Не секрет, что сумма НДС, уплаченная покупателем — плательщиком этого налога поставщику при приобретении товаров (услуг) или в бюджет (при импорте), идет в уменьшение налоговых обязательств. Если предприятие работает стабильно прибыльно, то, как правило, налоговые обязательства превышают налоговый кредит, разница перечисляется в бюджет.
Но бывают ситуации, когда налогоплательщик применяет нулевую ставку, приобретение товаров (услуг) и их продажа разорваны во времени (приходятся на разные отчетные периоды) или налогоплательщик несет убытки. В таком случае вполне вероятно, что по итогам отчетного периода налоговые обязательства окажутся меньше налогового кредита. Возникшую разницу НКУ рассматривает как отрицательное значение НДС, которое может стать бюджетным возмещением. Рассмотрим на наглядной схеме, как формируется это возмещение и как его отражать в декларации (автоматическое возмещение не рассматриваем).
Схема формирования и декларирования бюджетного возмещения
* Оплаченная часть отрицательного значения определяется сравнением показателя стр. 22 с суммами уплаченного НДС, «сидящего» в стоимости покупок, которые сформировали отрицательное значение. То есть для того, чтобы включить всю сумму отрицательного значения в бюджетное возмещение, не нужно оплачивать все покупки периода. Достаточно уплатить поставщикам (или в бюджет при импорте, а в случае получения услуг от нерезидента — включить в налоговые обязательства предыдущего периода (стр. 7)) сумму «входного» НДС в размере, сформировавшем такое отрицательное значение.
** Сумма возмещения может частично распределяться между стр. 23.1 и стр. 23.2.
В отношении получения бюджетного возмещения НКУ накладывает ограничения на некоторых лиц. Они не могут получить возмещение.
Кто не может получить бюджетное возмещение
| № п/п | Не имеют права на получение бюджетного возмещения | Комментарий |
| 1 | Лица, которые были зарегистрированы как плательщики НДС менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов) | 1. Задекларировать возмещение можно в декларации, которая будет подаваться по результатам 12-го календарного месяца, следующего за месяцем его регистрации плательщиком НДС, т. е. фактически по результатам 13-го месяца с месяца регистрации (если лицо зарегистрировалось, например, в январе 2013 года, то стр. 23 оно может заполнить в декларации за январь 2014 года). |
| 2 | Плательщики НДС, которые имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов) | 1. В налогооблагаемые операции налоговики традиционно включают и операции, освобожденные от налогообложения |
