Податковий розрахунок за формою № 1ДФ: штрафувати не можна без штрафу

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ: штрафувати не можна без штрафу

Лілія Ушакова, експерт з питань оплати праці

Пунктом 119.2 ПКУ передбачено штраф у розмірі 510 грн. (а за повторне порушення протягом року — 1020 грн.) за низку порушень, пов’язаних із Податковим розрахунком за формою № 1ДФ. Що це за порушення? Перелічимо їх:

— неподання форми № 1ДФ;

— подання форми № 1ДФ із порушенням установлених строків;

— подання форми № 1ДФ не в повному обсязі;

— подання Податкового розрахунку за формою № 1ДФ із недостовірними відомостями або з помилками за умови, що такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку та/або зміни платника податку.

Водночас штрафи за п. 119.2 ПКУ не повинні застосовуватися податківцями, якщо недостовірні відомості або помилки в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ були виявлені податковим агентом при проведенні перерахунку за п. 169.4 ПКУ і виправлені відповідно до вимог ст. 50 ПКУ. Чого ж вимагає ця стаття? Щоб платник податків, який самостійно виявив під час перерахунку за п. 169.4 ПКУ факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, виправив помилку та надіслав до органу ДПІ уточнюючий розрахунок.

Причому в цьому випадку «самоштраф» 3 % йому нараховувати і сплачувати не потрібно

Так який же перерахунок рятує нас від штрафів за пп. 119.2 і 50.1 ПКУ? Законодавець установив два види перерахунку з ПДФО: обов’язковий і добровільний.

Обов’язковий перерахунок проводять роботодавці:

1) за результатами кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року (п.п. «а» п.п. 169.4.2 ПКУ);

2) під час проведення розрахунку за останній місяць застосування ПСП при зміні платником податків місця застосування ПСП, а також у разі порушення ним порядку застосування ПСП (п.п. «б» п.п. 169.4.2 ПКУ);

3) під час проведення остаточного розрахунку із працівником, який звільняється (п.п. «в» п.п. 169.4.2 ПКУ).

Добровільний перерахунок можуть здійснювати всі податкові агенти за будь-який період та в будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування виплат.

Порядок проведення як обов’язкового, так і добровільного перерахунку регулює п. 169.4 ПКУ. Тому, на нашу думку, під перерахунком, про який ідеться в пп. 119.2 і 50.1 ПКУ, слід розуміти будь-який перерахунок, під час якого були виявлені та виправлені помилки з ПДФО.

Більше того: якщо ви раптом виявите помилки або недостовірні відомості в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ, то, взагалі-то, ніщо не заважає оформити це так, ніби ви зробили це під час перерахунку. Адже будь-яких вимог до документального оформлення перерахунку (як обов’язкового, так і добровільного) законодавство не висуває.

Тож закінчуємо з нудною теорією і переходимо до практики☺. А для зручності розгляду всі помилки, які можуть бути в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ, розподілимо на три групи:

— помилки, за які штраф за п. 119.2 ПКУ не загрожує;

— помилки, що є штрафонебезпечними незалежно від того, будуть вони виправлені податковим агентом чи ні;

— помилки, які необхідно виправити самому, щоб уникнути штрафу в 510 грн.

До нештрафонебезпечних належать ті помилки і недостовірні відомості в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ, які не спричинили:

— зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку;

— зміну платника податку.

Це прямо випливає з положень п. 119.2 ПКУ.

Прикладами таких помилок можуть бути:

— помилки в кількості штатних працівників та осіб, які працювали за цивільно-правовими договорами;

— помилки (описки) у сумі доходу (графи 3 і 3а) за умови, що сума ПДФО (графи 4 і 4а), утриманого з нього, зазначена правильно;

— помилки в датах прийняття або звільнення працівника;

— неправильна ознака доходу за умови, що ПДФО утримано та відображено правильно (графи 4 і 4а);

— неправильна ознака ПСП за умови, що ПДФО утримано та відображено правильно (графи 4 і 4а);

— неправильна кількість заповнених рядків;

— неправильна кількість фізичних осіб, на яких надана інформація;

— неправильна кількість аркушів у Податковому розрахунку.

Зверніть увагу: за перелічені вище помилки штрафу бути не повинно, навіть якщо їх не виправляти.

Причому, на наш погляд, незважаючи на те що зміни, які «дали життя» такому послабленню у «штрафному» питанні, працюють з 1 січня 2014 року, вони повинні поширюватися також на ті помилки, які були допущені до цієї дати і виявлені зараз. Пояснимо нашу позицію. Свого часу ВАСУ зазначав, що захід відповідальності потрібно визначати на підставі законодавства, яке діє на момент виявлення і застосування відповідних санкцій (див. лист від 24.11.2011 р. № 2198/11/13-11 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 101, с. 10). Тому в цьому випадку потрібно орієнтуватися на п. 119.2 ПКУ з урахуванням уключеного до нього послаблення. Непрямо необхідність застосування подібного підходу підтверджує і п. 11 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Тим більше, що в цьому випадку нова норма пом’якшує відповідальність платника.

Далі поговоримо про помилки, протилежні переліченим тут, тобто про ті, які є штрафонебезпечними.

Штрафу в 510 грн. (1020 грн.) не уникнути, якщо ви:

— взагалі не подали Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за будь-який звітний квартал;

— подали форму № 1 ДФ із порушенням установлених строків (тобто після закінчення 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу (п.п. «б» п. 176.2 ПКУ, п. 2.1 Порядку № 49));

— подали Податковий розрахунок не в повному обсязі. Наприклад, не зазначили у формі № 1ДФ відомості про нараховані/виплачені доходи підприємцям. Причому те, чи вплинула така помилка на розмір податкового зобов’язання, значення не матиме;

— помилилися при заповненні реквізитів підприємства (підприємця) — податкового агента;

— припустилися помилки в реєстраційному номері облікової картки платника податку (індивідуальному податковому номері) (далі — реєстраційний номер) або серії та номері паспорта особи, яка відмовилася від отримання реєстраційного номера, відомості про чиї доходи ви відображаєте в Податковому розрахунку. Адже виправлення такої помилки тягне за собою зміну платника податку (див. п. 119.2 ПКУ).

Майте на увазі: відповідальність застосовується не до кожного порушення окремо, а до загальної кількості порушень, які перелічені в абзаці першому п. 119.2 ПКУ та виявлені податківцями під час однієї перевірки або виправляються податковим агентом шляхом подання уточнюючого розрахунку (одного чи декількох одночасно) (див. роз’яснення Міндоходів у категорії 103.26 БЗ).

Отже, зі штрафонебезпечними помилками у формі № 1ДФ розібралися. Переходимо до тих, які краще виправити самому, щоб уникнути штрафних санкцій.

Вище ми з вами з’ясували, що з 1 січня 2014 року до податкового агента, який самостійно виявив помилки у процесі будь-якого перерахунку з ПДФО та виправив їх через уточнюючий Податковий розрахунок за формою № 1ДФ, не застосовується ані 3 %-й «самоштраф» за п. 50.1 ПКУ, ані штраф у 510 грн. (1020 грн.) за п. 119.2 ПКУ*.

Більше того: не буде в цьому випадку і штрафу за п. 127.1 ПКУ (25, 50 або 75 % від неутриманої/не сплаченої до бюджету суми ПДФО). Але за умови, що виявлену помилку виправлено протягом звітного року (п. 127.1 ПКУ, лист Міндоходів від 04.04.2014 р. № 6237/5/99-99-19-03-02-16 // див. на с. 5 сьогоднішнього номера).

Які ж помилки можуть бути виявлені у процесі перерахунку з ПДФО? Їх чимало. Так, під час проведення обов’язкового перерахунку можуть бути виявлені помилки в сумах доходів, нарахованих працівнику у вигляді заробітної плати, сумах наданої ПСП, а також сумах утриманого податку. При проведенні добровільного перерахунку, крім заробітної плати, податковий агент може перевірити правильність нарахування й оподаткування інших доходів, нарахованих/виплачених фізособам у періоді, що перевіряється.

Як виправлятися через уточнюючий Податковий розрахунок, розглянемо на прикладі.

Приклад. Під час проведення добровільного перерахунку було виявлено, що в 1 кварталі 2014 року:

1) при визначенні бази оподаткування сума винагороди за виконані роботи за договором підряду (6000,00 грн.), укладеним із фізособою Баненком О. Р. (реєстраційний номер 2845567859), не була зменшена на суму ЄСВ. Фактично з винагороди було утримано ПДФО в сумі 900,00 грн. (6000,00 х 15 : 100).

Визначимо суму ПДФО, яку необхідно було утримати з цього доходу:

(6000,00 - 6000,00 х 2,6 : 100) х 15 : 100 = 876,60 грн.;

2) у лютому 2014 року працівнику Квіточці Л. К. (реєстраційний номер — 3021456878) було нараховано зарплату за 15 відпрацьованих днів у сумі 3750,00 грн. та оплату 5 днів тимчасової непрацездатності — 193,80 грн. Проте ПДФО було утримано тільки з лютневої зарплати.

Сума ПДФО, яка фактично була утримана в 1 кварталі 2014 року, становила:

(5000,00 - 5000,00 х 3,6 %) х 15 : 100 х 2 + (3750,00 - 3750,00 х 3,6 : 100) х 15 : 100 = 1988,25 грн.

Сума ПДФО, яка мала бути утримана із зарплати, нарахованої в 1 кварталі 2014 року:

(5000,00 - 5000,00 х 3,6 %) х 15 : 100 х 2 + (3750,00 - 3750,00 х 3,6 : 100 + 193,80 - 193,80 х 2 : 100) х 15 : 100 = 2016,74 грн.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2014 року доходи цих двох платників податків були відображені таким чином:

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2014 року

Після проведення перерахунку було подано уточнюючий Податковий розрахунок за 1 квартал 2014 року. Наведемо його фрагмент.

Фрагмент уточнюючого Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2014 року

У цьому випадку штрафи до податкового агента застосовуватися не повинні. Адже він самостійно виявив помилки під час перерахунку та виправив їх через уточнюючий Податковий розрахунок за формою № 1ДФ.

	висновки
	Усі помилки у формі № 1ДФ можна умовно розподілити на три групи: — нештрафонебезпечні помилки; — помилки, за які штраф за п. 119.2 ПКУ буде завжди, незалежно від того, виправите ви їх чи ні; — помилки, які необхідно виправити самому, щоб уникнути штрафу в 510 грн. Помилка, що не спричинила збільшення/зменшення суми ПДФО або зміну платника податку, не є штрафонебезпечною. Якщо ви забули відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ доходи, нараховані/виплачені підприємцям, очікуйте штраф за п. 119.2 ПКУ. Помилки, виявлені під час перерахунку й виправлені протягом звітного року через уточнюючий Податковий розрахунок, рятують податкових агентів від штрафів за пп. 50.1, 119.2, 127.1 ПКУ.

Документи статті

1. ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

2. Закон № 657 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо обліку та реєстрації платників податків та удосконалення деяких положень» від 24.10.2013 р. № 657-VII.

3. Порядок № 49 — Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом Міндоходів України від 21.01.2014 р. № 49.