательщиком налога на прибыль на общих условиях (не пользуется льготами по обложению налогом на прибыль и не применяет отличные от базовой ставки налога), если для получателя такой помощи отчетным налоговым периодом является календарный квартал? Каков порядок отражения таких операций в декларации по налогу на прибыль, если базовым отчетным периодом для плательщика является календарный год?

Ответ: Плательщик налога — получатель такой помощи, который отчитывается ежеквартально, — в состав доходов в налоговой декларации за 9 месяцев 2013 года включает сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного налогового периода, рассчитанной за каждый день ее фактического использования — с 20.07.2012 г. по 30.09.2013 г. В декларации за 2013 год такой плательщик включает в доходы условные проценты, начисленные за период с 20.07.2012 г. по 30.09.2013 г.

Если для плательщика налога базовым отчетным периодом является календарный год, такой плательщик условные проценты, начисленные за период с 20.07.2012 г. по 31.12.2012 г., включает в доходы в декларации за 2013 год.

<…>

 

Директор Департамента координации нормотворческой
 и методологической работы по вопросам налогообложения
 Н. Е. Привалова

коментарий редакции

Учет финпомощи: приятные новости

 

Совсем недавно мы анализировали подробные рекомендации налоговиков относительно учета возвратной финпомощи (ВФП), которые были изложены в ОНК № 367 («Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 56, с. 5). Со многим соглашались, но по ряду моментов мы высказывали принципиальное несогласие. В частности это касалось требования налоговиков рассчитывать условные проценты по финпомощи, которую вернули до конца периода. В то время как п.п. 14.1.257 НКУ требует начислять условные проценты на сумму невозвращенной ВФП именно на конец периода.

Такая неправильная привязка «к истечению срока возврата по договору» (а не «к концу периода») звучала в ответах № 2 и № 4. Что ж, надо отдать должное контролерам: они признали свою ошибку и довольно оперативно исправили ее, о чем свидетельствуют комментируемые изменения в ОНК № 367.

Приведем обновленные таблицы, иллюстрирующие новую (и теперь правильную) позицию налоговиков.

Вопрос 2. Финпомощь получена годовиком от плательщика (не учредителя)

Периоды получения/возврата ВФП

Налоговый учет/налог на прибыль

Условные проценты

2013 год

2014 год

2013 год

2014 год

Получена и возвращена

Не отражается

Получена

Возвращена 16.01.2014 г.

Доход
стр. 03.10.1 IД

Не отражается*

* Для справки: в предыдущей (неправильной) версии было: «Доход стр. 03.10.1 ІД (за период 01.01.2014 г. — 16.01.2014 г.)».

 

Вопрос 4. Финпомощь получена годовиком/квартальщиком от плательщика (учредителя)

Периоды получения-возврата ВФП/истечения 365 дней

Налоговый учет (сумма условных процентов)

квартальщик в декларации

годовик в декларации

2012 год

2013 год

за три квартала 2013 года

за 2013 год

за 2013 год

20.07.2012 г. — получена ВФП

19.07.2013 г. — истек срок 365 дней; 12.12.2013 г. — возвращена ВФП

доход за период 20.07.2012 г.— 30.09.2013 г.
стр. 03.10.1 IД

доход за период 20.07.2012 г.— 30.09.2013 г.*
стр. 03.10.1 IД

доход за период 20.07.2012 г. — 31.12.2012 г.*
стр. 03.10.1 IД

* Для справки: в предыдущей (неправильной) версии было: «доход за период 20.07.2012 г.— 12.12.2013 г. стр. 03.10.1 IД».

 

Как видите, все стало на свои места, и нам вдвойне приятно, что в обновленной версии ОНК налоговики в «слово в слово» повторили нашу позицию. ☺

Наталия Яновская, налоговый эксперт

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд