Предоставляем работнику-чернобыльцу дополнительный отпуск

Предоставляем работнику-чернобыльцу дополнительный отпуск

Татьяна Гуль, Мария Соломина, эксперты по вопросам оплаты труда

Законом № 796 предусмотрено предоставление дополнительного отпуска с сохранением заработной платы (далее — «чернобыльский» отпуск):

1) лицам, отнесенным к 1 и 2 категориям пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы (п. 22 ст. 20 и п. 1 ст. 21 Закона № 796);

2) одному из родителей ребенка-инвалида, пострадавшего вследствие аварии на ЧАЭС, или лицу, которое их заменяет (п. 3 ч. 3 ст. 30 Закона № 796).

Учтите: работник-чернобылец 1 или 2 категории, имеющий ребенка-инвалида, пострадавшего вследствие аварии на ЧАЭС, вправе претендовать на получение двух дополнительных отпусков, предусмотренных Законом № 796

На это обратило внимание Минсоцполитики в письме от 24.10.2011 г. № 310/13/133-11 («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 11, с. 10).

Работник-чернобылец 1 или 2 категории, желающий воспользоваться правом на «чернобыльский» отпуск, должен подать работодателю:

1) заявление с просьбой предоставить дополнительный отпуск, гарантированный Законом № 796, с сохранением заработной платы. В заявлении также необходимо указать желаемую дату ухода в отпуск;

2) удостоверение установленного образца:

— лица, пострадавшего вследствие Чернобыльской катастрофы категории 1 серии А с оттиском штампа «Перереєстровано» и записью о дате перерегистрации, а также вкладыш к нему и их копии. Удостоверения без штампа и/или без вкладыша считают недействительными (см. п. 3 Порядка выдачи удостоверений лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, утвержденного постановлением КМУ от 20.01.97 г. № 51);

— участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС категории 2 серии А с оттиском штампа «Перереєстровано» и записью о дате перерегистрации и копию такого удостоверения;

— лица, пострадавшего вследствие Чернобыльской катастрофы, категории 2 серии Б и копию такого удостоверения.

Для получения дополнительного «чернобыльского» отпуска «на ребенка» работнику следует подать работодателю:

1) заявление о предоставлении дополнительного отпуска как лицу, воспитывающему ребенка-инвалида, инвалидность которого связана с Чернобыльской катастрофой;

2) удостоверение ребенка, пострадавшего вследствие Чернобыльской катастрофы, и вкладыш к нему, который является основанием для предоставления льгот, предусмотренных ч. 3 ст. 30 Закона № 796, и их копии;

3) справку с места работы матери (отца) о том, что она (он) таким отпуском в соответствующем календарном году не пользовалась(ся).

Продолжительность дополнительного отпуска, который предоставляется работникам-чернобыльцам 1 и 2 категорий, определена Законом № 796. Она составляет 14 рабочих дней. В то же время ч. 1 ст. 5 Закона об отпусках требует рассчитывать продолжительность отпусков в календарных днях. Как же быть? Пересчитать рабочие дни в календарные! А помогут нам в этом разъяснения Минтруда, предоставленные в письме № 206. Это ведомство предлагает производить перерасчет по следующей формуле:

N_к.д. = (N_р.д. х 7) : 6,

где N_к.д. — продолжительность отпуска в календарных днях;

N_р.д. — продолжительность отпуска в рабочих днях;

7 — продолжительность недели в календарных днях;

6 — продолжительность недели в рабочих днях, по которой исчислялась продолжительность отпуска до принятия Закона об отпусках.

Проведя по формуле нехитрый перерасчет, находим продолжительность «чернобыльского» отпуска в календарных днях:

14 х 7 : 6 = 16,3333 ≈ 16 к. дн.

Правильность проведенных нами расчетов подтверждает Минтруда вписьмах № 206 иот 19.06.2007 г. № 195/13/116-07 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 69).

«Чернобыльский» отпуск — это гарантированная государством льгота гражданам, пострадавшим вследствие аварии на ЧАЭС.

«Чернобыльский» отпуск не относится к ежегодным отпускам

В связи с этим нормы Закона об отпусках, пре­дусмотренные для ежегодных отпусков (ст. 10, 11, 12 Закона об отпусках), на порядок предоставления такого отпуска не распространяются. На это обращает внимание Минтруда в своем письме от 19.06.2007 г. № 195/13/116-07.

Дополнительный отпуск чернобыльцам следует относить к другим видам отпусков, установленным законодательством (ч. 2 ст. 4 Закона об отпусках). Что из этого следует? А то, что, предоставляя «чернобыльский» отпуск, работодатель обязан учитывать ряд особенностей. Перечислим их.

1. «Чернобыльский» отпуск предоставляют за календарный год независимо от времени, отработанного работником в этом году. Он должен быть использован работником в течение календарного года. Отпуск, начало которого приходится на один год, а окончание — на следующий, считают отпуском за тот год, на который приходится его начало (см. письмо № 206).

2. «Чернобыльский» отпуск предоставляют сверх ежегодных основного и дополнительного отпусков в удобное для работника-чернобыльца время (см. п. 22 ст. 20, п. 1 ст. 21 и п. 3 ч. 3 ст. 30 Закона № 796).

3. «Чернобыльский» отпуск не может быть перенесен или продлен по причинам, указанным в  ст. 11 Закона об отпусках.

4. Дополнительный отпуск чернобыльцам не может быть поделен на части.

5. «Чернобыльский» отпуск не продлевают на праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на период такого отпуска. Такие дни включают в продолжительность допотпуска и оплачивают в общем порядке.

6. Денежная компенсация за неиспользованные дни «чернобыльского» отпуска не предоставляется. Это подтверждают специалисты Минтруда в письме от 18.06.2007 г. № 150/13/133-07.

7. Дополнительный отпуск чернобыльцам предоставляется только по основному месту работы. На время оплачиваемого «чернобыльского» отпуска, предоставленного работнику по основному месту работы, он может взять на работе по совместительству отпуск без сохранения заработной платы по основанию, предусмотренному в п. 14 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках. Эта норма Закона об отпусках обязывает работодателя предоставить отпуск без сохранения заработной платы работнику-совместителю на срок до окончания отпуска по основному месту работы.

8. Женщина, которая в период отпуска для ухода за ребенком до достижения им трех лет работает на условиях неполного рабочего времени по основному месту работы на том же предприятии и на той же должности, на которой она работала до ухода в декрет, имеет право на «чернобыльский» отпуск. Дело в том, что в данном случае отдельный трудовой договор по совместительству с ней не заключают. В связи с этим работница на общих основаниях имеет право на дополнительный отпуск, предусмотренный Законом № 796. В случае если женщина выходит на работу на условиях неполного рабочего времени на предприятие по совместительству, такой отпуск ей не предоставляют. Об этом шла речь в письме Минтруда от 10.06.2008 г. № 149/13/116-08.

Расчет средней заработной платы для оплаты дополнительного отпуска чернобыльцам производите так же, как и для оплаты других отпусков, в соответствии с Порядком № 100. Ознакомиться с ним вы могли в тематическом номере «Отпуска» («Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 31).

«Чернобыльские» отпускные рассчитывают, начисляют и выплачивают работодатели за счет собственных средств. Однако впоследствии понесенные расходы им возмещают из бюджета органы соцзащиты. Механизм получения этого возмещения прописан в Порядке № 936. Как его получить?

Для этого предприятию необходимо зарегистрироваться в органах соцзащиты населения и не позже чем за два месяца до начала каждого бюджетного года подать определенный пакет документов. В него входят:

— сведения о предприятии с определением количества пострадавших лиц по категориям получателей компенсаций и помощи определенных видов по форме № 2, утвержденной приказом № 156;

— списки граждан с указанием фамилии, имени и отчества, категории, серии и номера удостоверения, места регистрации, идентификационного номера каждого;

— график отпусков чернобыльцев и расчет расходов на дополнительные отпуска на следующий бюджетный год.

Все сведения подают только на чернобыльцев, которые работают у данного работодателя по основному месту работы и подтвердили свой статус документально (см. выше).

Важно! Об изменении указанных сведений или списков следует уведомить орган соцзащиты в течение 20 дней следующего месяца.

Для получения финансирования из бюджета работодателю необходимо до 25 числа месяца, за который проводят начисления «чернобыльских» отпускных, подать в органы соцзащиты:

— расчет расходов, связанных с выплатой компенсаций и помощи определенных видов, по форме № 3, утвержденной приказом № 156;

— реестр получателей компенсационных выплат и помощи определенных видов (п. 6 Порядка № 936). В реестре необходимо указать фамилии, имена и отчества получателей, их категории, номера удостоверений, идентификационные номера, сведения о начисленных выплатах, сумме компенсаций и виде помощи.

Все формы для заполнения можно взять в органе социальной защиты.

После проверки, регистрации, учета поданных расчетов органами соцзащиты работодателям перечисляются необходимые средства через банковские учреждения или почтовые отделения.

Компенсации подлежат не только непосредственно суммы отпускных, но и суммы начисленного на них ЕСВ

Оплата дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с Законом № 796, входит в фонд оплаты труда на основании п.п. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5. Следовательно, сумму «чернобыльских» отпускных в составе заработной платы необходимо облагать НДФЛ и ЕСВ в общем порядке.

