Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Классификация операций для целей НДС

Налоги & бухучет Июль, 2014/№ 61
Печать

Облагаемые НДС операции условно можно классифицировать на несколько категорий: облагаемые НДС (20 %,7 %,0 %), освобожденные от НДС и не являющиеся объектом обложения НДС. Причем последние могут не облагаться НДС как в силу специальной нормы, так и потому, что в принципе не подпадают под объект обложения. Неправильное понимание характера каждой операции скорее всего приведет к ошибке в НДС-учете. Давайте разберемся в классификации этих операций.

Классификация операций для целей НДС

Наименование операции

Комментарий

Строка декларации по НДС

Графа НН для отражения объемов поставки

1

2

3

4

Операции, облагаемые НДС по ставке 20 %

Поставка товаров/услуг, которые осуществляются на таможенной территории Украины и место поставки которых согласно ст. 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины (ст. 194 НКУ)

Это операции, перечисленные в ст. 185 НКУ. Кроме того, сюда же относятся:
1)
признание при аннулировании НДС-регистрации налоговых обязательств согласно п. 184.7 НКУ;
2) передача/возврат объекта финлизинга (абз. «а» п.п. 14.1.191 НКУ, п.п. «а» п. 185.1 НКУ);
3) использование товаров/услуг и необоротных активов, по которым был отражен налоговый кредит, в необъектных, НДС-льготируемых или нехозяйственных операциях (п. 198.5 НКУ);
4) передача товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ, п. 189.4 НКУ);
5) поставка товаров по договорам финлизинга, которые были возвращены лизингополучателем, не зарегистрированным плательщиком НДС в связи с невыполнением условий такого договора (п. 189.5 НКУ);

6) ликвидация основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению плательщика, приводящая к начислению НДС (п. 189.9 НКУ);

7) передача товаров (работ, услуг) при осуществлении общей (совместной) деятельности на отдельный баланс плательщика, уполномоченного договором вести учет результатов такой совместной деятельности (п.п. 196.1.7 НКУ)

1 / Д5

8

Ввоз товаров на таможенную территорию Украины (п.п. «в» п. 185.1 НКУ)

Ввоз товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта сопровождается уплатой до/или на день подачи таможенной декларации ввозногоимпортного») НДС по ставке 20 % (п.п. «в» п. 185.1, п. 194.1, ст. 206 НКУ)

12.1 (13.1, 14.1, 15)

НН не составляют

Получение от нерезидента услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (п.п. «б» п. 185.1 НКУ)

Получатель нерезидентских услуг, независимо от того, является он плательщиком НДС или нет, фактически выступает налоговым агентом такого нерезидента и обязан начислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС по этим услугам по ставке 20 % (п. 180.2 НКУ)

7, 12.4 (13.3, 14.1, 15)

8,
НН составляют в одном экземпляре (п. 208.2 НКУ)

Операции, облагаемые НДС по ставке 7 %

Поставка лекарственных средств и изделий медицинского назначения на таможенной территории Украины (п.п. «в» п. 193.1 НКУ)

Речь идет о:  — лекарственных средствах, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе и тех, которые реализуются аптечными заведениями);  — изделиях медицинского назначения. Ориентируются при этом на Перечень № 216.
Подробнее по этому поводу см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 30, с. 19; № 40, с. 11; № 60, с. 20

2.2 / Д5

9

Ввоз лекарственных средств и изделий медицинского назначения на таможенную территорию Украины (п.п. «в» п. 193.1 НКУ)

12.1 (13.1, 14.1)

НН не составляют

Операции, облагаемые НДС по ставке 0 %

Вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины (п.п. 195.1.1 НКУ)

Нулевая ставка работает в отношении товаров, которые вывозятся в таможенных режимах (п.п. 195.1.1 НКУ):
1) экспорта (гл. 15 ТКУ). По ставке 0 % облагается и экспорт товаров, подпадающих под НДС-льготу согласно разд. V НКУ (п. 195.2 НКУ);
2) реэкспорта, если товары помещены в этот режим согласно п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ (гл. 16 ТКУ). Реэкспорт в остальных случаях льготируется (п. 206.5 НКУ);
3) беспошлинной торговли (гл. 22 ТКУ);
4) свободной таможенной зоны (гл. 21 ТКУ).
Сюда же попадают поставки товаров по ВЭД-бартеру, а также вывоз зерновых культур товарных позиций 1006 (рис) и 1008 10 00 00 (гречиха) (п. 151 подразд. 2 разд. XX НКУ)

