(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
12/12
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Липень , 2014/№ 61

Класифікація операцій для цілей ПДВ

Оподатковувані ПДВ операції умовно можна класифікувати на кілька категорій: ті, що обкладаються ПДВ (20%, 7%, 0%), ті, що звільняються від оподаткування, і ті, що не є об’єктом оподаткування ПДВ. Причому останні можуть не оподатковуватися як в силу спеціальної норми, так і тому, що в принципі не підпадають під об’єкт оподаткування. Неправильне розуміння характеру кожної операції швидше за все призведе до помилки в ПДВ-обліку. Давайте розберемося у класифікації цих операцій.

Класифікація операцій для цілей ПДВ

Найменування операції

Коментар

Рядок декларації з ПДВ

Графа ПН для відображення обсягів постачання

1

2

3

4

Операції, що обкладаються ПДВ за ставкою 20 %

Постачання товарів/послуг, які здійснюються на митній території України і місце постачання яких згідно зі ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України (ст. 194 ПКУ)

Це операції, перелічені у ст. 185 ПКУ. Крім того, сюди ж уключаються:
1)
визнання при анулюванні ПДВ-реєстрації податкових зобов’язань згідно з п. 184.7 ПКУ;
2) передання/повернення об’єкта фінлізингу (абз. «а» п.п. 14.1.191 ПКУ, п.п. «а» п. 185.1 ПКУ);
3) використання товарів/послуг та необоротних активів, за якими було відображено податковий кредит, у необ’єктних, ПДВ-пільгованих або негосподарських операціях (п. 198.5 ПКУ);
4) передання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), доручення, довірчого управління (п.п. «е» п.п. 14.1.191 ПКУ, п. 189.4 ПКУ);
5) постачання товарів за договорами фінлізингу, які були повернені лізингоотримувачем, не зареєстрованим платником ПДВ, у зв’язку з невиконанням умов такого договору (п. 189.5 ПКУ);

6) ліквідація основних виробничих або невиробничих засобів за самостійним рішенням платника, що призводить до нарахування ПДВ (п. 189.9 ПКУ);
7) передання товарів (робіт, послуг) при здійсненні спільної (сумісної) діяльності на окремий баланс платника, уповноваженого договором вести облік результатів такої спільної діяльності (п.п. 196.1.7 ПКУ)

1/Д5

8

Увезення товарів на митну територію України (п.п. «в» п. 185.1 ПКУ)

Увезення товарів на митну територію України в митному режимі імпорту супроводжується сплатою до/або на день подання митної декларації ввізного («імпортного») ПДВ за ставкою 20 % (п.п. «в» п. 185.1, п. 194.1, ст. 206 ПКУ)

12.1 (13.1, 14.1, 15)

ПН не складають

Отримання від нерезидента послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (п.п. «б» п. 185.1 ПКУ)

Одержувач нерезидентських послуг, незалежно від того, є він платником ПДВ чи ні, фактично є податковим агентом такого нерезидента і зобов’язаний нарахувати та сплатити до бюджету відповідну суму ПДВ за цими послугами за ставкою 20 % (п. 180.2 ПКУ)

7, 12.4 (13.3, 14.1, 15)

8
ПН складають в одному примірнику (п. 208.2 ПКУ)

Операції, що обкладаються ПДВ за ставкою 7 %

Постачання лікарських засобів та виробів медичного призначення на митній території України (п.п. «в» п. 193.1 ПКУ)

Ідеться про:
— лікарські засоби, дозволені для виробництва і застосування в Україні та внесені до Державного реєстру лікарських засобів (у тому числі й ті, які реалізуються аптечними закладами);
— вироби медичного призначення.
Орієнтуються при цьому на Перелік № 216. Детальніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 30, с. 19; № 40, с. 11; № 60, с. 20

2.2/Д5

9

Увезення лікарських засобів і виробів медичного призначення на митну територію України (п.п. «в» п. 193.1 ПКУ)

12.1 (13.1, 14.1)

ПН не складають

Операції, що обкладаються ПДВ за ставкою 0 %

Вивезення товарів за межі митної території України (п.п. 195.1.1 ПКУ)

Нульова ставка працює щодо товарів, які вивозяться в митних режимах (п.п. 195.1.1 ПКУ):
1) експорту (гл. 15 МКУ). За ставкою 0 % оподатковується й експорт товарів, що підпадають під ПДВ-пільгу згідно з розд. V ПКУ (п. 195.2 ПКУ);
2) реекспорту, якщо товари поміщені в цей режим згідно з п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ (гл. 16 МКУ). Реекспорт в інших випадках пільгується (п. 206.5 ПКУ);
3) безмитної торгівлі (гл. 22 МКУ);
4) вільної митної зони (гл. 21 МКУ).
Сюди ж потрапляють постачання товарів за ЗЕД-бартером, а також вивезення зернових культур товарних позицій 1006 (рис) і 1008 10 00 00 (гречка) (п. 151 підрозд. 2 розд. XX ПКУ)

