Не секрет, що сума ПДВ, сплачена покупцем — платником цього податку постачальнику при придбанні товару (послуг) або до бюджету (при імпорті), зараховується у зменшення податкових зобов’язань. Якщо підприємство працює стабільно прибутково, то, як правило, податкові зобов’язання перевищують податковий кредит, різниця перераховується до бюджету.
Утім, трапляються ситуації, коли придбання товарів (послуг) та їх продаж рознесені у часі (припадають на різні звітні періоди), або, ще гірше, платник податків зазнає збитків. У такому разі цілком імовірно, що за підсумками звітного періоду податкові зобов’язання виявляться менше податкового кредиту. Виниклу різницю ПКУ розглядає як від’ємне значення ПДВ, яке може стати бюджетним відшкодуванням. Розглянемо на наочній схемі, як формується це відшкодування та як його відображати в декларації (автоматичне відшкодування не розглядаємо).
Схема формування і декларування бюджетного відшкодування
* Оплачена частина від’ємного значення визначається порівнянням показника ряд. 22 із сумами сплаченого ПДВ, що сидить у вартості придбань, які сформували від’ємне значення. Тобто, щоб уключити всю суму від’ємного значення до бюджетного відшкодування, не потрібно оплачувати всі придбання періоду. Достатньо оплатити постачальникам (або до бюджету при імпорті, а в разі отримання послуг від нерезидента — включити до податкових зобов’язань попереднього періоду (ряд. 7)) суму «вхідного» ПДВ у розмірі, що сформував таке від'ємне значення.
** Сума відшкодування може частково розподілятися між ряд.23.1 и ряд.23.2
Щодо отримання бюджетного відшкодування ПКУ накладає обмеження на деяких осіб. Вони не можуть отримати відшкодування.
Хто не може отримати бюджетне відшкодування
| № з/п | Не мають права на отримання бюджетного відшкодування | Коментар |
| 1 | Особи, які були зареєстровані як платники ПДВ менше ніж за 12 календарних місяців до місяця, за результатами якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту в результаті придбання або спорудження (будівництва) основних фондів). | 1. Задекларувати відшкодування можна в декларації, яка подаватиметься за результатами 12-го календарного місяця, наступного за місяцем її реєстрації платником ПДВ, тобто фактично за результатами 13-го місяця з місяця реєстрації (якщо особа зареєструвалася, наприклад, у січні 2013 року, то ряд. 23 вона може заповнити в декларації за січень 2014 року). |
| 2 | Платники ПДВ, які мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту в результаті придбання або спорудження (будівництва) основних фондів). | 1. До оподатковуваних операцій податківці традиційно включають і операції, звільнені від оподаткування |
