Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Как аннулировать НДС-регистрацию?

Налоги & бухучет Июль, 2014/№ 61
Печать

Аннулирование регистрации плательщика НДС представляет собой исключение его из Реестра плательщиков налога на добавленную стоимость (далее — Реестр). На это указывают п. 184.1 НКУ и пп. 5.1, 5.2 Положения № 26.

Процедура аннулирования НДС-регистрации может быть инициирована:

— самим плательщиком, т. е. осуществлена добровольно;

— налоговым органом, т. е. осуществлена в принудительном порядке.

При этом «разрегистрация» плательщика НДС на основании, определенном в п.п. «а» п. 184.1 НКУ, осуществляется по заявлению плательщика, а на основаниях, перечисленных в пп. «б» — «з» п. 184.1 НКУ, — либо по заявлению плательщика, либо по самостоятельному решению соответствующего контролирующего органа (п. 184.2 НКУ, п. 5.5 Положения № 26).

Информацию об учетных последствиях аннулирования НДС-регистрации см. в«Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 17, с. 21.

Приведем основания и порядок аннулирования НДС-регистрации в таблице.

Порядок аннулирования НДС-регистрации

№ п/п

Основание

Условия для аннулирования

Дата подачи заявления по форме № 3-ПДВ

Дата аннулирования НДС-регистрации

1

2

3

4

5

1

Снижение объемов поставок (п.п. «а» п. 184.1 НКУ, п.п. «а» п. 5.1 Положения № 26)

Лицо, которое пожелало сняться с НДС-регистрации, должно соответствовать следующим критериям:
1)
быть плательщиком НДС не менее 12 месяцев;
2) объем налогооблагаемых поставок у него за последние 12 месяцев составляет менее 300 тыс. грн. (определяется по данным налоговых деклараций, поданных в налоговый орган за последние 12 календарных месяцев);
3)
у него завершены расчеты с бюджетом и уплачен НДС за последний отчетный период

После уплаты в бюджет налоговых обязательств, которые отражены в декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период

Дата подачи налогоплательщиком заявления по форме № 3-ПДВ (п. 5.11 Положения № 26)

2

Ликвидация и реорганизация налогоплательщика (п.п. «б» п. 184.1 НКУ, п.п. «б» п. 5.1 Положения № 26)

Аннулирование регистрации на этом основании может быть инициировано налогоплательщиком — юридическим лицом после:
1)
составления комиссией по прекращению (комиссией по реорганизации, ликвидационной комиссией) или ликвидатором ликвидационного баланса передаточного акта или разделительного баланса в случае реорганизации налогоплательщика в соответствии с законодательством путем присоединения, слияния, разделения или преобразования (если датой государственной регистрации юридического лица, созданного в результате преобразования, является дата завершения преобразования);
2)
завершения расчетов с бюджетом и уплаты НДС за последний отчетный период

После уплаты в бюджет налоговых обязательств, отраженных в декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период

Дата подачи налогоплательщиком заявления по форме № 3-ПДВ или дата принятия контролирующим органом решения об аннулировании НДС-регистрации плательщика (п. 5.11 Положения № 26)

3

Регистрация плательщиком ЕН (п.п. «в» п. 184.1 НКУ, п.п. «в» п. 5.1 Положения № 26)

НДС-регистрация аннулируется, если субъект:
1)
переходит с упрощенной системы налогообложения, предусматривающей уплату НДС, на ЕН без НДС (например, плательщик ЕН группы 3 или 4 по ставке 3 % переходит на ставку 5 % либо плательщик ЕН группы 5 или 6 по ставке 5 % переходит на ставку 7 % и т. д.);
2)
переходит с общей системы налогообложения на ЕН без НДС (например, при переходе юрлиц и физлиц, зарегистрированных плательщиками НДС, с общей системы налогообложения в состав единоналожников групп 1 и 2, групп 3 и 4 по ставке 5 %, групп 5 и 6 по ставке 7 %)

Субъект хозяйствования может не подавать заявление по форме № 3-ПДВ, если в заявлении о переходе на ЕН он проставил соответствующую «безНДСную» отметку. В этом случае налоговики и так исключат его из Реестра (п. 5.4 Положения № 26)*

Последний день отчетного периода, предшествующего переходу налогоплательщика на ЕН без НДС (п. 5.11 Положения № 26)

* См. также консультацию контролеров в подкатегории 101.01.05 БЗ.

4

Непредоставление НДС-отчетности (предоставление ее с прочерками) (п.п. «г» п. 184.1 НКУ, п.п. «г» п. 5.1 Положения № 26)

«Разрегистрация» на этом основании возможна при условии, что налогоплательщик:
1) не предоставляет НДС-отчетность
или предоставляет ее с прочерками. Заметим, что отменить НДС-регистрацию лиц, которые декларируют только налоговый кредит (без отражения в декларации налоговых обязательств), контролеры не могут;

2) НДС-отчетность не предоставляется или предоставляется с прочерками в течение последних 12 месяцев. При этом в расчет не принимается месяц, в котором проведена регистрация лица плательщиком НДС, если лицо зарегистрировано плательщиком НДС не с первого дня календарного месяца

Заявление плательщик не подает — аннулирование его НДС-регистрации происходит по решению контролирующего органа

Дата принятия контролирующим органом решения об аннулировании НДС-регистрации плательщика (п. 5.11 Положения № 26). Это возможно по окончании полных 12 налоговых (отчетных) месяцев

5

По решению суда (пп. «ґ» — «е» п. 184.1 НКУ, пп. «ґ» — «е» п. 5.1 Положения № 26)

«Разрегистрация» плательщика НДС может произойти, если:
1)
его учредительные документы решением суда признаны недействительными*;
2) хозяйственным судом вынесено определение о ликвидации юрлица-банкрота;
3) плательщик НДС ликвидируется по решению суда (физическое лицо лишается статуса субъекта хозяйствования) или лицо освобождено от уплаты налога либо его налоговая регистрация аннулирована (отменена, признана недействительной) по решению суда

Заявление плательщик не подает — контролирующий орган аннулирует его НДС-регистрацию по собственному решению на основании решения суда

Дата, указанная в судебном решении (п. 5.11 Положения № 26)

* Обратите внимание: признание недействительными учредительных документов юрлица само по себе не влечет за собой недействительность всех соглашений, заключенных им с момента государственной регистрации, а значит, и выданных по таким хозяйственным операциям первичных документов (в частности, налоговых накладных). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 17, с. 13.

6

Отсутствие налогоплательщика по его местонахождению или отсутствие подтверждения сведений о нем (п.п. «ж» п. 184.1 НКУ, п.п. «ж» п. 5.1 Положения № 26)

«Разрегистрация» плательщика НДС происходит, если в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (ЕГР) существует запись:
1) об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту проживания);
2) об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице.
Такие записи госрегистратор вносит:
— по собственной инициативе в случае непредоставления юрлицами регистрационной карточки по форме № 6 (ч. 11 ст. 19 Закона № 755)*;
— по инициативе налогового органа, если при выполнении служебных обязанностей выявлен факт отсутствия налогоплательщика по его местонахождению (месту проживания)

Заявление плательщик не подает — его НДС-регистрация аннулируется по решению контролирующего органа на основании уведомления госрегистратора, сведений из ЕГР об отмене государственной регистрации субъекта хозяйствования — плательщика НДС

Дата принятия контролирующим органом решения об аннулировании НДС-регистрации плательщика (п. 5.11 Положения № 26)

* Юрлицо обязано подавать (направлять) ежегодно в течение месяца, следующего за датой государственной регистрации, регистрационную карточку о подтверждении сведений о юрлице по форме № 6, утвержденной приказом Министерства юстиции Украины от 14.10.2011 г. № 3178/5. Если после аннулирования НДС-регистрации будут устранены основания для исключения плательщика из Реестра (лицо подтвердит свое местонахождение), такое лицо вправе повторно подать регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ с расшифровкой основания для регистрации плательщиком НДС в соответствии со ст. 183 НКУ (обязательная или по добровольному решению) (см. письмо ГНСУ от 11.03.2013 г. № 2863/5/15-33-16).

7

Окончание срока действия договора о совместной деятельности, договора управления имуществом, соглашения о распределении продукции или окончание срока, на который создан плательщик НДС (п.п. «з» п. 184.1 НКУ, п.п. «з» п. 5.1 Положения № 26)

Решение о «разрегистрации» принимается на основании документа, который подтверждает:
1)
прекращение действия договора о совместной деятельности, договора управления имуществом, соглашения о распределении продукции*;
2)
окончание срока, на который создан плательщик НДС

Заявление плательщик не подает — его НДС-регистрация аннулируется по решению контролирующего органа на основании подтверждающих документов (пп. 12, 13 пп. 5.5, 5.6 Положения № 26)

Дата окончания:
— срока действия договора о совместной деятельности, договора управления имуществом, соглашения о распределении продукции;
— срока, на который создан плательщик НДС (п. 5.11 Положения № 26)

* Если инвестор — плательщик НДС по договору о распределении продукции подает налоговикам декларацию по НДС, которая свидетельствует об отсутствии налогооблагаемых поставок/приобретений в течение последних 12 налоговых месяцев, НДС-регистрация не аннулируется (п. 5.13 Положения № 26).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц