Налоговый расчет по форме № 1ДФ: штрафовать нельзя без штрафа

Налоговый расчет по форме № 1ДФ: штрафовать нельзя без штрафа

Лилия Ушакова, эксперт по вопросам оплаты труда

Пунктом 119.2 НКУ предусмотрен штраф в размере 510 грн. (а за повторное нарушение в течение года — 1020 грн.) за целый ряд нарушений, связанных с Налоговым расчетом по форме № 1ДФ. Что это за нарушения? Перечислим их:

— непредоставление формы № 1ДФ;

— предоставление формы № 1ДФ с нарушением установленных сроков;

— предоставление формы № 1ДФ не в полном объеме;

— предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ с недостоверными сведениями либо с ошибками при условии, что такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или изменению плательщика налога.

Вместе с тем штрафы по п. 119.2 НКУ не должны применяться налоговиками, если недостоверные сведения или ошибки в Налоговом расчете по форме № 1ДФ были выявлены налоговым агентом при проведении перерасчета по п. 169.4 НКУ и исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НКУ. Что же требует эта статья? Чтобы налогоплательщик, самостоятельно выявивший в ходе перерасчета по п. 169.4 НКУ факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, исправил ошибку и направил органу ГНИ уточняющий расчет.

Причем в этом случае «самоштраф» 3 % ему начислять и уплачивать не нужно

Так какой же перерасчет спасает нас от штрафов по пп. 119.2 и 50.1 НКУ? Законодатель установил два вида перерасчета по НДФЛ: обязательный и добровольный.

Обязательный перерасчет проводят работодатели:

1) по результатам каждого отчетного налогового года во время начисления заработной платы за последний месяц отчетного года (п.п. «а» п.п. 169.4.2 НКУ);

2) во время проведения расчета за последний месяц применения НСЛ при изменении налогоплательщиком места применения НСЛ, а также в случае нарушения им порядка применения НСЛ (п.п. «б» п.п. 169.4.2 НКУ);

3) во время проведения окончательного расчета с увольняющимся работником (п.п. «в» п.п. 169.4.2 НКУ).

Добровольный перерасчет могут проводить все налоговые агенты за любой период и в любых случаях для определения правильности налого­обложения выплат.

Порядок проведения и обязательного, и добровольного перерасчета регулирует п. 169.4 НКУ. Поэтому, по нашему мнению, под перерасчетом, о котором идет речь в пп. 119.2 и 50.1 НКУ, следует понимать любой перерасчет, в ходе которого были выявлены и исправлены ошибки по НДФЛ.

Более того, если вы вдруг выявите ошибки или недостоверные сведения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, то, по идее, ничто не мешает оформить это так, будто вы сделали это во время перерасчета. Ведь каких-либо требований к документальному оформлению перерасчета (как обязательного, так и добровольного) законодательство не предъявляет.

Ну что ж, заканчиваем со скучной теорией и переходим к практике☺ . А для удобства рассмотрения все ошибки, которые могут быть в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, разделим на три группы:

— ошибки, за которые штраф по п. 119.2 НКУ не грозит;

— ошибки, которые штрафоопасны независимо от того, будут они исправлены налоговым агентом или нет;

— ошибки, которые необходимо исправить самому, чтобы избежать штрафа в 510 грн.

К нештрафоопасным относятся те ошибки и недостоверные сведения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, которые не повлекли за собой:

— уменьшение и/или увеличение налоговых обязательств плательщика налога;

— изменение плательщика налога.

Это прямо следует из положений п. 119.2 НКУ.

Примерами таких ошибок могут быть:

— ошибки в количестве штатных работников и лиц, работавших по гражданско-правовым договорам;

— ошибки (описки) в сумме дохода (графы 3 и 3а), при условии, что сумма НДФЛ (графы 4 и 4а), удержанного с него, указана верно;

— ошибки в датах приема или увольнения работника;

— неверный признак дохода, при условии, что НДФЛ удержан и отражен правильно (графы 4 и 4а);

— неверный признак НСЛ, при условии, что НДФЛ удержан и отражен правильно (графы 4 и 4а);

— неправильное количество заполненных строк;

— неправильное количество физических лиц, на которых представлена информация;

— неправильное количество листов в Налоговом расчете.

Заметьте: за перечисленные выше ошибки штрафа быть не должно, даже если их не исправлять

Причем, на наш взгляд, несмотря на то, что изменения, «давшие жизнь» такому послаблению в «штрафном» вопросе, работают с 1 января 2014 года, они должны распространяться также на те ошибки, которые были допущены до этой даты и выявлены сейчас. Объясним нашу позицию. В свое время ВАСУ указывал, что меру ответственности нужно определять на основании законодательства, действующего на момент выявления и применения соответствующих санкций (см. письмо от 24.11.2011 г. № 2198/11/13-11 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 101, с. 10). Поэтому в данном случае нужно ориентироваться на п. 119.2 НКУ с учетом включенного в него послабления. Косвенно необходимость применения подобного подхода подтверждает и п. 11 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Тем более, что в данном случае новая норма смягчает ответственность плательщика.

Далее поговорим об ошибках, противоположных перечисленным здесь, т. е. о тех, которые являются штрафоопасными.