2.1

10

Прочие операции

Это, в частности, операции по поставке:
1)
товаров, перечисленных в п.п. 195.1.2 НКУ;
2) услуг, названных в п.п. 195.1.3 НКУ (в том числе международные перевозки). Все остальные услуги, которые поставляются нерезидентам, облагаются НДС в общем порядке — при условии, что место их поставки расположено на таможенной границе Украины;
3)
товаров/работ/услуг в рамках международной технической помощи, связанные с выполнением работ по подготовке к снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему (п. 211.1 НКУ);
4) операции по поставке товаров (кроме подакцизных товаров) и услуг, которые непосредственно изготавливаются предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов.
Это правило действует до 1 января 2015 года (п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ)

2.2 / Д5

9

Операции, не являющиеся объектом обложения НДС

Поставка товаров/услуг, не являющаяся объектом обложения НДС (ст. 196 НКУ)

Здесь речь идет об операциях, которые:
1)
подпадают под объект согласно п. 185.1 НКУ (в частности, операции соответствуют термину «поставка» согласно п.п. 14.1.185 и п.п. 14.1.191 НКУ и такая поставка осуществляется на таможенной территории Украины);
2)
перечислены в ст. 196 НКУ.
Например, продажа за деньги ценных бумаг (п.п. 196.1.1 НКУ), услуги по страхованию (п.п. 196.1.3 НКУ), услуги по РКО (п.п. 196.1.5 НКУ)

3 / Д6

НН не составляют

Поставка товаров/услуг, не являющаяся объектом обложения НДС (п. 185.1 НКУ)

Речь идет об операциях, которые не попадают в объект обложения согласно п. 185.1 НКУ (в частности, не соответствуют термину «поставка»). При этом они могут быть перечислены в ст. 196 НКУ.
Примеры таких операций:  
— передача имущества на хранение (ответственное хранение), а также в оперативную аренду, хотя эти операции согласно п.п. 196.1.2 НКУ и названы в числе необъектных;
 — поставка товара без его ввоза и вывоза; 

В декларации по НДС не отражают

НН не составляют

«Дешевый» импорт (пп. 196.1.16, 196.1.17, 196.1.18 НКУ)

Не является объектом обложения НДС ввоз:  — товаров таможенной стоимостью менее 150 евро (п.п. 196.1.16 НКУ);
 — товаров, суммарная фактурная стоимость которых не превышает 150 евро, в рамках международных почтовых отправлений и международных экспресс-отправлений (п.п. 196.1.17 НКУ);
 — товаров (кроме подакцизных и личных вещей) суммарной фактурной стоимостью до 1000 евро (при воздушном сообщении) или до 500 евро и общим весом до 50 кг (при других видах сообщения), физлицами в ручной клади и/или в сопроводительном багаже (п.п. 196.1.18 НКУ).
С «контрольными» вопросами «дешевого» импорта вы можете ознакомиться в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 60, с. 33

В декларации по НДС не отражают

НН не составляют

Поставка услуг с местом поставки за пределами таможенной территории Украины (пп. 186.2 и 186.3 НКУ)

В категорию таких операций попадают, например, ремонт недвижимости, расположенной за границей, рекламные услуги, предоставленные нерезиденту, транспортно-экспедиторские услуги для нерезидента

4 / Д6

НН не составляют

Получение от нерезидента услуг, место поставки которых расположено за пределами таможенной территории Украины (пп. 186.2 и 186.3 НКУ)

Услуги, полученные от нерезидента за пределами таможенной территории Украины (пп. 186.2 и 186.3 НКУ), не являются объектом обложения НДС

В декларации по НДС не отражают

НН не составляют

Операции, освобожденные от обложения НДС

Операции по поставке товаров/услуг, освобожденные от обложения НДС (ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международные договоры)

Это операции, которые освобождены от обложения НДС на основании:
1)
ст. 197 НКУ. Например, образовательные услуги, услуги по здравоохранению учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, поставка жилья (кроме первой);
2)
подразд. 2 разд. ХХ НКУ. В частности, это операции с книжной продукцией отечественного производства (п. 5, 6), зерновыми культурами (п. 151), кожей и мехом (п. 16), отходами и ломом черных и цветных металлов, древесиной товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД, бумагой и картоном для утилизации (макулатурой и отходами) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД (п. 23);
3) международных договоров

5 / Д5, Д6

В разд. III и в гр. 11 НН проставляют отметку «Без ПДВ» с обязательной ссылкой на соответствующий п.  и/или п.п., ст., подразд., разд. НКУ

Ввоз на таможенную территорию Украины льготных товаров (ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международные договоры)

При импорте льготных товаров НДС-льгота сохраняется (п. 197.4 НКУ)

12.3 (13.2, 14.2)

НН не составляют

 

Теги НДС
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц