Консервация активов: процедурные моменты
Спад производства, а то и вовсе его прекращение, сокращение объемов продаж, другие факторы вынуждают предприятия искать пути снижения расходов деятельности и обеспечения сохранности временно неиспользуемых объектов. В качестве выхода из создавшегося положения прибегают к консервации активов. Что представляет собой эта процедура? Как правильно задокументировать консервацию и последующую расконсервацию? Эти и другие «консервационные» вопросы обсудим в предлагаемой статье.
Татьяна Войтенко, налоговый эксперт
Консервация: что под ней понимают
Значение понятия «консервация» раскрыто в нескольких нормативных документах. Различается его смысловое содержание в зависимости от вида «консервируемого» актива. Для большей наглядности представим толкования данного понятия в таблице.
Трактовка термина «консервация» для различных активов
| Термин | Определение понятия | Нормативный акт |
| 1 | 2 | 3 |
| Консервация основных средств* | Комплекс мероприятий, направленных на долгосрочную (но не более трех лет) сохранность основных средств предприятий в случае прекращения производственной и другой хозяйственной деятельности с возможностью дальнейшего возобновления их функционирования | П. 2 Положения № 1183 |
| Консервация объекта (стройки**) | Комплекс работ и мероприятий, связанных с обеспечением сохранности на определенное длительное время объекта (стройки), на котором приостановлено строительство, включающих временные, а также постоянно действующие защитные или конструктивные мероприятия, предотвращающие разрушение объекта (стройки) | П. 1.2 Положения № 2 |
| Консервация горнодобывающих объектов | Прекращение деятельности горного предприятия на неопределенный срок с возможностью дальнейшего возобновления его работы | Ст. 1 Горного закона Украины от 06.10.99 г. № 1127-XIV |
| Консервация мелиоративных систем и отдельных объектов инженерной инфраструктуры этих систем | Комплекс мероприятий, направленных на временное прекращение (на определенный период) их хозяйственного использования, сохранность основных фондов мелиоративных систем (далее — мелиоративные фонды) с возможностью дальнейшего возобновления их функционирования | П. 1.1 Положения № 139 |
| Консервация земель | Прекращение хозяйственного использования на определенный срок и защелачивание или облесение деградированных и малопроизводительных земель, хозяйственное использование которых экологически и экономически неэффективно, а также техногенно-загрязненных земельных участков, на которых невозможно получать экологически чистую продукцию, а пребывание людей на этих земельных участках является опасным для их здоровья | Ст. 1 Закона Украины «Об охране земель» от 19.06.2003 г. № 962-IV |
| * На самом деле Положение № 1183 использует понятие «основные производственные фонды» («основные фонды»). Мы же будем придерживаться терминологии НКУ и П(С)БУ 7, употребляя в ходе изложения словосочетания «основные средства» и «основные производственные средства». | ||
Несложно заметить, что консервация предполагает не просто временный вывод объектов основных средств (далее — ОС) из производственного процесса (т. е. из эксплуатации), приостановление строительства или прекращение деятельности горнодобывающих объектов. Напротив, должны быть приняты все меры, обеспечивающие их сохранность, с тем чтобы в дальнейшем можно было снова приступить к эксплуатации таких объектов ОС, возобновить строительство объекта (стройки) и работу горнодобывающего предприятия. Это прямо подчеркивает п. 8 Положения № 1183, предписывающий во время консервации, равно как и расконсервации, привести ОС в состояние, обеспечивающее:
— сохранность технологического оборудования, зданий и сооружений;
— безопасность технического персонала и населения;
— охрану окружающей среды.
Из определения термина «консервация основных средств» видно, что срок консервации ОС п. 2 Положения № 1183 ограничивает тремя годами. После окончания такого «ограничительного» срока ОС следует расконсервировать и принять в их отношении решение о дальнейшей эксплуатации либо же ликвидации (см. письмо № 18364). В то же время предприятия, для которых требования, установленные Положением № 1183, не являются обязательными («обязанных» назовем ниже), могут самостоятельно принимать решение о сроке консервации ОС*.
* Тем более, что для определенных объектов такое право прописано в нормативке. Например, возможность более чем трехлетней консервации мелиоративных систем и отдельных объектов их инженерной инфраструктуры предусмотрена п. 1.3 Положения № 139.
При этом у таких предприятий срок консервации ОС может превышать трехгодичный предельный срок, определенный п. 2 Положения № 1183
Это подтверждает, к слову, Минрегионстрой в уже называвшемся письме № 18364. Однако при любых обстоятельствах срок консервации должен быть обоснован и закреплен документально.
Важно! По предписаниям п. 9 Положения № 1183 использование законсервированных объектов ОС в течение установленного срока консервации запрещается. Досрочная их расконсервация в целях осуществления хозяйственной деятельности или передачи другим субъектам хозяйствования на договорных условиях (в том числе продажи) осуществляется только на основании принятого об этом в установленном порядке решения.
Так на какие же нормативные документы нужно опираться при консервации?
Чем руководствуемся при консервации
Консервация ОС. Для большинства предприятий, решивших воспользоваться «консервационной» процедурой, ориентиром послужит Положение № 1183. Оно определяет организационные основы и устанавливает единый порядок подготовки к консервации, проведения консервации и расконсервации основных производственных средств предприятий.
Обязательно Положение № 1183 для двух категорий предприятий. Это те, которые (п. 1 Положения № 1183):
1) имеют стратегическое значение для экономики и безопасности государства. Перечень таких предприятий утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 23.12.2004 г. № 1734;
2) учреждены на государственной собственности. При этом, как отмечается в письме № 18364, величина доли государственной собственности в уставном капитале данных предприятий значения не имеет.
Для всех других предприятий Положение № 1183 носит исключительно рекомендательный характер, поэтому они могут применять его нормы в добровольном порядке (полностью или частично).
Тем не менее, учитывая необходимость отражения налоговых последствий консервации, считаем вполне приемлемым использование базисных постулатов Положения № 1183 даже теми предприятиями, которые не обязаны это делать.
Ведь надлежащее документирование процесса консервации позволит доказать тот факт, что проведенные мероприятия являются именно консервацией ОС, а не какой-то другой операцией
В итоге это поможет избежать лишних споров с налоговиками, которые в своих консультациях относительно консервации обращаются именно к Положению № 1183 (см. подкатегорию 102.09.01 БЗ).
Консервация незавершенного строительства. Порядок и условия проведения консервации и расконсервации объектов и строек нового строительства, реконструкции и технического переоснащения действующих предприятий, капитального ремонта зданий и сооружений производственного и непроизводственного назначения определены Положением № 2. В частности, им предусмотрено, что консервации подлежат объекты (стройки):
— строительство и ввод в действие которых не обеспечены финансированием
или
— технический уровень которых не соответствует современным требованиям.
Упомянутое Положение № 2 является обязательным для использования при проведении консервации и расконсервации объектов (строек), строительство которых осуществляется с привлечением государственных и смешанных инвестиций. А вот для объектов (строек), строительство которых осуществляется за счет других источников финансирования, документ носит рекомендательный характер.
Обратите внимание! После окончания работ по консервации объекта (стройки) заказчик обязан сдать инспекции государственного архитектурно-строительного контроля разрешение на выполнение строительных работ и распорядительный документ о консервации объекта (стройки) в соответствии с требованиями, предусмотренными нормативно-правовыми актами о порядке предоставления разрешения на выполнение строительных работ.
В последующем, когда будет принят распорядительный документ о расконсервации и возобновлении строительства объекта (стройки), заказчик обязан будет получить в инспекции государственного архитектурно-строительного контроля разрешение на возобновление строительства объекта (стройки) в установленном порядке (см. письмо Госархстройинспекции от 22.01.2014 г. № 40-12-226). Попутно заметим, что процедуры предоставления разрешения на выполнение строительных работ и их аннулирования определяются Порядком выполнения строительных работ, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 13.04.2011 г. № 466.
Консервация земель. Порядок консервации земель утвержден приказом Минагрополитики от 26.04.2013 г. № 283. Этот Порядок:
— определяет организационные основы консервации деградированных и малопроизводительных земель, хозяйственное использование которых является экологически опасным и экономически неэффективным, а также техногенно загрязненных земельных участков, на которых невозможно получить экологически чистую продукцию, а пребывание людей на этих земельных участках является опасным для их здоровья;
— распространяется на органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, которые передают земельные участки государственной или коммунальной собственности в собственность или пользование в соответствии с полномочиями, а также на собственников земельных участков и землепользователей;
— является обязательным для выполнения органами исполнительной власти, собственниками земельных участков и землепользователями и имеет рекомендательный характер для органов местного самоуправления.
При этом консервация земель осуществляется при наличии:
— нарушения поверхности земельных участков в результате землетрясений, сдвигов, карстообразования, наводнений;
— эродированных земель, переувлажненных земель с повышенной кислотностью или засоленных и почв, загрязненных химическими веществами и другими видами загрязнений, опасных для здоровья людей;
— малопроизводительных земель, почвы которых характеризуются негативными природными свойствами, низким плодородием;
— радиационно опасных, радиоактивно загрязненных земель или загрязненных тяжелыми металлами и другими химическими элементами.
Если на земельные участки, подлежащие консервации, не оформлено право собственности или пользования, представление об их консервации осуществляется по инициативе уполномоченного органа.
Консервация земель, находящихся в собственности или пользовании юридических или физических лиц, осуществляется по инициативе собственников земельных участков и землепользователей
Ввиду того, что Положение № 1183 носит более общий характер, рассмотрим детальнее порядок подготовки и проведения консервации ОС не подпадающими под его действие предприятиями.
Как подготовить консервацию
Последовательность действий, необходимых для консервации объектов ОС, покажем на схеме. Основан данный алгоритм на предписаниях Положения № 1183.
Учтите! Законсервированы могут быть лишь те ОС, дальнейшее использование которых в производстве согласно технико-экономическому обоснованию является временно нецелесообразным (п. 3 Положения № 1183).
* По поводу того, что основанием для консервации ОС является решение предприятия, оформленное в виде приказа (распоряжения) предприятия, высказались также налоговики в консультации, размещенной в подкатегории 102.09.01 БЗ. Консервация и расконсервация ОС потребительского общества, потребсоюза производятся по решению правления с последующим утверждением указанного решения высшим органом управления такой организации или уполномоченным им органом (п. 7.3 Положения об общественном имуществе (основных средствах) потребительской кооперации Украины от 03.04.2003 г.).
* Данные об учете ОС вносят в Перечень ОС, подлежащих консервации в связи с производственной необходимостью, который включает, в частности: номер по порядку, наименование, количество, инвентарный номер, год ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость, остаточную стоимость, амортизационные отчисления (за месяц, за год), износ ОС, коэффициент использования, срок консервации. Перечень подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.
Алгоритм действий при консервации объектов ОС
Особо заметьте: консервация, содержание и расконсервация ОС предприятия осуществляются согласно проекту консервации, который должен быть утвержден собственником (собственниками) предприятия (п. 6 Положения № 1183). То есть без составления проекта консервации «консервационная» процедура в принципе невозможна. К слову сказать, на оформлении этого документа настаивают также налоговики в консультации, размещенной в подкатегории 102.09.01 БЗ.
Важно! Установленную действующим законодательством ответственность за сохранность законсервированных ОС несет руководитель предприятия (председатель исполнительного органа). Это подчеркивает п. 19 Положения № 1183.
Такова организационная сторона консервации ОС. О налогово-бухгалтерской учетной специфике консервации читайте в нашей следующей публикации в одном из ближайших номеров газеты «Налоги и бухгалтерский учет».
| выводы |  | |
|
Документы статьи
-
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
-
Положение № 2 — Положение о порядке консервации и расконсервации объектов строительства, утвержденное приказом Министерства строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Украины от 21.10.2005 г. № 2.
-
Положение № 1183 — Положение о порядке консервации основных производственных фондов предприятий, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 28.10.97 г. № 1183.
-
Положение № 139 — Положение о консервации мелиоративных систем и отдельных объектов инженерной инфраструктуры, утвержденное приказом Госкомводхоза Украины от 20.06.2008 г. № 139.
-
П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.
-
Письмо № 18364 — письмо Минрегионстроя Украины от 14.11.2012 г. № 7/15-18364.
