Заполняем «прибыльную» декларацию после самоисправления

Заполняем «прибыльную» декларацию после самоисправления

Татьяна Войтенко, налоговый эксперт

«Самовыявленные» ошибки прошлых отчетных периодов можно исправить одним из двух способов:

— либо путем предоставления обычной (отчетной) декларации по налогу на прибыль с проставленной отметкой в поле «Уточнююча» ее вступительной части (далее — УД);

— либо посредством включения уточненных показателей в состав текущей декларации по налогу на прибыль (далее — ТД), заполнив приложение ВП к ней.

Какой из способов предпочтительнее и как ими воспользоваться, вы узнали из предыдущих статей этого номера. Наша задача разобраться с правилами отражения в «послеисправительной(ых)» декларации(ях) «перетекающих» показателей. Приступаем!

Сразу сделаем два крайне важных замечания:

1) если исправлению подверглись ошибки прошлых лет (будь то с применением УД или же с помощью ТД), то результат уточнения данных таких отчетных (налоговых) периодов на показателях следующих деклараций по налогу на прибыль никак не сказывается. Проще говоря, исправленные величины в строку 15 декларации, подаваемой за следующий отчетной период, не переносятся. Объясняется это тем, что в отчетной декларации декларируются показатели, относящиеся к отчетным периодам текущего года. В качестве исключения можно назвать разве что случаи появления/увеличения или исчезновения/уменьшения «прибыльных» убытков — отрицательного значения объекта налогообложения. Тогда исправить (уточнить) придется также показатели всех последующих отчетных периодов, на которые допущенная «убыточная» ошибка оказала влияние. При этом в отведенной для отражения убытков прошлых лет строке 06.5 следующей за исправлением прошлогодних ошибок декларации проставляем правильный отрицательный результат;

2) строку 15 (равно как и строки 16, 18, 19, 21, 22) декларации «годовики»* вообще не заполняют. Это подтверждает сноска 2 к этой строке в форме декларации, где четко сказано, что она подлежит заполнению исключительно плательщиками налога, у которых базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал. Это же подчеркивают миндоходовцы в письме от 07.03.2014 г. № 5699/7/99-99-19-03-01-17  // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 30, с. 8.

Отсюда вывод:

для «годовиков» все ошибки будут прошлогодними, поскольку налоговым (отчетным) периодом для них является календарный год

Ведь декларацию такие плательщики налога на прибыль подают только за отчетный период, равный году. К слову сказать, налоговики признали, что «годовики» рассчитывают сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства уточняемого отчетного (налогового) периода (строки 24 и 27 декларации, строки 01 и 04 таблицы 2 приложения ВП к декларации) исходя из сумм налога на прибыль, указанного ими в строке 14 декларации (см. подкатегорию 102.30.03 БЗ). В форме же декларации, заметим, для расчета показателей названных строк предложена строка 16.

С заполнением же строки 15 «квартальщиками»* история совсем другая. Для них, как помним, налоговыми (отчетными) периодами являются: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Соответственно, такие плательщики имеют право либо же обязаны отчитываться в квартальные сроки. Какая же сумма налогового обязательства указывается ими в строке 15 следующей отчетной декларации после подачи УД или ТД? Давайте последовательно с этим разберемся.

При самоисправлении ошибок, допущенных в отчетных (налоговых) периодах текущего года, через УД такие уточнения должны быть учтены при составлении в течение отчетного года следующей после самоисправления декларации нарастающим итогом. В этой связи после предоставления УД за ошибочный налоговый период текущего года строки 01 — 22 основной части составляемой следующей отчетной декларации в рамках этого отчетного года заполняют, указывая правильные показатели (т. е. учитывая проведенные исправления). Это подтверждают налоговики в подкатегории 102.30.03 БЗ.

Важно! Контролеры настаивают на том, что плательщик налога должен подать УД не только за отчетный (налоговый) период, в котором была допущена ошибка, но и за все последующие отчетные (налоговые) периоды в пределах отчетного года. Причем заметьте: при исправлении ошибок, допущенных в I квартале (полугодии, трех кварталах) прошлого отчетного (налогового) года, действует то же правило. То есть подать УД надо будет к тому же еще и за год. При таких обстоятельствах в строке 15 годовой УД указывается показатель строки 14 УД за предыдущий отчетный (налоговый) период с учетом уточнений.

Следуя этой логике, если ошибка была выявлена в рамках одного отчетного года, в строке 15 текущей декларации, предоставляемой за отчетный период, следующий за тем, в котором была(и) подана(ы) УД, данные приводим с учетом проведенных в «последней» УД уточнений налогового обязательства.

Иначе говоря, в целях заполнения строки 15 текущей отчетной декларации берем данные из строки 14 УД за непосредственно предшествующий отчетному период

Но учтите! Если УД подана(ы) до предельных сроков предоставления текущей декларации за отчетный период, то такая отчетная декларация должна «вобрать» в себя суммы исправлений из УД за период, предшествующий отчетному. Например, в ноябре 2014 года предприятием выявлена ошибка, допущенная в декларации за полугодие 2014 года. Ошибка исправлена через УД, которая была подана 03.11.2014 г. При таких обстоятельствах ввиду того, что предельный срок подачи декларации за три квартала 2014 года еще не истек (дата такого события — 10.11.2014 г.), сумму уточнения, отраженную в УД, учитываем в такой текущей декларации. В строку 15 отчетной декларации переносим «правильное» значение из строки 14 УД за предыдущий отчетный период — в рассматриваемом случае за полугодие 2014 года.

Также обратите внимание: для строк 24 — 38 нарастающий принцип составления Декларации не работает. А это значит, что показатели строк 24, 26 — 28 УД не переносятся в аналогичные строки УД за последующие отчетные периоды, а также следующей за самоисправлением отчетной декларации. Ведь данные упомянутых строк УД за отчетный период собственно допущения ошибки попадут в карточку лицевого счета плательщика налога на прибыль по дате ее предоставления. Отражение же в строках 24, 26 — 28 последующих УД, а затем в отчетной декларации приведет к повторному (а порой многократному) начислению сумм по лицевому счету и, как следствие, к возникновению недоплаты налога в бюджет или же его переплате.

Пример. Допустим, в декабре 2014 года предприятием обнаружена ошибка, допущенная в декларации за полугодие этого же года: не учтен доход от реализации товаров в сумме 75000 грн. (искажены данные строки 02 декларации). Предприятие за январь — март уплатило авансовые взносы в сумме 12000 грн., но по итогам I квартала 2014 года получило убыток в сумме 105000 грн., задекларировав его в строке 07 поданной декларации.

По итогам декларирования за полугодие 2014 года предприятие не получило прибыль (строка 07 заполнена с прочерком). Вследствие выявленной ошибки сумма налога на прибыль оказалась заниженной на 13500 грн. (75000 грн. х 18 % : 100 %). Ошибку решено исправить путем подачи УД (в поле 1 такой декларации проставлена отметка «Уточнююча», в полях 2 и 3 указан уточняемый период — полугодие 2014 года). УД подана 30 декабря 2014 года, а недоплата, «самоштраф» и пеня уплачены накануне — 29.12.2014 г. Кроме того, УД подана также за три квартала 2014 года.

Влияние ошибки на данные строк Деклараций за соответствующие отчетные периоды текущего отчетного 2014 года представим в таблице.

Порядок переноса «квартальщиками» данных из УД
в строку 15 следующей после исправления ошибки декларации

Итак, исправляя допущенную во II квартале 2014 года ошибку в декабре этого же года, квартальному плательщику предстоит подать две УД: за отчетный период собственно допущения ошибки (полугодие 2014 года), а также за три квартала 2014 года. При этом строки 24, 26 и 28 заполняем исключительно в УД, составленной за период допущения ошибки — полугодие 2014 года. А далее ни в УД за три квартала, ни в отчетной декларации за год данные из них не перетаскиваем.

Что касается строки 15 отчетной декларации за 2014 год, то сюда переносим показатель из строки 14 УД за предшествующий отчетный период, коим является три квартала 2014 года, — 48480 грн. Эта сумма, заметим, уже «вобрала» в себя ошибку, т. е. является правильной.

В ситуации, когда «квартальщиком» исправляются ошибки в пределах текущего года их допущения через ТД, в строках 01 — 22 основной части декларации за отчетный (налоговый) период, следующий за периодом, в котором было осуществлено их исправление, показатели также отражаются с учетом проведенных уточнений (см. подкатегорию 102.30.03 БЗ). В строку 15 такой следующей декларации «перекочуют» данные из строки 14 ТД, уже учитывающей исправления.

Учтите! Приложение ВП к следующей после исправления выявленной плательщиком налога ошибки декларации не заполняется и не предоставляется. Его подают только лишь вместе с ТД, посредством которой исправляют ошибку.

Как мы отметили ранее, принцип нарастающего итога составления декларации не работает в отношении ее строк 24 — 38. Вследствие этого показатели строк 24 — 27 из ТД в декларацию за следующий после исправления ошибок период не переносятся. То есть повторно названные строки такой следующей декларации не заполняем.

	выводы
	Если исправляются ошибочные отчетные периоды прошлых лет, то результат уточнения не влияет на показатели отчетной декларации за текущий период. При корректировке суммы убытков прошлых лет в строку 06.5 декларации за текущий отчетный период заносим правильное отрицательное значение. В строку 15 следующей после исправления ошибки отчетной декларации «квартальщики» переносят данные из строки 14 УД за предшествующий отчетный период.