Теми статей
Обрати теми

Щодо підписання податкових накладних фізособи-підприємця уповноваженою особою

Редакція ПБО
Лист від 11.04.2014 р. № 2259/

Щодо підписання податкових накладних фізособи-підприємця уповноваженою особою

Лист Міністерства доходів і зборів України від 11.04.2014 р. № 2259/Н/99-99-17-02-02-14

(витяг)

 

<…>

Згідно зі ст. 237 Цивільного кодексу України (далі — ЦКУ) представництвом є правовідношення, в якому одна сторона (представник) зобов’язана або має право вчинити правочин від імені іншої сторони, яку вона представляє. Пунктом 19.2 статті 19 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) передбачено, що представниками платника податків визнаються особи, які можуть здійснювати представництво його законних інтересів та ведення справ, пов’язаних зі сплатою податків, на підставі закону або довіреності. Довіреність, видана платником податків — фізичною особою на представництво його інтересів та ведення справ, пов’язаних зі сплатою податків, має бути засвідчена відповідно до чинного законодавства.

Відповідно до ст. 244 ЦКУ представництво, що ґрунтується на договорі, може здійснюватися за довіреністю (документ, який видається однією особою іншій особі для представництва перед третіми особами). Статтею 245 ЦКУ визначено, що форма довіреності повинна відповідати формі, в якій відповідно до закону має вчинятися правочин.

Статтею 34 Закону України від 2 вересня 1993 року № 3425-XII «Про нотаріат» визначено, що однією з нотаріальних дій, які вчинюють нотаріуси, є посвідчення правочину, у тому числі довіреності.

Згідно зі ст. 51 ЦКУ до підприємницької діяльності фізичних осіб застосовуються нормативно-правові акти, що регулюють підприємницьку діяльність юридичних осіб, якщо інше не встановлено законом або не випливає із суті відносин.

Податкова накладна відповідно до пункту 201.6 статті 201 ПКУ є податковим документом і одночасно відображається в податкових зобов’язаннях, реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПКУ платник податку на додану вартість зобов’язаний надати покупцю (одержувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою й скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну в паперовому або електронному вигляді.

Наказом Міністерства доходів і зборів України від 14.01.2014 р. № 10 затверджено Форму податкової накладної та Порядок її заповнення (далі — Порядок). Відповідно до п. 1 Порядку податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку в контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість. Податкова накладна вважається недійсною в разі її заповнен­ня іншою особою, ніж зазначена в цьому пункті.

Пунктом 18 Порядку передбачено, що всі примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати постачання товарів/послуг, та скріплюються печаткою такого платника податку — продавця. Податкова накладна не підписується покупцем товарів/послуг і не скріплюється його печаткою.

У разі складання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі електронний цифровий підпис посадових осіб платника податку накладається в порядку, визначеному законодавством.

Ураховуючи викладене, фізична особа, яка має нотаріально посвідчену довіреність щодо представництва інтересів платника податків у податкових органах та вчинення відповідних правочинів, є уповноваженою особою фізичної особи — підприємця і може підписати податкову накладну.

 

Перший заступник Міністра І. Білоус

коментар редакції


img 1

ПН виписана підприємцем: хто може її підписати?

 

Чи може податкову накладну від імені фізособи-підприємця — платника ПДВ підписати хтось інший, наприклад, його найманий працівник або просто довірена особа? Практика свідчить, що це питання цікавить багатьох (воно зустрічалося і на нашій «гарячій лінії») — як власне підприємців, так і тих, хто з ними працює. Причому для останніх це навіть важливіше.

Податківці відповіли: так, може. Але лише за наявності нотаріально посвідченої довіреності. Загалом, податківці не зрадили своєму підходу. З ним ви могли ознайомитися в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 24, с. 43. Але чи дійсно без нотаріального посвідчення такої довіреності не обійтися? Давайте розбиратися.

Не секрет, що податкову накладну має право скласти тільки платник ПДВ (п. 201.8 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI; далі — ПКУ). Підписати ж її повинна особа, уповноважена таким платником на здійснення постачання товарів/послуг (п. 201.1 ПКУ; п. 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міндоходів від 14.01.2014 р. № 10, далі — Порядок № 10). Причому, якщо податкову накладну складає юрособа, питань не виникає — будь-які дії від її імені вчиняються уповноваженими особами (бухгалтером, менеджером, продавцем тощо).

Зовсім інша справа з фізособою-підприємцем. Такою підприємницькою діяльністю ФОП може займатися самостійно, а може й залучати інших осіб, у тому числі наймати працівників. Виконуючи свої трудові обов’язки, вони, як і працівники юросіб, діють від імені та в інтересах роботодавця — у цьому випадку підприємця. Але чи може такий працівник скласти від його імені податкову накладну та підписати її?

Так, адже тут працює це саме правило (п. 201.8 ПКУ, п. 18 Порядку № 10). Головне, щоб такий працівник був уповноважений на підписання податкової накладної. Але тоді наступне запитання: як же його уповноважити на це? Ані ПКУ, ані Порядок № 10 про це не говорять. Тому, на наш погляд, уповноважити його можна, зокрема, дорученням у межах трудових відносин* (за аналогією з юрособами) або довіреністю (у тому числі, якщо уповноважена на підписання ПН фізособа не перебуває з підприємцем у трудових відносинах). Причому в останньому випадку посвідчувати її нотаріально, на наш погляд, не обов’язково.

* Вочевидь, що в цьому випадку в покупця такого підприємця можуть виникнути запитання. Зокрема, про те, чому податкова накладна складена, умовно кажучи, від імені ФОП Іванова, а підписана Петровим. У зв’язку з цим повноваження працівника (у цьому випадку Петрова) потрібно документально підтвердити: зокрема, копією трудового договору та наказу підприємця.

Але, на жаль, у податківців інша думка. Вони вважають, що така особа є представником підприємця, і застосовують до неї п. 19.2 ПКУ. Нагадаємо, він говорить, що таке представництво може ґрунтуватися на законі або довіреності. Причому довіреність від імені фізособи має бути посвідчена згідно із законодавством (у цьому випадку потрібно говорити про її нотаріальне посвідчення). Як же бути?

Якщо хочете уникнути спорів, повноваження на підписання податкової накладної краще оформити довіреністю й посвідчити її у нотаріуса. Тим більше, якщо ця ж особа підписуватиме податкову звітність, то зробити це доведеться в будь-якому разі (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 24, с. 43). Якщо ви цього не зробите і в податківців виникнуть претензії, то можете апелювати:

1) до того, що ані п. 201.1 ПКУ, ані Порядок № 10 не вказують на необхідність застосування в цьому випадку положень ст. 19 ПКУ. Це підтверджує і консультація в підкатегорії 101.19 БЗ;

2) до названої вище консультації податківців. У ній контролери не згадали ані про ст. 19 ПКУ, ані про необхідність нотаріального посвідчення такої довіреності.

Звісно, ви можете заперечити, що їх вис­новок був загальним і не стосувався цього нюансу. Але тоді подивіться на аргументи цієї консультації. Вони зможуть розвіяти ваші сумніви. Нагадаємо, що податківці обґрунтовували свій висновок частиною 2 ст. 207 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV. Зрозуміло, що посилання на цю норму не бездоганне (як мінімум тому, що цивільне законодавство не повинне регулювати податкові відносини). Але, як ми вже говорили, не є беззаперечним у цьому випадку і застосування ст. 19 ПКУ. Причому зверніть увагу: ця консультація все ще діє, а тому в разі виникнення спору можете сміливо посилатися на неї.

 

Віталій Смердов, податковий експерт

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі