Исправляемся через текущую декларацию
С исправлениями через уточняющую декларацию разобрались. Теперь на очереди еще один способ — с помощью текущей декларации. Чем хорош этот способ? Как его внедрить в обновленной декларации и правильно заполнить приложение ВП? Сколько периодов можно исправить за один раз? Эти и другие волнующие читателей вопросы рассмотрим прямо сейчас.
Наталия Дзюба, налоговый эксперт
Что нового в исправлении?
Выбрать способ исправления налоговоприбыльных ошибок через текущую декларацию может каждый желающий. Это право выбора продиктовано п. 50.1 НКУ, регулирующим порядок самостоятельного исправления ошибок.
Напомним, он гласит следующее: выявив самостоятельно занижение налоговых обязательств прошлых периодов, плательщик может отразить сумму недоплаты в составе декларации, подаваемой за период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства. Соответственно денежные обязательства по такой декларации будут увеличены на сумму недоплаты и 5 % штрафа.
Основная заслуга этого способа в том, что он фактически предполагает ошибки прошлых периодов, (!) даже если ошибочных периодов несколько, исправлять скопом в одной текущей декларации. Напомним, что для этих целей к текущей декларации подается приложение ВП «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(ки)». Если исправляемых периодов было несколько, то и приложений соответственно прилагали столько же.
Однако в обновленной форме декларации по налогу на прибыль* для этих целей хотя и осталось служить приложение ВП, но внесенные в декларацию и само приложение ВП ряд поправок дают повод действовать теперь иначе.
1. В «шапке» декларации появилось новое поле 3 «Звітний податковий період, що уточнюється ___ року». И вот тебе казус — в этом поле не предусмотрено проставление нескольких периодов. То есть указать как исправляемый можно только один-единственный отчетный период.
2. В строке «Наявність додатків» количественный показатель приложения ВП не указывается. Если посмотреть пояснения (сноски), то количество теперь указывается только для приложения ПН. Для остальных, в том числе и для приложения ВП, при подаче ставится лишь отметка «+».
Напомним, что прежняя форма декларации позволяла указывать количественный показатель и для приложения ВП.
Как видим, эти различия подталкивают к следующему выводу:
Исправить с помощью текущей декларации получится лишь один отчетный период. Ведь приложить к декларации можно приложение ВП только в количестве одного
Остальные ошибочные периоды придется исправлять черед уточняющую декларацию (далее — УД).
Заметим, что это не соответствует нормам, прописанным в п. 50.1 НКУ, где четко упомянуты «периоды» во множественном числе. Но факт есть факт. Иначе в декларации исправления через текущую декларацию не провести. И с этим ничего поделать нельзя, по крайней мере до разъяснений налоговиков.
Так сколько же ошибок можно сразу исправить?
Ошибки, допущенные в разных периодах, и при этом когда в одном периоде происходит увеличение налоговых обязательств, а в другом периоде — уменьшение, одновременно исправить и «свернуть» в текущей декларации не получится.
Это в первую очередь актуально для «квартальщиков». Ведь у них риск ошибиться в разных периодах больше, чем у «годовиков». То есть если выявлены ошибки в I и во II кварталах 2013 года, то исправить через текущую декларацию за полугодие 2014 года можно будет только ошибку I квартала 2013 года. Ошибку II квартала 2013 года придется исправлять через УД или же ждать следующей текущей декларации — декларации за три квартала 2014 года.
Хотя в подкатегории 102.30.03 БЗ размещена консультация, в которой налоговики предполагают возможность подачи к одной текущей декларации нескольких приложений ВП, при одновременном исправлении нескольких периодов (см. подкатегорию 102.30.03 БЗ). Они поясняют, что если к декларации подается два приложения ВП, одно из которых содержит сумму увеличения налогового обязательства (строка 01 табл. 2 приложения ВП), штраф (строка 02 табл. 2 приложения ВП) и пеню (строка 03 табл. 2 приложения ВП), а другое — сумму уменьшения (строка 04 табл. 2 приложения ВП), то в текущую декларацию суммы переносим развернуто (в строки 24, 25, 26 и 27).