Штрафа в 510 грн. (1020 грн.) не избежать, если вы:

— вообще не предоставили Налоговый расчет по форме № 1ДФ за какой-либо отчетный квартал;

— предоставили форму № 1ДФ с нарушением установленных сроков (т. е. по истечении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п.п. «б» п. 176.2 НКУ, п. 2.1 Порядка № 49));

— предоставили Налоговый расчет не в полном объеме. Например, не указали в форме № 1ДФ сведения о начисленных/выплаченных доходах предпринимателям. Причем то, повлияла ли такая ошибка на размер налогового обязательства, значения иметь не будет;

— ошиблись при заполнении реквизитов предприятия (предпринимателя) — налогового агента;

— допустили ошибку в регистрационном номере учетной карточки плательщика налога (индивидуальном налоговом номере) (далее — регистрационный номер) или серии и номере паспорта лица, отказавшегося от получения регистрационного номера, сведения о доходах которого вы отражаете в Налоговом расчете. Ведь исправление такой ошибки влечет за собой изменение плательщика налога (см. выше п. 119.2 НКУ).

Учите: ответственность применяется не к каждому нарушению отдельно, а к общему количеству нарушений, перечисленных в абзаце первом п. 119.2 НКУ и выявленных налоговиками в ходе одной проверки или исправляемых налоговым агентом путем подачи уточняющего расчета (одного или нескольких одновременно) (см. разъяснение Миндоходов в категории 103.26 БЗ).

Итак, со штрафоопасными ошибками в форме № 1ДФ разобрались. Переходим к тем, которые лучше исправить самому, чтобы избежать штрафных санкций.

Выше мы с вами выяснили, что с 1 января 2014 года к налоговому агенту, который самостоятельно выявил ошибки в ходе любого перерасчета по НДФЛ и исправил их через уточняющий Налоговый расчет по форме № 1ДФ, не применяется ни 3 % «самоштраф» по п. 50.1 НКУ, ни штраф в 510 грн. (1020 грн.) по п. 119.2 НКУ*.

Более того, не будет в данном случае и штрафа по п. 127.1 НКУ (25, 50 или 75 % от неудержанной/неуплаченной в бюджет суммы НДФЛ). Но при условии, что выявленная ошибка исправлена в течение отчетного года (п. 127.1 НКУ, письмо Миндоходов от 04.04.2014 г. № 6237/5/99-99-19-03-02-16, см. на с. 5 сегодняшнего номера).

Какие же ошибки могут быть выявлены в ходе перерасчета по НДФЛ? Их множество. Так, в ходе проведения обязательного перерасчета могут быть найдены ошибки в суммах доходов, начисленных работнику в виде заработной платы, суммах предоставленной НСЛ, а также суммах удержанного налога. При проведении добровольного перерасчета, помимо заработной платы, налоговый агент может проверить правильность начисления и налогообложения других доходов, начисленных/выплаченных физлицам в проверяемом периоде.

Как исправляться через уточняющий Налоговый расчет, рассмотрим на примере.

Пример. В ходе проведения добровольного перерасчета было выявлено, что в 1 квартале 2014 года:

1) при определении базы налогообложения сумма вознаграждения за выполненные работы по договору подряда (6000,00 грн.), заключенному с физлицом Баненко О. Г. (регистрационный номер — 2845567859), не была уменьшена на сумму ЕСВ. Фактически с вознаграждения был удержан НДФЛ в сумме 900,00 грн. (6000,00 х 15 : 100).

Определим сумму НДФЛ, которую необходимо было удержать с этого дохода:

(6000,00 - 6000,00 х 2,6 : 100) х 15 : 100 = 876,60 грн.;

2) в феврале 2014 года работнику Квиточке Л. К. (регистрационный номер — 3021456878) была начислена зарплата за 15 отработанных дней в сумме 3750,00 грн. и оплата 5 дней временной нетрудоспособности в сумме 193,80 грн. Однако НДФЛ был удержан только с февральской зарплаты.

Сумма НДФЛ, которая фактически была удержана в 1 квартале 2014 года, составила:

(5000,00 - 5000,00 х 3,6 %) х 15 : 100 х 2 + (3750,00- - 3750,00 х 3,6 : 100) х 15 : 100 = 1988,25 (грн.).

Сумма НДФЛ, которая должна быть удержана с зарплаты, начисленной в 1 квартале 2014 года:

(5000,00 - 5000,00 х 3,6 %) х 15 : 100 х 2 + (3750,00 - 3750,00 х 3,6 : 100 + 193,80 - 193,80 х 2 : 100) х 15 : 100 = 2016,74 (грн.).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2014 года доходы этих двух налогоплательщиков были отражены следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2014 года

После проведения перерасчета был подан уточняющий Налоговый расчет за 1 квартал 2014 года. Его фрагмент приведем ниже.

Фрагмент уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2014 года

В данном случае штрафы к налоговому агенту применяться не должны. Ведь он самостоятельно выявил ошибки в ходе перерасчета и исправил их через уточняющий Налоговый расчет по форме № 1ДФ.

	выводы
	Все ошибки в форме № 1ДФ можно условно разбить на три группы: — нештрафоопасные ошибки; — ошибки, за которые штраф по п. 119.2 НКУ будет всегда, независимо от того, исправите вы их или нет; — ошибки, которые необходимо исправить самому, чтобы избежать штрафа в 510 грн. Ошибка, которая не повлекла за собой увеличение/уменьшение суммы НДФЛ или изменение плательщика налога, не является штрафоопасной. Если вы забыли отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ доходы, начисленные/выплаченные предпринимателям, ждите штраф по п. 119.2 НКУ. Ошибки, выявленные в ходе перерасчета и исправленные в течение отчетного года через уточняющий Налоговый расчет, спасают налоговых агентов от штрафов по пп. 50.1, 119.2, 127.1 НКУ.

Документы статьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Закон № 657 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно учета и регистрации плательщиков налогов и усовершенствования некоторых положений» от 24.10.2013 г. № 657-VII.

3. Порядок № 49 — Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 21.01.2014 г. № 49.