Учтите: работники-чернобыльцы 1 или 2 категории, у которых в 2014 году месячная сумма заработной платы не превышает 1710 грн., имеют право на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ) в размере 913,50 грн. Для того, чтобы воспользоваться этим правом, им необходимо подать работодателю:

1) заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ;

2) копии документов, подтверждающих статус чернобыльца 1 или 2 категории (их мы перечислили выше при ответе на вопрос «На основании каких документов предоставляется «чернобыльский» отпуск?»).

О дополнительных нюансах предоставления НСЛ различным категориям работников читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 42, с. 9.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ оплату дополнительного «чернобыльского» отпуска показываете в составе заработной платы с признаком дохода «101».

В отчете по форме № Д4 «чернобыльские» отпуска отражаете так же, как ежегодные, проставляя «10» в графе 10 «Код типу нарахувань» таблицы 6 Отчета по форме № Д4.

Необходимо также отметить, что п. 14 Порядка № 936 предусмотрены составление и подача финансовой отчетности по полученным и использованным бюджетным средствам по форме, утвержденной приказом № 156.

Налоговый учет. Оплату дополнительного отпуска чернобыльцам включаете в расходы на основании пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 и п. 142.1 НКУ. Сумму ЕСВ, начисленного на всю сумму отпускных, относите на расходы на основании п.п. 138.10.4 и п. 143.1 НКУ.

Сумму возмещения таких расходов отражаете в составе доходов предприятия по п.п. 135.5.10 НКУ*.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете начисление оплаты дополнительного «чернобыльского» отпуска отражается записью: Дт 91 (92, 93, 94) — Кт 661. Отметим, что для учета расходов на оплату дополнительного отпуска, подлежащих возмещению, целесообразно вести отдельный затратный субсчет второго порядка.

Средства, которые предприятие получает из бюджета, для целей учета считаются средствами целевого финансирования. Их отражают на субсчете 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов».

Важно! При получении предприятием финансирования (возмещения расходов) из бюджета согласно п. 17 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290, оно признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования. Поэтому одновременно с начислением расходов по дебету счета 91 (92, 93, 94) необходимо отразить начисление дохода записью: Дт 482 — Кт 718.

Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с предоставлением дополнительного отпуска работникам-чернобыльцам хозрасчетного предприятия, рассмотрим на условном числовом примере.

Пример. Работник отдела сбыта является лицом, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, отнесенным ко 2 категории, а также инвалидом 2 группы (все подтверждающие документы предоставлены в бухгалтерию предприятия). Со 2 по 17 июня 2014 года он находится в дополнительном «чернобыльском» отпуске продолжительностью 16 календарных дней.

В июне 2014 года работнику начислены следующие выплаты:

— заработная плата за 8 отработанных рабочих дней июня в сумме 1600,00 грн.;

— оплата дополнительного «чернобыльского» отпуска в сумме 2055,20 грн.

«Чернобыльские» выплаты осуществляются за счет бюджетных средств. Контроль за целевым использованием таких средств осуществляют должностные лица Минсоцполитики и Госфининспекции (п. 16 Порядка № 936). За нецелевое использование бюджетных средств на должностных лиц может быть наложен штраф от 70 до 85 ннмдг (от 1190 до 1445 грн.), за повторное нарушение в течение года — штраф в размере от 85 до 100 ннмдг (от 1445 до 1700 грн.) (см. ст. 164¹² КоАП).

Если работодатель по какой-либо причине откажет в предоставлении «чернобыльского» отпуска, то можно говорить о нарушении трудового законодательства. За это должностным лицам работодателя грозит штраф в размере от 30 до 100 ннмдг (от 510 до 1700 грн.) (ст. 41 КоАП).

Надеемся, что эта статья поможет вам избежать штрафных неприятностей.

	выводы
	Право на дополнительный «чернобыльский» отпуск имеют лица, отнесенные к 1 и 2 категориям пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, а также один из родителей ребенка-инвалида, пострадавшего вследствие аварии на ЧАЭС, или лицо, которое их заменяет. Продолжительность «чернобыльского» отпуска равна 16 календарным дням. «Чернобыльский» отпуск предоставляют сверх ежегодных основного и дополнительного отпусков в удобное для работника-чернобыльца время. Расчет суммы отпускных производят в соответствии с Порядком № 100. Органы соцзащиты возмещают из бюджета предприятиям расходы на оплату «чернобыльского» отпуска.

Документы статьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

3. Закон № 796 — Закон Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-ХII.

4. Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

5. Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

6. Порядок № 936 — Порядок использования средств государственного бюджета для выполнения программ, связанных с социальной защитой граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, утвержденный постановлением КМУ от 20.09.2005 г. № 936.

7. Приказ № 156 — приказ Минсоцполитики «Об утверждении типовых форм документов» от 28.03.2013 г. № 156.

8. Письмо № 206 — письмо Минтруда от 14.06.2006 г. № 206/13/116-06.