Когда оба приложения ВП содержат сумму увеличения налогового обязательства, штраф и пеню, то в текущей декларации в строках 24, 25, 26 нужно привести их общую сумму.
Допускают подачу вместе с текущей декларацией нескольких приложений ВП и в ситуации, когда, исправляя ошибку периода, далее требуется корректировка последующих «нарастающих» деклараций (это касается исключительно «квартальщиков») (см. консультацию в подкатегории 102.30.03 БЗ).
Но вот ни в первой, ни во второй консультации они не поясняют, как же все-таки заполнить поле 3 вступительной части текущей декларации, в котором есть место только для одного уточняемого периода! Нет пояснений и в отношении пометки о подаваемых приложениях ВП. Напомним: количественный показатель для приложения ВП в новой декларации не предусмотрен.
Поэтому пока налоговики не разъяснят эти нестыковки, советуем исправлять через приложение ВП ошибки только одного периода. То есть подавать к текущей декларации одно приложение ВП.
Если вы выявили несколько ошибок в одном отчетном периоде, например, ошибку в прибыли и, как следствие, ошибку в расчете авансовых взносов, то для их исправления достаточно будет к текущей декларации составить одно приложение ВП, в котором исправить обе ошибки.
Чем хорош способ и хорош ли вообще?
По сути преимущества в подаче текущей декларации сведены «на нет». Напомним, что исправление через текущую декларацию и так не славилось тем, что:
1) необходимо ждать сроков подачи отчетной декларации, в связи с чем налогоплательщик рискует быть проверенным до исправления показателей. А это чревато штрафами по ст. 123 НКУ. Причем ждать необходимо именно нужной текущей отчетной!
Обратите внимание! Согласно п. 50.1 НКУ ошибку, которая привела к занижению налога на прибыль, исправить через отчетную декларацию можно только в периоде, следующем за периодом выявления этой ошибки. То есть если читать НКУ формально, то ошибку, допущенную в периоде, предшествующем отчетному, исправить через отчетную декларацию нельзя. Для этой цели следует использовать только УД. Воспользоваться же для корректировки отчетной декларацией можно только в следующем за выявлением ошибки периоде. Хотя на практике налоговики не заморачиваются на этом и принимают декларации с приложением ВП, исправляющим и прошлый период;
2) размер «самоштрафа» выше, чем при подаче УД;
3) сумма пени может быть больше, чем при «сиюминутном» исправлении через УД.
Добавьте сюда теперь и возможность исправления только одного отчетного периода!
Остался единственный плюс! Если было занижение налогового обязательства, то
нет необходимости в предварительной уплате недоплаты, 5 % «самоштрафа» и пени.
Такая уплата осуществляется в обычные сроки в составе общих налоговых обязательств по отчетной декларации, к которой прилагается приложение ВП (п.п. «б» п. 50.1 НКУ). То есть в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации (абз.1 п. 57.1 НКУ).
Пользоваться или нет этим вариантом исправления, решать, конечно же, вам. Но в любом случае без подробного описания того, как должна быть заполнена текущая декларация и ее приложение ВП, мы вас не оставим.
Порядок исправления
Рекомендации по заполнению декларации и ее приложений Миндоходов не дает. Поэтому исходя из его разъяснений, представленных в подкатегории 102.30.03 БЗ, опираемся на нормы разд. III НКУ, форму декларации и пояснения к ее отдельным строкам (сноски).
Шаг 1. Заполняем «шапку» декларации. В поле 1 вступительной части декларации за текущий период ставим пометку «Х» в ячейке напротив строки «Звітна», или «Звітна нова», если декларация подается повторно до предельных сроков ее подачи.
В поле 2 нужно указать период, за который подается декларация. В поле 3 — исправляемый период. Обратите внимание! Это новое поле декларации и заполняется оно, только когда с ее помощью исправляется ошибка, т. е. подается приложение ВП. При подаче обычной декларации заполнять это поле не надо (см. сноску 4 к декларации). Далее в части исправления ошибки переходим к заполнению приложения ВП.
Шаг 2. Заполнение заглавной части приложения ВП. В заглавной части приложения ВП нужно поставить отметку «Х» напротив соответствующего типа декларации «Звітна» или «Звітна нова».
Далее в поле 1 «Звітний (податковий) період ___року» следует указать период подачи такого приложения. Он будет такой же, как и в поле 2 декларации. Обратите внимание: ранее (в старом приложении) в этом поле нужно было указывать период, в котором была выявлена ошибка.
В поле 2 приводим период, за который выявлена ошибка, и переходим к основной части приложения.
Шаг 3. Заполняем таблицу 1 приложения ВП. Таблицу 1 «Врахування помилки(ок) у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку» заполняем так же, как и основную часть ошибочной декларации, но уже без ошибки. То есть отражаем во всех строках правильные показатели за уточняемый налоговый период.
Учтите! Для определения налоговых обязательств в строке 11 нужно применить ту ставку налога, которая действовала в периоде ошибки. Далее определяем результат ошибки.
Шаг 4. Заполняем таблицу 2 приложения ВП. Чтобы заполнить таблицу 2 «Результати самостійного виправлення помилок(ки)», сперва нужно определить результат. Для этого нужно:
— плательщикам, у которых базовым отчетным периодом является квартал, — сравнить строку 16 таблицы 1 приложения ВП со строкой 16 ошибочной декларации;
— плательщикам, у которых базовым отчетным периодом является год, — сравнить строку 14 таблицы 1 приложения ВП со строкой 14 ошибочной декларации. Ведь если посмотреть в сноску 2 к строке 16 приложения ВП, то увидим, что годовым плательщикам заполнять ее не нужно. Поэтому, несмотря на формулу строк 01 и 04 таблицы 2, в которых упоминается только строка 16, «годовики» ориентируются на строку 14. На это обращают внимание и налоговики (см. консультацию в подкатегории 102.30.03 БЗ).
Сумму завышения налогового обязательства (отрицательное значение) указываем в строке 04, остальные строки не заполняем.
Если же выявлено занижение налогового обязательства (положительное значение), то его переносим в строку 01. При этом в строке 02 рассчитываем сумму штрафа (5 % от суммы занижения), а в строке 03 — пеню (ст. 129 НКУ).
Шаг 5. Перенос результата исправления в декларацию. Данные из строк 01 — 04 таблицы 2 приложения ВП следует перенести в раздел «Самостійне виправлення помилок» (строки 24 — 28) отчетной декларации.
Также заметьте: в ситуации, когда в отчетной (т. е. текущей) декларации отражено отрицательное значение (убытки), а в результате исправления ошибки возникает необходимость доплатить налог на прибыль (в приложении ВП заполнена строка 01), «сворачивания» этих показателей не происходит, поэтому сумма недоплаты, «самоштраф» и пеня по приложению ВП должны быть начислены и уплачены в бюджет.
Другое дело, если:
1) ошибку исправляет «квартальщик» в декларации за год и в строке 16 «-»;
2) ошибку исправляет «годовик» и в строке 14 у него «-».
Тогда налоговые обязательства из приложения ВП перекроются минусом из декларации. Уплатить придется только штраф и пеню.
В аналогичном порядке следует проводить и исправления ошибок по налогу на прибыль, удерживаемому при выплате доходов нерезидентам, а также сумм авансовых взносов, проводя их в специально отведенных для этого строках.
Приложения к приложению ВП
Нужно ли подавать соответствующие приложения с исправленными показателями к строкам приложения ВП? Заметим, что налоговики на этот вопрос прежде отвечали твердым «нет» (см. подкатегорию 102.30.03 БЗ). И хотя срок действия этой консультации ограничен «до 01.01.2014 г.», мнение налоговиков на этот счет вряд ли изменится. Свидетельством этого может служить консультация, опубликованная в журнале «Вестник Министерства доходов и сборов Украины», 2014, № 20, с. 56. В ней также говорится, что к строкам приложения ВП, содержащим ссылку на приложения к декларации, такие приложения заполнять не нужно.
| выводы |  | |
|
