Бюджетное возмещение НДС

В избранном В избранное
Печать
Налоги и бухгалтерский учет Июль, 2014/№ 61

Не секрет, что сумма НДС, уплаченная покупателем — плательщиком этого налога поставщику при приобретении товаров (услуг) или в бюджет (при импорте), идет в уменьшение налоговых обязательств. Если предприятие работает стабильно прибыльно, то, как правило, налоговые обязательства превышают налоговый кредит, разница перечисляется в бюджет.

Но бывают ситуации, когда налогоплательщик применяет нулевую ставку, приобретение товаров (услуг) и их продажа разорваны во времени (приходятся на разные отчетные периоды) или налогоплательщик несет убытки. В таком случае вполне вероятно, что по итогам отчетного периода налоговые обязательства окажутся меньше налогового кредита. Возникшую разницу НКУ рассматривает как отрицательное значение НДС, которое может стать бюджетным возмещением. Рассмотрим на наглядной схеме, как формируется это возмещение и как его отражать в декларации (автоматическое возмещение не рассматриваем).

 

Схема формирования и декларирования бюджетного возмещения

* Оплаченная часть отрицательного значения определяется сравнением показателя стр. 22 с суммами уплаченного НДС, «сидящего» в стоимости покупок, которые сформировали отрицательное значение. То есть для того, чтобы включить всю сумму отрицательного значения в бюджетное возмещение, не нужно оплачивать все покупки периода. Достаточно уплатить поставщикам (или в бюджет при импорте, а в случае получения услуг от нерезидента — включить в налоговые обязательства предыдущего периода (стр. 7)) сумму «входного» НДС в размере, сформировавшем такое отрицательное значение.

** Сумма возмещения может частично распределяться между стр. 23.1 и стр. 23.2.

В отношении получения бюджетного возмещения НКУ накладывает ограничения на некоторых лиц. Они не могут получить возмещение.

Кто не может получить бюджетное возмещение

№ п/п

Не имеют права на получение бюджетного возмещения

Комментарий

1

Лица, которые были зарегистрированы как плательщики НДС менее чем за  12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов)

1. Задекларировать возмещение можно в декларации, которая будет подаваться по результатам 12-го календарного месяца, следующего за месяцем его регистрации плательщиком НДС, т. е. фактически по результатам 13-го месяца с месяца регистрации (если лицо зарегистрировалось, например, в январе 2013 года, то стр. 23 оно может заполнить в декларации за январь 2014 года).
2. Накопленная за 12-месячный период сумма отрицательного НДС не пропадает, а может быть поставлена на возмещение по истечении этого периода.
3. В течение 12-месячного периода стр. 23 в декларации не заполняется. Отрицательный НДС переносится из стр. 22 в стр. 24 (гр. 4 прил. 2 не заполняется, показатель гр. 3 переносится в гр. 5).
4. Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров/услуг, используемых для сооружения (строительства) основных средств, могут быть включены в бюджетное возмещение. При этом налоговики требуют, чтобы поступление (приобретение, создание) основных средств было отражено в балансе (т. е. предоплаты не дают права на возмещение)

2

Плательщики НДС, которые имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов)

1. В налогооблагаемые операции налоговики традиционно включают и операции, освобожденные от налогообложения
2. При расчете объема операций за 12 месяцев показатели периода, по результатам которого можно поставить возмещение, не учитываются (например, если вы намерены задекларировать возмещение в июле 2014 года, то период, за который следует считать этот критерий, — июнь 2014 года —июль 2013 года).
3. Плательщик НДС не может поставить на возмещение часть суммы отрицательного НДС, равную объему налогооблагаемых операций за 12 месяцев, если они оказались меньше отрицательного НДС.
4. Накопленная сумма отрицательного НДС не пропадает, а может быть поставлена на возмещение в том периоде, когда будет соблюден данный критерий.
5. В течение запрещенного для возмещения периода стр. 23 в декларации не заполняется. Отрицательный НДС переносится из стр. 22 в стр. 24 (гр. 4 прил. 2 не заполняется, показатель гр. 3 переносится в гр. 5)

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить