Повторим, что регистрация плательщиком НДС может быть:
— обязательной, когда лицо подпадает под критерии плательщика НДС и должно зарегистрироваться таковым в обязательном порядке (п. 181.1 НКУ)
и
— добровольной, когда решение стать плательщиком НДС лицо принимает самостоятельно—по собственному желанию (п. 182.1 НКУ).
Кроме того, регистрации плательщиками НДС подлежат единоналожники, которые избрали ставку ЕН, предполагающую уплату НДС.
Информацию о порядке НДС-регистрации представим в таблице.
Порядок регистрации плательщиком НДС
| Основание | Условия для регистрации | Дата подачи заявления по форме № 1-ПДВ | Дата НДС-регистрации |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Обязательная регистрация | Объем облагаемых НДС операций за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. (без НДС). Это условие не касается плательщиков ЕН | Не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем облагаемых НДС операций в 300 тыс. грн. (п. 183.2 НКУ, п.п. «а» п.п. 2 п. 3.5 Положения № 26) | В течение 5 рабочих дней с даты поступления заявления (п. 183.9 НКУ, п. 3.11 Положения № 26)* |
| Отказ от упрощенной системы налогообложения (без НДС) и если при этом объем облагаемых НДС операций за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. (без НДС) | Не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения (п. 183.4 НКУ, п. 3.6 Положения № 26) | ||
| * Для плательщиков ЕН, которые переходят на общую систему, — не ранее даты изменения системы налогообложения. Напомним: добровольно отказаться от упрощенной системы единоналожники могут с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы (п.п. 298.2.2 НКУ). Следовательно, заявление на НДС-регистрацию следует подать в течение первых десяти дней квартала, по итогам которого лицо стало общесистемщиком. Датой НДС-регистрации таких плательщиков, как правило, является первый день перехода на общую систему налогообложения (пп. 3.6, 3.7 Положения № 26). | |||
| Поставка конфискованного имущества, находок, кладов, имущества, признанного бесхозным, имущества, за которым не обратился собственник до окончания срока хранения, и имущества, по праву наследования или на других законных основаниях переходящего в собственность государства (независимо от общей суммы операций по поставке товаров/услуг) (п.п. 6 п. 180.1 НКУ) | Не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого лицо будет считаться плательщиком НДС (п. 183.3 НКУ, п.п. «б» п.п. 2 п. 3.5 Положения № 26) | Желаемый день регистрации плательщика НДС, а если он не указан в заявлении, — в течение 5 рабочих дней с даты поступления заявления (пп. 183.5, 183.9 НКУ, пп. 3.7, 3.11 Положения № 26) | |
| Если в случае, требующем обязательной регистрации плательщиком НДС, заявление по форме № 1-ПДВ не будет подано, то плательщик несет ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика НДС без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения (п. 183.10 НКУ, п.п. 4 п. 3.5 Положения № 26). По поводу того, какие штрафные санкции ожидают субъекта хозяйствования в связи с несвоевременной НДС-регистрацией, вы можете узнать из газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 15, с. 26. | |||
| Добровольная регистрация | Отказ от упрощенной системы налогообложения (без НДС) и если при этом объем облагаемых НДС операций за последние 12 календарных месяцев не превышает 300 тыс. грн. (при условии, что лицо осуществляет облагаемые НДС операции) | Не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого лицо будет считаться плательщиком НДС (п. 183.3 НКУ, п.п. «б» п.п. 2 п. 3.5 и п.п. 1 п. 3.6 Положения № 26) | Желаемый день регистрации плательщика НДС, а если он не указан в заявлении — в течение 5 рабочих дней с даты поступления заявления (пп. 183.5, 183.9 НКУ, пп. 3.7, 3.11 Положения № 26) |
| Переход на ЕН с НДС в группу 3 или 4 (по ставке 3 %) либо в группу 5 или 6 (по ставке 5 %) | Переход с общей системы налогообложения на упрощенную систему с уплатой НДС. Лицо должно соответствовать требованиям для единоналожников 3 — 6 групп (п. 291.4 НКУ) | Не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого такое лицо желает перейти на ЕН с уплатой НДС (п.п. 3 п. 3.6 Положения № 26) | Дата изменения системы налогообложения |
| Превышение единоналожником допустимого объема дохода*. | Не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода, и одновременно с заявлением о переходе в старшую группу плательщиков ЕН (п.п. 4 п. 3.6 Положения № 26) | Дата перехода на ставку с уплатой НДС | |
| * Плательщики ЕН, которые превысили предельно допустимый объем доходов, обязаны не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение, перейти в старшую группу плательщиков ЕН или на общую систему налогообложения (п. 293.8 НКУ). | |||
| Единоналожник принял добровольное решение о переходе на уплату ЕН с НДС. Такой плательщик должен соответствовать требованиям для единоналожников 3 — 6 групп (п. 291.4 НКУ) | Не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка ЕН (п. 183.4 НКУ, пп. 2 и 5 п. 3.6 Положения № 26) | Дата изменения системы налогообложения | |
