Оподатковувані ПДВ операції умовно можна класифікувати на кілька категорій: ті, що обкладаються ПДВ (20%, 7%, 0%), ті, що звільняються від оподаткування, і ті, що не є об’єктом оподаткування ПДВ. Причому останні можуть не оподатковуватися як в силу спеціальної норми, так і тому, що в принципі не підпадають під об’єкт оподаткування. Неправильне розуміння характеру кожної операції швидше за все призведе до помилки в ПДВ-обліку. Давайте розберемося у класифікації цих операцій.
Класифікація операцій для цілей ПДВ
Найменування операції | Коментар | Рядок декларації з ПДВ | Графа ПН для відображення обсягів постачання |
1 | 2 | 3 | 4 |
Операції, що обкладаються ПДВ за ставкою 20 % | |||
Постачання товарів/послуг, які здійснюються на митній території України і місце постачання яких згідно зі ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України (ст. 194 ПКУ) | Це операції, перелічені у ст. 185 ПКУ. Крім того, сюди ж уключаються: 6) ліквідація основних виробничих або невиробничих засобів за самостійним рішенням платника, що призводить до нарахування ПДВ (п. 189.9 ПКУ); | 1/Д5 | 8 |
Увезення товарів на митну територію України (п.п. «в» п. 185.1 ПКУ) | Увезення товарів на митну територію України в митному режимі імпорту супроводжується сплатою до/або на день подання митної декларації ввізного («імпортного») ПДВ за ставкою 20 % (п.п. «в» п. 185.1, п. 194.1, ст. 206 ПКУ) | 12.1 (13.1, 14.1, 15) | ПН не складають |
Отримання від нерезидента послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (п.п. «б» п. 185.1 ПКУ) | Одержувач нерезидентських послуг, незалежно від того, є він платником ПДВ чи ні, фактично є податковим агентом такого нерезидента і зобов’язаний нарахувати та сплатити до бюджету відповідну суму ПДВ за цими послугами за ставкою 20 % (п. 180.2 ПКУ) | 7, 12.4 (13.3, 14.1, 15) | 8 |
Операції, що обкладаються ПДВ за ставкою 7 % | |||
Постачання лікарських засобів та виробів медичного призначення на митній території України (п.п. «в» п. 193.1 ПКУ) | Ідеться про: | 2.2/Д5 | 9 |
Увезення лікарських засобів і виробів медичного призначення на митну територію України (п.п. «в» п. 193.1 ПКУ) | 12.1 (13.1, 14.1) | ПН не складають | |
Операції, що обкладаються ПДВ за ставкою 0 % | |||
Вивезення товарів за межі митної території України (п.п. 195.1.1 ПКУ) | Нульова ставка працює щодо товарів, які вивозяться в митних режимах (п.п. 195.1.1 ПКУ): | 2.1 | 10 |
Інші операції | Це, зокрема, операції з постачання: | 2.2/Д5 | 9 |
Операції, що не є об’єктом обкладення ПДВ | |||
Постачання товарів/послуг, що не є об’єктом обкладення ПДВ (ст. 196 ПКУ) | Тут ідеться про операції, які: | 3/Д6 | ПН не складають |
Постачання товарів/послуг, що не є об’єктом обкладення ПДВ (п. 185.1 ПКУ) | Ідеться про операції, які не потрапляють до об’єкта оподаткування згідно з п. 185.1 ПКУ (зокрема, не відповідають терміну «постачання»). При цьому вони можуть бути перелічені у ст. 196 ПКУ. Приклади таких операцій: — передання майна на зберігання (відповідальне зберігання), а також в оперативну оренду, хоча ці операції згідно з п.п. 196.1.2 ПКУ і названі в числі необ’єктних; — постачання товару без його ввезення і вивезення; | У декларації з ПДВ не відображають | ПН не складають |
«Дешевий» імпорт (пп. 196.1.16, 196.1.17, 196.1.18 ПКУ) | Не є об’єктом обкладення ПДВ увезення: — товарів митною вартістю менше 150 євро (п.п. 196.1.16 ПКУ); | У декларації з ПДВ не відображають | ПН не складають |
Постачання послуг із місцем постачання за межами митної території України (пп. 186.2 і 186.3 ПКУ) | До категорії таких операцій потрапляють, наприклад, ремонт нерухомості, розташованої за кордоном, рекламні послуги, надані нерезиденту, транспортно-експедиторські послуги для нерезидента | 4/Д6 | ПН не складають |
Отримання від нерезидента послуг, місце постачання яких розташоване за межами митної території України (пп. 186.2 і 186.3 ПКУ) | Послуги, отримані від нерезидента за межами митної території України (пп. 186.2 і 186.3 ПКУ), не є об’єктом обкладення ПДВ | У декларації з ПДВ не відображають | ПН не складають |
Операції, звільнені від обкладення ПДВ | |||
Операції з постачання товарів/послуг, звільнені від обкладення ПДВ (ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародні договори) | Це операції, які звільнені від обкладення ПДВ на підставі: | 5/Д5, Д6 | У розд. III й у гр. 11 ПН проставляють відмітку «Без ПДВ» з обов’язковим посиланням на відповідний пункт та/або підпункт, статтю, підрозділ, розділ ПКУ |
Увезення на митну територію України пільгових товарів (ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародні договори) | При імпорті пільгових товарів ПДВ-пільга зберігається (п. 197.4 ПКУ) | 12.3 (13.2, 14.2) | ПН не складають |