Теми статей
Обрати теми

Пошта редакції. Якщо ПН доплентала до покупця на 366-й день із дати виписування

Редакція ПБО
Відповідь на запитання

Якщо ПН доплентала до покупця на 366-й день із дати виписування…

Постачальник склав податкову накладну (ПН) ще 29 квітня 2013 року, однак наше підприємство отримало її лише 30 квітня 2014 року. Знаючи про горезвісне 365-денне обмеження, чи можемо ми тепер уключити суму ПДВ за цією ПН до податкового кредиту шляхом подання уточнюючого розрахунку до ПДВ-декларації за квітень минулого року?

(м. Чернівці)

 

На жаль, вже ні, «поїзд пішов»…

Давайте разом простежимо ланцюжок аргументів. Безумовно, ви добре знаєте головні критерії правомірного включення покупцем сум «вхідного» ПДВ до складу податкового кредиту (ПК) і дотримуєтесь їх. Це, звісно ж, придбання товарів (послуг) у межах госпдіяльності для використання їх в оподатковуваних операціях. Крім того, прямо забороняється включати до ПК суми, не підтверджені правильно оформленими ПН (див. п. 198.6 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI; далі — ПКУ).

Усе зрозуміло, коли протягом одного і того ж звітного періоду (скажемо прямо — календарного місяця) ПН виписана, видана постачальником, отримана покупцем і відображена ним у реєстрі ПН. Але іноді процес «проходження» ПН відрізняється від ідеального. Якщо місяць її оформлення закінчився, а ПН не отримана, то зокрема для «некасових» платників ПДВ абзацом третім п. 198.6 ПКУ встановлене ще одне спеціальне обмеження за часом: уключити до ПК суму ПДВ за так званою «запізнілою» ПН він має право тільки протягом 365 календарних днів із дати її складання. А піз­ніше — ні-ні!

При цьому Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань відображення у податковому обліку з податку на додану вартість звітного періоду податкових накладних, виписаних у попередніх періодах, та формування на їх підставі податкового кредиту, затверджена наказом ДПСУ від 16.02.2012 р. № 127 (далі — УПК № 127) // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 17, с. 9, дозволяє нам зробити висновок, що датою включення «вхідного» ПДВ до ПК податківці вважають саме дату відображення відповідної ПН (яка підтверджує цю суму ПДВ) у реєстрі ПН! Тільки такий висновок ми можемо зробити з відповіді на запитання 9 УПК № 127.

Інакше кажучи, щоб відповідно до УПК № 127 сума «вхідного» ПДВ згідно з отриманою від постачальника ПН змогла легально потрапити до ПК покупця, він повинен мати на руках відповідну ПН не пізніше за 365-й день із дати її складання (реквізит «Дата складання податкової накладної» форми ПН, затвердженої наказом Міндоходів від 14.01.2014 р. № 10 // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 14, с. 7). Якщо судити із запитання читача, то для його підприємства ця крайня дата — 29.04.2014 р.

Нагадаємо, що форма реєстру ПН та порядок його ведення затверджені наказом Міндоходів від 25.11.2013 р. № 708. У цьому контексті зверніть увагу, що в розділі ІІ реєстру ПН, який називається «Отримані податкові накладні», є не тільки графа 3 — «дата складання», але ще й графа 2 — «дата отримання». img 1 Зрозуміло, що і та, й інша дати стосуються ПН, що реєструється.

Усе так, але не будемо ідеалістами: ми написали «366» задля красного слівця. ☺ Звісно, якщо на момент отримання ПН покупцем у графі 2 розділу ІІ реєстру ПН ще не стоїть дата, пізніша за «крайню» (у нашому випадку — 29.04.2014 р.), то навряд чи бухгалтер знехтує такою можливістю використати порожній рядок для реєстрації злощасної «запізнілої» ПН! Адже завдяки УПК № 127 колишні нав’язливі ідеї податківців щодо необхідності «документального» підтвердження фактичної дати отримання ПН (за поштовим штемпелем тощо) геть забуті. У разі такої реєстрації «запізнілої» ПН у реєстрі сума ПДВ із нього спокійнісінько перекочує до рядка 10.1 поточної декларації з ПДВ — за квітень 2014 року (мається на увазі форма декларації, затверджена наказом Міндоходів від 13.11.2013 р. № 678).

Таким чином, визнаючи «правоту» УПК № 127, нам залишається розглядати відповідні норми п. 198.6 ПКУ як спеціальні, що діють стосовно «запізнілих» ПН. А це означає, що суми «вхідного» ПДВ, зазначені в ПН із пропущеним 365-денним «строком придатності», підприємство вже ніяк не зможе включити до складу податкового кредиту (у тому числі і через уточнюючий розрахунок).

 

Олександр Голенко, шеф-редактор

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі