Темы статей
Выбрать темы

О подписывании налоговых накладных физлица-предпринимателя уполномоченным лицом

Редакция НиБУ
Письмо от 11.04.2014 г. № 2259/

О подписывании налоговых накладных физлица-предпринимателя уполномоченным лицом

Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 11.04.2014 г. № 2259/Н/99-99-17-02-02-14

(извлечение)

 

<…>

Согласно ст. 237 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) представительством является правоотношение, в котором одна сторона (представитель) обязана или имеет право совершить сделку от имени другой стороны, которую она представляет. Пунктом 19.2 статьи 19 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) предусмотрено, что представителями плательщика налогов признаются лица, которые могут осуществлять представительство его законных интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, на основании закона или доверенности. Доверенность, выданная плательщиком налогов — физическим лицом на представительство его интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, должна быть удостоверена в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии со ст. 244 ГКУ представительство, основывающееся на договоре, может осуществляться по доверенности (документ, который выдается одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами). Статьей 245 ГКУ определено, что форма доверенности должна соответствовать форме, в которой в соответствии с законом должна совершаться сделка.

Статьей 34 Закона Украины от 02 сентября 1993 года № 3425-XII «О нотариате» определено, что одним из нотариальных действий, которые совершают нотариусы, является удостоверение сделок, в том числе доверенностей.

Согласно ст. 51 ГКУ к предпринимательской деятельности физических лиц применяются нормативно-правовые акты, которые регулируют предпринимательскую деятельность юридических лиц, если иное не установлено законом или не вытекает из сути отношений.

Налоговая накладная в соответствии с пунктом 201.6 статьи 201 НКУ является налоговым документом и одновременно отражается в налоговых обязательствах, реестре выданных налоговых накладных продавца и реестре полученных налоговых накладных покупателя.

В соответствии с п. 201.1 ст. 201 НКУ плательщик налога на добавленную стоимость обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) налоговую накладную в бумажном или электронном виде.

Приказом Министерства доходов и сборов Украины от 14.01.2014 г. № 10 утверждены Форма налоговой накладной и Порядок ее заполнения (далее — Порядок). В соответствии с п. 1 Порядка налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано в качестве плательщика налога в контролирующем органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость. Налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения иным лицом, нежели указанное в данном пункте.

Пунктом 18 Порядка предусмотрено, что все экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять поставку товаров/услуг, и скрепляются печатью такого плательщика налога — продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров/услуг и не скрепляется его печатью.

В случае составления налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронной форме электронная цифровая подпись должностных лиц плательщика налога налагается в порядке, определенном законодательством.

Учитывая изложенное, физическое лицо, которое имеет нотариально удостоверенную доверенность относительно представления интересов плательщика налогов в налоговых органах и осуществления соответствующих сделок, является уполномоченным лицом физического лица — предпринимателя и может подписать налоговую накладную.

 

Первый заместитель Министра И. Билоус

коментарий редакции


img 1

НН выписана предпринимателем: кто может ее подписать?

 

Может ли налоговую накладную от имени физлица-предпринимателя, плательщика НДС, подписать кто-то другой? Например, его наемный работник или просто доверенное лицо. Практика показывает, что этим вопросом интересуются многие (он встречался и на нашей «горячей линии») — как сами предприниматели, так и те, кто с ними работает. Причем для последних это даже важнее.

Налоговики ответили: да, может. Но сделать он это вправе лишь при наличии нотариально удостоверенной доверенности. В целом налоговики не изменили своему подходу. С ним вы могли ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 24, с. 43. Но действительно ли без нотариального удостоверения такой доверенности не обойтись? Давайте разбираться.

Не секрет, что налоговую накладную вправе составить только плательщик НДС (п. 201.8 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI; далее — НКУ). Подписать же ее должно лицо, уполномоченное таким плательщиком на осуществление поставки товаров/услуг (п. 201.1 НКУ; п. 18 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Миндоходов от 14.01.2014 г. № 10, далее — Порядок № 10). Причем, если налоговую накладную составляет юрлицо, вопросов не возникает — любые действия от его имени совершаются уполномоченными лицами (бухгалтером, менеджером, продавцом и т. п.).

Совсем иначе обстоит дело с физлицом-предпринимателем. Такой предпринимательской деятельностью ФЛП может заниматься самостоятельно, а может и привлекать других лиц. В том числе нанимать работников. Выполняя свои трудовые обязанности, они, как и работники юрлиц, действуют от имени и в интересах работодателя — в этом случае предпринимателя. Но может ли такой работник составить от его имени налоговую накладную и подписать ее?

Да, ведь здесь работает это же правило (п. 201.8 НКУ, п. 18 Порядка № 10). Главное, чтобы такой работник был уполномочен на подпись налоговой накладной. Но тогда следующий вопрос: как же его уполномочить на это? Ни НКУ, ни Порядок № 10 об этом не говорят. Поэтому, на наш взгляд, уполномочить его можно, в частности, поручением в рамках трудовых отношений* (по аналогии с юрлицами) или доверенностью (в том числе, если уполномоченное на подписывание НН физлицо не состоит с предпринимателем в трудовых отношениях). Причем в последнем случае удостоверять ее нотариально, на наш взгляд, не обязательно.

Но, увы, у налоговиков другое мнение. Они считают, что такое лицо является представителем предпринимателя, и применяют к нему п. 19.2 НКУ. Напомним, он говорит, что такое представительство может основываться на законе или доверенности. Причем доверенность от имени физлица должна быть удостоверена согласно законодательству (в данном случае нужно говорить о ее нотариальном удостоверении). Как же быть?

Если хотите избежать споров, то полномочия на подпись налоговой накладной лучше оформить доверенностью и удостоверить ее у нотариуса. Тем более, если это же лицо будет подписывать налоговую отчетность, то сделать это придется в любом случае (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 24, с. 43). Если же вы этого не сделаете и у налоговиков возникнут претензии, то можете апеллировать:

1) к тому, что ни п. 201.1 НКУ, ни Порядок № 10 не указывают на необходимость применения в данном случае положений ст. 19 НКУ. Это подтверждает и консультация в подкатегории 101.19 БЗ;

2) к названной выше консультации налоговиков. В ней контролеры не упомянули ни о ст. 19 НКУ, ни о необходимости нотариального удостоверения такой доверенности.

Конечно, вы можете возразить, что их вывод был общим и не касался этого нюанса. Но тогда посмотрите на аргументы этой консультации. Они смогут развеять ваши сомнения. Напомним, что налоговики основывали свой вывод на ч. 2 ст. 207 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV. Понятно, что ссылка на эту норму не безупречна (как минимум потому, что гражданское законодательство не должно регулировать налоговые отношения). Но, как мы уже говорили, не бесспорно в данном случае и применение ст. 19 НКУ. Причем заметьте: данная консультация все еще действует, а потому при возникновении спора можете смело ссылаться на нее.

 

 Виталий Смердов, налоговый эксперт

 

* Очевидно, что в этом случае у покупателя такого предпринимателя могут возникнуть вопросы. В частности, о том, почему налоговая накладная составлена, условно говоря, от имени ФЛП Иванова, а подписана Петровым. В связи с этим полномочия работника (в данном случае Петрова) нужно документально подтвердить: в частности, копией трудового договора и приказа предпринимателя.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше