Виправляємося через поточну декларацію

Виправляємося через поточну декларацію

Наталія Дзюба, податковий експерт

Обрати спосіб виправлення податковоприбуткових помилок через поточну декларацію може кожен бажаючий. Це право вибору встановлене п. 50.1 ПКУ, який регулює порядок самостійного виправлення помилок.

Нагадаємо, у ньому зазначено таке: виявивши самостійно заниження податкових зобов’язань минулих періодів, платник може відобразити суму недоплати у складі декларації, що подається за період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання. Відповідно грошові зобов’язання за такою декларацією будуть збільшені на суму недоплати і 5 % штрафу.

Основною перевагою цього способу було те, що він фактично дозволяв помилки минулих періодів, навіть якщо помилкових періодів декілька (!), виправляти разом в одній поточній декларації. Нагадаємо, що для цих цілей до поточної декларації подається додаток ВП «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(ки)». Якщо періодів, що виправляються, було декілька, то і додатків відповідно додавали стільки ж.

Проте хоча в оновленій формі декларації з податку на прибуток* для цих цілей і залишився додаток ВП, але внесені до декларації і власне додатка ВП поправки спонукають тепер діяти інакше.

1.У «шапці» декларації з’явилося нове поле 3 «Звітний податковий період, що уточнюється ___ року». От тобі й маєш — у цьому полі не передбачено проставляння декількох періодів. Тобто вказати як такий, що виправляється, можна тільки один звітний період.

2. У рядку «Наявність додатків» кількісний показник додатка ВП не зазначається. Якщо подивитись пояснення (виноски), то кількість тепер вказується тільки для додатка ПН. Для інших, у тому числі і для додатка ВП, при поданні ставиться лише позначка «+».

Нагадаємо, що колишня форма декларації дозволяла зазначати кількісний показник і для додатка ВП.

Як бачимо, ці відмінності підштовхують до такого висновку.

Виправити за допомогою поточної декларації вдасться лише один звітний період. Адже додати до декларації можна тільки один додаток ВП

Решту помилкових періодів доведеться виправляти через уточнюючу декларацію (далі — УД).

Зауважимо, що це не відповідає нормам, прописаним у п. 50.1 ПКУ, де чітко згадані «періоди» у множині. Але факт залишається фактом. Інакше в декларації виправлення через поточну декларацію не провести. І з цим нічого не поробиш, принаймні до роз’яснень податківців.

Помилки, допущені в різних періодах, і при цьому коли в одному періоді відбувається збільшення податкових зобов’язань, а в іншому періоді — зменшення, одночасно виправити і «згорнути» в поточній декларації не вдасться.

Це насамперед актуально для «квартальників». Адже в них ризик помилитися в різних періодах більший, ніж у «річників». Тобто якщо виявлено помилки в I і в II кварталах 2013 року, то виправити через поточну декларацію за півріччя 2014 року можна буде тільки помилку I кварталу 2013 року. Помилку II кварталу 2013 року доведеться виправляти через УД або ж очікувати наступної поточної декларації — декларації за три квартали 2014 року.

Хоча в підкатегорії 102.30.03 БЗ розміщена консультація, у якій податківці припускають можливість подання до однієї поточної декларації декількох додатків ВП при одночасному виправленні декількох періодів (див. підкатегорію 102.30.03 БЗ). Вони пояснюють: якщо до декларації подається два додатки ВП, один з яких містить суму збільшення податкового зобов’язання (рядок 01 таблиці 2 додатка ВП), штраф (рядок 02 таблиці 2 додатка ВП) та пеню (рядок 03 таблиці 2 додатка ВП), а інший — суму зменшення (рядок 04 таблиці 2 додатка ВП), то до поточної деклараціЇ суми переносимо розгорнуто (до рядків 24, 25, 26 і 27).

Коли обидва додатки ВП містять суму збільшення податкового зобов’язання, штраф і пеню, то в поточній декларації в рядках 24, 25, 26 потрібно навести їх загальну суму.

Допускається подання разом із поточною декларацією декількох додатків ВП і в ситуації, коли при виправленні помилки періоду далі потрібне коригування подальших «наростаючих» декларацій (це стосується виключно квартальників) (див. консультацію в підкатегорії 102.30.03 БЗ).

Але ні в першій, ні в другій консультації вони не пояснюють, як же все-таки заповнити поле 3 вступної частини поточної декларації, де є місце тільки для одного періоду, що уточнюється! Немає пояснень і щодо відмітки про додатки ВП, які подаються. Нагадаємо, кількісний показник для додатка ВП у новій декларації не передбачений.

Тому допоки податківці не роз’яснять ці нестикування, радимо виправляти через додаток ВП помилки тільки одного періоду. Тобто подавати до поточної декларації один додаток ВП.

Якщо ви виявили декілька помилок в одному звітному періоді, наприклад помилку у прибутку та як наслідок помилку в розрахунку авансових внесків, то для їх виправлення достатньо буде до поточної декларації скласти один додаток ВП, у якому виправити обидві помилки.

По суті, переваги подання поточної декларації зведено нанівець. Нагадаємо, що виправлення через поточну декларацію і так відзначалося тим, що:

1) необхідно чекати строків подання звітної декларації, у зв’язку з чим платник податків ризикує бути перевіреним до виправлення показників. А це загрожує штрафами за ст. 123 ПКУ. Причому чекати необхідно саме потрібної поточної звітної!

Зверніть увагу! Згідно з п. 50.1 ПКУ помилку, яка призвела до заниження податку на прибуток, виправити через звітну декларацію можна тільки в періоді, наступному за періодом виявлення цієї помилки. Тобто якщо читати ПКУ формально, то помилку, допущену в періоді, що передує звітному, виправити через звітну декларацію не можна. Для цієї мети слід використовувати тільки УД. Скорис­татися ж для коригування звітною декларацією можна тільки в наступному за виявленням помилки періоді. Хоча на практиці податківці не зациклюються на цьому і приймають декларації з додатком ВП, яким виправляється і минулий період;

2) розмір «самоштрафу» вищий, ніж при поданні УД;

3) сума пені може бути більше, ніж при «негайному» виправленні через УД.

Додайте сюди тепер і можливість виправлення тільки одного звітного періоду!

Залишився єдиний плюс! Якщо було заниження податкового зобов’язання, то

немає необхідності в попередній сплаті недоплати, 5 % «самоштрафу» і пені

Така сплата здійснюється у звичайні строки у складі загальних податкових зобов’язань за звітною декларацією, до якої подається додаток ВП (п.п. «б» п. 50.1 ПКУ). Тобто протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання декларації (абз.1 п. 57.1 ПКУ).

Користуватися цим варіантом виправлення чи ні, вирішувати, звісно ж, вам. Але в будь-якому разі без детального опису, як мають бути заповнені поточна декларація та її додаток ВП, ми вас не залишимо.

Рекомендацій щодо заповнення декларації та її додатків Міндоходів не дає. Тому виходячи з його роз’яснень, наданих у підкатегорії 102.30.03БЗ, спираємося на норми розд. III ПКУ, форму декларації та пояснення до її окремих рядків (виноски).

Крок 1. Заповнюємо «шапку» декларації. У полі 1 вступної частини декларації за поточний період ставимо позначку «Х» у комірці напроти рядка «Звітна», або «Звітна нова», якщо декларація подається повторно до граничних строків її подання.

У полі 2 потрібно вказати період, за який подається декларація. У полі 3 — період, що виправляється. Зверніть увагу! Це нове поле декларації, і заповнюється тільки коли з її допомогою виправляється помилка, тобто подається додаток ВП. При поданні звичайної декларації заповнювати це поле не потрібно (див. виноску 4 до декларації). Далі в частині виправлення помилки переходимо до заповнення додатка ВП.

Крок 2. Заповнення заголовної частини додатка ВП. У заголовній частині додатка ВП потрібно поставити позначку «Х» напроти відповідного типу декларації — «Звітна» чи «Звітна нова».

Далі в полі 1 «Звітний (податковий) період ___ року» слід вказати період подання такого додатка. Він буде таким самим, як і в полі 2 декларації. Зверніть увагу: раніше (у старому додатку) у цьому полі потрібно було вказувати період, у якому була виявлена помилка.

У полі 2 наводимо період, за який виявлена помилка, і переходимо до основної частини додатка.

Крок 3. Заповнюємо таблицю 1 додатка ВП. Таблицю 1 «Врахування помилки(ок) у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку» заповнюємо так само, як і основну частину помилкової декларації, але вже без помилки. Тобто відображаємо в усіх рядках правильні показники за податковий період, що уточнюється.

Майте на увазі! Для визначення податкових зобов’язань у рядку 11 потрібно застосувати ту ставку податку, яка діяла в періоді помилки. Далі визначаємо результат помилки.

Крок 4. Заповнюємо таблицю 2 додатка ВП. Щоб заповнити таблицю 2 «Результати самостійного виправлення помилок(ки)» спершу необхідно визначити результат. Для цього потрібно:

— платникам, у яких базовим звітним періодом є квартал, — порівняти рядок 16 таблиці 1 додатка ВП із рядком 16 помилкової декларації;

— платникам, у яких базовим звітним періодом є рік, — порівняти рядок 14 таблиці 1 додатка ВП із рядком 14 помилкової декларації. Адже якщо подивитись у виноску 2 до рядка 16 додатка ВП, то побачимо, що річним платникам заповнювати її не потрібно. Тому, незважаючи на формулу рядків 01 і 04 таблиці 2, у яких згадується тільки рядок 16, річники орієнтуються на рядок 14. На це звертають увагу і податківці (див. консультацію в підкатегорії 102.30.03 БЗ).

Суму завищення податкового зобов’язання (від’ємне значення) наводимо в рядку 04, інші рядки не заповнюємо.

Якщо ж виявлено заниження податкового зобов’язання (додатне значення), то його переносимо до рядка 01. При цьому в рядку 02 розраховуємо суму штрафу (5 % від суми заниження), а в ряд­- ку 03 — пеню (ст. 129 ПКУ).

Крок 5. Перенесення результату виправлення до декларації. Дані з рядків 01 — 04 таблиці 2 додатка ВП слід перенести до розділу «Самостійне виправлення помилок» (рядки 24 — 28) звітної декларації.

Також зверніть увагу: у ситуації, коли у звітній (тобто поточній) декларації відображене від’ємне значення (збитки), а в результаті виправлення помилки виникає необхідність доплатити податку на прибуток (у додатку ВП заповнено рядок 01), «згортання» цих показників не відбувається, тому сума недоплати, «самоштраф» і пеня за додатком ВП мають бути нараховані і сплачені до бюджету.

Інша справа, якщо:

1) помилку виправляє квартальник у декларації за рік і в рядку 16 «-»;

2) помилку виправляє річник і в рядку 14 у нього «-».

Тоді податкові зобов’язання з додатка ВП перекриються мінусом з декларації. Сплатити доведеться тільки штраф і пеню.

В аналогічному порядку слід проводити і виправлення помилок з податку на прибуток, що утримується при виплаті доходів нерезидентам, а також сум авансових внесків, здійснюючи їх у спеціально відведених для цього рядках рядків.

Чи потрібно подавати відповідні додатки з виправленими показниками до рядків додатка ВП? Зауважимо, що податківці на це запитання раніше відповідали твердим «ні» (див. підкатегорію 102.30.03 БЗ). І хоча строк дії цієї консультації обмежено «до 01.01.2014 р.», думка податківців із цього приводу навряд чи зміниться. Свідоцтвом цього може бути консультація, опублікована в журналі «Вісник міністерства доходів і зборів України», 2014, № 20, с. 56. У ній також зазначається, що до рядків додатка ВП, які містять посилання на додатки до декларації, такі додатки заповнювати не потрібно.

	висновки
	Виправити за допомогою поточної декларації вдасться лише один звітний період. Подання декількох додатків ВП до однієї декларації технічно неможливо. До рядків додатка ВП, які містять посилання на додатки до декларації, такі додатки заповнювати не потрібно. Єдиний плюс такого способу виправлення: якщо було заниження податкового зобов’язання — відсунути сплату недоплати, 5 % «самоштрафу» і пені.