Если НН добрела к покупателю на 366-й день с даты выписки…
Поставщик составил налоговую накладную (НН) еще 29 апреля 2013 года, однако наше предприятие получило ее лишь 30 апреля 2014 года. Зная о пресловутом 365-дневном ограничении, можем ли мы теперь включить сумму НДС по этой НН в налоговый кредит путем подачи уточняющего расчета к НДС-декларации за апрель прошлого года?
(г. Черновцы)
К сожалению, уже нет, «поезд ушел»…
Давайте вместе проследим цепочку аргументов. Безусловно, вы хорошо знаете главные критерии правомерного включения покупателем сумм «входного» НДС в состав налогового кредита (НК) и соблюдаете их. Это, конечно же, приобретение товаров (услуг) в рамках хоздеятельности для использования их в облагаемых операциях. Кроме того, прямо запрещается включать в НК суммы, не подтвержденные правильно оформленными НН (см. п. 198.6 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI; далее — НКУ).
Все понятно, когда в течение одного и того же отчетного периода (скажем прямо — календарного месяца) НН выписана, выдана поставщиком, получена покупателем и отражена им в реестре НН. Но иногда процесс «прохождения» НН отличается от идеального. Если месяц ее оформления истек, а НН не получена, то, в частности, для «некассовых» плательщиков НДС абз. третьим п. 198.6 НКУ установлено еще одно специальное ограничение по времени: включить в НК сумму НДС по так называемой «запоздавшей» НН он вправе только в течение 365 календарных дней с даты ее составления. А позднее — ни-ни!
При этом Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 127 (далее — ОНК № 127) // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 17, с. 9, позволяет нам заключить, что датой включения «входного» НДС в НК налоговики считают именно дату отражения соответствующей НН (подтверждающей эту сумму НДС) в реестре НН! Только такой вывод мы можем сделать из ответа на вопрос 9 ОНК № 127.
Другими словами, чтобы в соответствии с ОНК № 127 сумма «входного» НДС согласно полученной от поставщика НН смогла легально попасть в НК покупателя, он должен иметь на руках соответствующую НН не позднее 365-го дня с даты ее составления (реквизит «Дата складання податкової накладної» формы НН, утвержденной приказом Миндоходов от 14.01.2014 г. № 10 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 14, с. 7). Если судить из вопроса читателя, то для его предприятия эта крайняя дата — 29.04.2014 г.
Напомним, что форма реестра НН и порядок его ведения утверждены приказом Миндоходов от 25.11.2013 г. № 708. В данном контексте обратите внимание, что в разделе II реестра НН, который называется «Отримані податкові накладні», имеются не только графа 3 — «дата складання», но еще и графа 2 — «дата отримання». 
Понятно, что и та и другая даты относятся к регистрируемой НН.
Все так, но не будем идеалистами: мы написали «366» для красного словца ☺. Разумеется, если на момент получения НН покупателем в графе 2 раздела II реестра НН еще не стоит дата позже «крайней» (в нашем случае — 29.04.2014 г.), то вряд ли бухгалтер пренебрежет такой возможностью использовать пустую строку для регистрации злосчастной «запоздавшей» НН! Ведь благодаря ОНК № 127 прежние заморочки налоговиков о необходимости «документального» подтверждения фактической даты получения НН (по почтовому штемпелю и т. п.) забыты напрочь. При такой регистрации «запоздавшей» НН в реестре сумма НДС из него преспокойно перекочует в строку 10.1 текущей декларации по НДС — за апрель 2014 года (имеется в виду форма декларации, утвержденная приказом Миндоходов от 13.11.2013 г. № 678).
Таким образом, признавая «правоту» ОНК № 127, нам остается рассматривать соответствующие нормы п. 198.6 НКУ как специальные, действующие в отношении «запоздавших» НН. А это значит, что суммы «входного» НДС, указанные в НН с истекшим 365-дневным «сроком годности», предприятие уже никак не сможет включить в состав налогового кредита (в том числе и через уточняющий расчет).
Александр Голенко, шеф-редактор
