Вы нам писали. Похороны сотрудника: помощь от работодателя

Похороны сотрудника: помощь от работодателя

Виктория Змиенко, налоговый эксперт

У предприятия есть несколько способов помочь родственникам умершего работника организовать похороны. Проанализируем их все .

Самый прозрачный способ оплатить расходы на организацию похорон работника — это предоставить его родственникам помощь на погребение.

Если соблюсти определенные условия, то с суммы такой помощи не придется платить НДФЛ. Что это за условия? Они прописаны в п.п. «б» п.п. 165.1.22 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Перечислим их:

1) помощь на погребение должна быть предоставлена работодателем умершего плательщика налога по его последнему месту работы. Считаем, что предоставить необлагаемую помощь может как «основной» работодатель, так и работодатель, у которого умерший работал по совместительству;

2) размер помощи не превысил в 2014 году 3420 грн.* Причем в таком размере помощь может предоставить каждый из работодателей. Сумма превышения над необлагаемой суммой окончательно облагается при выплате по ставкам 15 (17) %.

Учтите, НКУ дает возможность не облагать НДФЛ не только сумму денежных средств, предоставленных в виде помощи на погребение, но и стоимость имущества (услуг), которые предоставляются на эти цели.

Для того чтобы предоставить такую помощь (в любом ее виде — денежном либо натуральном), необходимо получить от лица, которое будет осуществлять погребение (как правило, это родственник умершего работника):

— заявление с просьбой о предоставлении помощи на погребение;

— копию свидетельства о смерти работника.

На основании этих документов работодатель издает соответствующий приказ (распоряжение). Если предоставление помощи предусмотрено колдоговором, в приказе сошлитесь на соответствующее положение этого документа.

Очевидно, что сумма необлагаемой помощи на погребение вряд ли покроет все расходы, связанные с похоронами. Поэтому работодатель может дополнительно предоставить родственнику умершего работника нецелевую благотворительную помощь (далее — НБП) на основании поданного им заявления. В 2014 году такая помощь в размере, не превышающем 1710 грн., не облагается НДФЛ (п.п. 170.7.3 НКУ). С суммы превышения придется уплатить налог по ставке 15 (17) %.

О том, как налоговому агенту отразить помощь на погребение и НБП в налоговом расчете по форме № 1 ДФ, вы узнаете из таблицы ниже.

Важный нюанс: в графе 2 формы № 1ДФ необходимо указать налоговый номер фактического получателя помощи (помощи на погребение или НБП), т. е. лица, которое за ней обратилось, а не умершего работника.

В свою очередь получателю НБП следует помнить, что если ее общая* сумма в 2014 году превысит 1710 грн., ему придется подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах.

Не откладывая в долгий ящик, обсудим налогово-ЕСВшные подробности для работодателя, который избрал один из первых двух вариантов (или их оба) помощи родне умершего работника.

Обратите внимание: единый взнос на социальное страхование не уплачивается ни с суммы помощи на погребение, ни с суммы НБП. Основания: (1) такие доходы не входят в фонд оплаты труда (см. пп. 3.31, 3.32 Инструкции № 5**); (2) они прямо упомянуты в п. 14 разд. I Перечня № 1170***. По этой же причине их суммы в форме № Д4 не показываете.

А что с налогом на прибыль и НДС? О расходах по налогу на прибыль думать не приходится — незарплатный характер таких выплат, а также тот факт, что эти выплаты не являются обязательными согласно законодательству, закрывают им путь в налоговые расходы (пп. 142.1, 142.2 НКУ). Причем это касается и тех случаев, когда помощь на погребение предусмотрена колдоговором. Понятно, что выплата помощи на погребение (в денежной форме) или нецелевой благотворительной помощи НДС не облагается.

А какими будут налоговые последствия, если помощь на погребение предоставлена в виде имущества (услуг)? Да точно такие же, как и при бесплатном предоставлении ТМЦ (услуг) в неконтролируемых операциях, — доходы не отражаются, потому что больше не действует требование о применении обычных цен, а расходы — потому что нет связи операции с хозяйственной деятельностью.

Кроме того, при безвозмездной передаче товаров (услуг) не начисляются налоговые обязательства по НДС. Однако, если по таким товарам (услугам) ранее отражался налоговый кредит, налоговые обязательства в этом случае начисляются на основании п. 198.5 НКУ исходя из стоимости приобретения. Причина ясна — налицо использование безвозмездно переданных товаров (услуг) не в хозяйственной деятельности. Подробнее об этом можно прочитать в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 91, с. 8.

Пример 1. Работник предприятия скоропостижно скончался 14 мая 2014 года. На основании свидетельства о смерти он был исключен из списочного состава предприятия. Предприятие предоставило жене умершего работника:

— матпомощь на погребение в сумме 3420 грн.;

— нецелевую благотворительную помощь в связи с семейными обстоятельствами в сумме 1710 грн.

Еще один вариант помочь родственникам с похоронами есть у предприятий, где функционирует профсоюз. В этом случае помощь на погребение можно провести через профсоюзную организацию. Чтобы не платить НДФЛ, профсоюзы также могут воспользоваться п.п. 165.1.22 НКУ, но другой нормой — п.п. «а». Обратите внимание: в отличие от помощи на погребение, предоставленной работодателем, помощь на погребение от профсоюза не включается в налогооблагаемый доход получателя в полном объеме. То есть профсоюзы не облагают НДФЛ всю сумму такой помощи. Предоставляется такая помощь на основании соответствующего заявления и копии свидетельства о смерти. В форме № 1ДФ сумму помощи на погребение профсоюзы отражают с признаком дохода «146».

А как быть, если работник не имеет родственников (или они есть, но организацией похорон не занимаются)? Если работодатель по собственной инициативе организовал похороны (оплатил все расходы) и его никто об этом не просил?

Считаем, что в этом случае о доходе какого-либо физлица речь идти не должна. Поясним.

Как мы сказали выше, основанием для предоставления помощи на погребение (льготируемой в определенных размерах) является заявление лица, которое будет заниматься организацией похорон. Такое заявление дает возможность идентифицировать получателя дохода (пусть и необлагаемого). Если же предприятие не получает ни от кого подобного заявления, то не может идти и речи о получателе дохода.

Не может такая помощь быть и доходом умершего работника.

На заметку: с таким подходом согласны и налоговики. Они считают, что отсутствие заявления с просьбой предоставить помощь от родственников работника (потенциального получателя дохода) делает такие выплаты обезличенными (см. «Налоговый, банковский, таможенный консультант», 2012, № 45, с. 4).

Учтите: обезличенные похоронные расходы предприятие все равно не сможет отразить в составе налоговых расходов. Причина очевидна: нет связи таких расходов с хозяйственной деятельностью. Права на налоговый кредит по НДС тоже нет. Реализации такого права, кроме нехозяйственности, препятствует еще и п.п. 197.1.10 НКУ, согласно которому поставка услуг по проведению похорон и поставка ритуальных товаров государственными и коммунальными службами освобождены от обложения НДС. Несмотря на это стоимость таких услуг и товаров работодателю — плательщику НДС придется показать в Реестре выданных и полученных налоговых накладных — в графах 13 и 14 раздела II.

Пример 2. Стоимость ритуальных услуг сторонней организации составила 18000 грн. (без НДС). Предприятие самостоятельно инициировало оплату таких услуг (заявления нет).

В завершение статьи пожелаем вам, уважаемые читатели, и всем вашим родным, близким и знакомым, чтобы тот «миг между прошлым и будущим», который называется жизнью, длился как можно дольше. Берегите себя!