2.1

10

Інші операції

Це, зокрема, операції з постачання:
1)
товарів, перелічених у п.п. 195.1.2 ПКУ;
2) послуг, названих у п.п. 195.1.3 ПКУ (в тому числі міжнародні перевезення). Усі інші послуги, які постачаються нерезидентам, обкладаються ПДВ у загальному порядку — за умови, що місце їх постачання розташоване на митній території України;
3)
товарів/робіт/послуг у межах міжнародної технічної допомоги, пов’язані з виконанням робіт із підготовки до зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему (п. 211.1 ПКУ);
4) товарів (крім підакцизних товарів) і послуг, які безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів.
Це правило діє до 1 січня 2015 року (п. 8 підрозд. 2 розд. XX ПКУ)

2.2/Д5

9

Операції, що не є об’єктом обкладення ПДВ

Постачання товарів/послуг, що не є об’єктом обкладення ПДВ (ст. 196 ПКУ)

Тут ідеться про операції, які:
1)
підпадають під об’єкт згідно з п. 185.1 ПКУ (зокрема, операції відповідають терміну «постачання» згідно з пп. 14.1.185 і 14.1.191 ПКУ і таке постачання здійснюється на митній території України);
2)
перелічені у ст. 196 ПКУ.
Наприклад, продаж за гроші цінних паперів (п.п. 196.1.1 ПКУ), послуги зі страхування (п.п. 196.1.3 ПКУ), послуги з РКО (п.п. 196.1.5 ПКУ)

3/Д6

ПН не складають

Постачання товарів/послуг, що не є об’єктом обкладення ПДВ (п. 185.1 ПКУ)

Ідеться про операції, які не потрапляють до об’єкта оподаткування згідно з п. 185.1 ПКУ (зокрема, не відповідають терміну «постачання»). При цьому вони можуть бути перелічені у ст. 196 ПКУ. Приклади таких операцій:  — передання майна на зберігання (відповідальне зберігання), а також в оперативну оренду, хоча ці операції згідно з п.п. 196.1.2 ПКУ і названі в числі необ’єктних; — постачання товару без його ввезення і вивезення;

У декларації з ПДВ не відображають

ПН не складають

«Дешевий» імпорт (пп. 196.1.16, 196.1.17, 196.1.18 ПКУ)

Не є об’єктом обкладення ПДВ увезення: — товарів митною вартістю менше 150 євро (п.п. 196.1.16 ПКУ);
— товарів, сумарна фактурна вартість яких не перевищує 150 євро, у межах міжнародних поштових відправлень та міжнародних експрес-відправлень (п.п. 196.1.17 ПКУ);
— товарів (крім підакцизних та особистих речей) сумарною фактурною вартістю до 1000 євро (при повітряному сполученні) або до 500 євро і загальною вагою до 50 кг (при інших видах сполучення), фізособами в ручній поклажі та/або в супроводжуваному багажі (п.п. 196.1.18 ПКУ).
Із «контрольними» питаннями «дешевого» імпорту ви можете ознайомитися в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 60, с. 33

У декларації з ПДВ не відображають

ПН не складають

Постачання послуг із місцем постачання за межами митної території України (пп. 186.2 і 186.3 ПКУ)

До категорії таких операцій потрапляють, наприклад, ремонт нерухомості, розташованої за кордоном, рекламні послуги, надані нерезиденту, транспортно-експедиторські послуги для нерезидента

4/Д6

ПН не складають

Отримання від нерезидента послуг, місце постачання яких розташоване за межами митної території України (пп. 186.2 і 186.3 ПКУ)

Послуги, отримані від нерезидента за межами митної території України (пп. 186.2 і 186.3 ПКУ), не є об’єктом обкладення ПДВ

У декларації з ПДВ не відображають

ПН не складають

Операції, звільнені від обкладення ПДВ

Операції з постачання товарів/послуг, звільнені від обкладення ПДВ (ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародні договори)

Це операції, які звільнені від обкладення ПДВ на підставі:
1)
ст. 197 ПКУ. Наприклад, освітні послуги, послуги з охорони здоров’я, що надаються закладами, які мають відповідну ліцензію, постачання житла (крім першого);
2)
підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Зокрема, операції з книжковою продукцією вітчизняного виробництва (пп. 5, 6), зерновими культурами (п. 151), шкірою і хутром (п. 16), відходами та брухтом чорних і кольорових металів, деревиною товарних позицій 4401, 4403, 4404 згідно з УКТ ЗЕД, папером і картоном для утилізації (макулатурою та відходами) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД (п. 23);
3) міжнародних договорів

5/Д5, Д6

У розд. III й у гр. 11 ПН проставляють відмітку «Без ПДВ» з обов’язковим посиланням на відповідний пункт та/або підпункт, статтю, підрозділ, розділ ПКУ

Увезення на митну територію України пільгових товарів (ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародні договори)

При імпорті пільгових товарів ПДВ-пільга зберігається (п. 197.4 ПКУ)

12.3 (13.2, 14.2)

ПН не складають

ПДВ додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
12/12
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті