1. Что касается ответа на первый вопрос, то зарегистрировать в ЕРНН расчет корректировки (РК) к налоговой накладной (НН), которая подлежала регистрации в ЕРНН, вашему поставщику будет достаточно проблематично. Именно по той причине, что корректируемый (основной) документ — налоговая накладная — в единый реестр как раз и не попал.
И главные фискалы против такой регистрации наверняка возразят, и компьютерная ЕРНН-программа этот РК отдельно не пропустит.
В своей Базе знаний (см. вопрос-ответ в категории 101.20) налоговики написали, что по истечении контрольных 15 календарных дней с даты выписки НН плательщик теряет возможность регистрации в ЕРНН не только такой НН, но и любых расчетов корректировки к ней.
В общем, в части разрешения первого вопроса перспективы вырисовываются достаточно пессимистичные…
Но в то же время ситуация с регистрацией такого РК в ЕРНН, скорее, патовая, а не матовая. (Да простят мне шахматисты эти термины…)
Здесь, по нашему мнению, в целях поиска выхода поставщику стоит обратить внимание на норму п. 3 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 29 декабря 2010 г. № 1246,и на консультацию из Базы знаний (найдете ее в категории 101.20).
Там можно прочесть ответ на вопрос, подлежит ли регистрации в ЕРНН расчет корректировки к НН, которая на дату выписки не подлежала регистрации в ЕРНН, а на дату выписки расчета корректировки к ней подлежит такой регистрации?
Налоговики считают: если поставщик составляет РК к НН, не подлежащей регистрации, в связи с чем общая сумма/номенклатура меняется, и переводит НН в разряд подлежащих регистрации (согласно п. 11 подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI; далее — НКУ), то в ЕРНН в обязательном порядке вносятся сведения, содержащиеся в таком расчете.
РК к налоговой накладной, сведения которой не внесены в ЕРНН, регистрируется после регистрации такой накладной независимо от даты ее составления.
Думаем, в сложившейся ситуации ваш поставщик может попробовать пойти по этой схеме (из п. 3 упомянутого Порядка).
То есть можно сначала попытаться зарегистрировать в ЕРНН старую НН и сразу же следом — РК к ней*. Надеемся, программа пропустит регистрацию такой «старой» НН (даже если в ней будет «импорт» и/или ее сумма будет превышать 10 тыс. грн.). После чего сможет пройти регистрацию в ЕРНН и расчет корректировки к ней. А это, в свою очередь, может открыть покупателю дорогу к увеличению НК согласно такому РК.
* О примерной «технологии» такой регистрации читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 40, с. 5.
Впрочем, даже в случае такой «хитрой» регистрации в ЕРНН упомянутого РК проблемы с его легитимностью (и, соответственно, правомерностью увеличения НК) все равно могут преследовать покупателя. Налоговики попытаются заявить, мол, «назад дороги нет», а следовательно, регистрация НН и РК к ней была проведена незаконно (см. выше об их консультации из категории 101.20 БЗ, в которой указано, что по истечении 15-дневного срока право регистрировать НН в ЕРНН теряется безвозвратно).
В таком случае, если вам не удастся убедить фискалов в «нормальности» такого РК, надеемся, у вас получится убедить в этом судей…
Кстати, если бы речь шла об обратной ситуации — когда РК «был призван» не увеличить, а уменьшить НК покупателя, то налоговики бы наверняка пренебрегли тем, что этот РК не прошел регистрацию в ЕРНН…
Кроме того, можно попытаться поискать выход, прибегнув к нашей публикации в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 70, с. 28.
Там, напомним, предлагался ряд решений для выхода из тупиковых ситуаций, связанных с опозданием регистрации НН в ЕРНН. Они, безусловно, не идеальны. Но, возможно, условия вашей конкретной ситуации позволят воспользоваться каким-то из советов (см., например, варианты с изменением номенклатуры, заменой договора поставки на «хранение» и др.).
2. В отношении второго вопроса отметим, что, на наш взгляд, здесь у покупателя имеются определенные шансы «протащить через» своих налоговиков заявление-«кляузу» — приложение 8 (Д8) к «дефективному» РК. Кстати, в свое время мы давали положительный ответ на похожий вопрос — см. его, а также наши аргументы в «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 44.
Впрочем, формальные проблемы и здесь полностью не исключаются.
Дело в том, что п. 201.10 НКУ (его одиннадцатый абзац) предусматривает для плательщика право подать заявление с жалобой на поставщика (упомянутое Д8) вместе с декларацией по НДС только в случае отказа продавца выдать НН или при нарушении порядка ее заполнения и/или порядка регистрации НН в ЕРНН.
То есть формально НКУ позволяет подать приложение 8 только в отношении налоговых накладных. Да и вторая таблица приложения 8 (именно ее вам придется заполнять в рассматриваемом случае) тоже упоминает в своей «шапке» только об НН. Об РК там, как и в Кодексе, — ни слова. То есть форма самого заявления (Д8) с ее реквизитами «заточена» исключительно под «кляузы» на налоговые накладные.
Поэтому плательщики — покупатели товаров/услуг, подписывая поставщику расчеты корректировок (особенно те, которые связаны с увеличением налогового кредита), лучше будьте внимательными и, по возможности, не пропускайте «дефективные» РК. Ведь при буквальном прочтении НКУ пожаловаться на продавца в налоговую по «схеме Д8» вы не можете.
В то же время на практике покупатели представляют «Д8» также и в отношении РК.
Заметим, что РК является неотъемлемой частью НН. А п. 20 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Миндоходов от 14.01.2014 г. № 10, указывает, что порядок составления, регистрации и хранения расчета корректировки аналогичен порядку составления, регистрации и хранения налоговых накладных. Поэтому нормы упомянутого абзаца одиннадцатого п. 201.10 НКУ по аналогии вполне можно распространить и на ситуации с получением «дефективных» РК.
Об этом в свое время прямо говорили и налоговики в нескольких консультациях в Базе знаний (в категориях 101.7 и 101.23). В последней авторы даже указывали, как заполнять приложение 8 в ситуации, когда оно представляется на «дефективный» РК.
Налоговики сообщали, что в таком случае:
в графе 1 приложения 8 указывается номер по порядку;
в графах 2 — 3 — наименование (фамилия, имя, отчество — для физического лица) и индивидуальный налоговый номер поставщика соответственно;
в графах 4 — 5 — дата и номер расчета корректировки, в котором нарушен продавцом порядок заполнения и/или порядок регистрации в Едином реестре налоговых накладных соответственно;
в графах 6 — 7 — откорректированный объем поставки (без налога на добавленную стоимость) и откорректированная сумма налога на добавленную стоимость приобретенных товаров/услуг с целью их использования в пределах хозяйственной деятельности для осуществления операций, подлежащих налогообложению по основной ставке. Такие графы заполняются с соответствующим знаком +/-;
в графе 8 — описание нарушения продавцом порядка заполнения РК и/или порядка регистрации его в Едином реестре налоговых накладных.
Справедливости ради отметим, что действие этих консультаций в настоящее время приостановлено. Однако это приостановление связано не с изменениями законодательства, которые могли повлиять на рассматриваемый вопрос, а с заменой минфиновских НДСных нормативов на миндоходовские. Восстановить же эти консультации в Базе знаний налоговикам, судя по всему, помешали известные события в стране и в самом фискальном органе. Когда все утрясется, надеемся, эти консультации будут «реанимированы».
Поэтому, на наш взгляд, у фискалов нет оснований отказывать сейчас плательщикам в приеме «Д8» с жалобой на «дефективный» РК.
В связи с этим вариант исправления ситуации путем представления покупателем «Д8» на не зарегистрированный в ЕРНН РК выглядит предпочтительнее, чем попытка его зарегистрировать в ЕРНН.
