Заповнюємо «прибуткову» декларацію після самовиправлення
Виправити помилку, допущену в декларації з податку на прибуток за минулий звітний період, замало. Потрібно уважно відстежити — чи не позначиться уточнення на показниках, наступних за виправленням помилки декларацій. У яких ситуаціях таке можливо? Які дані переносимо до рядка 15, якщо виявлена помилка має «довгограючий» характер? Це є темою нашої майбутньої бесіди.
Тетяна Войтенко, податковий експерт
«Самовиявлені» помилки минулих звітних періодів можна виправити в один із двох способів:
— або шляхом подання звичайної (звітної) декларації з податку на прибуток із проставленою відміткою в полі «Уточнююча» її вступної частини (далі — УД);
— або за допомогою включення уточнених показників до складу поточної декларації з податку на прибуток (далі — ПД), заповнивши додаток ВП до неї.
Який зі способів кращий і як ними скористатися, ви дізналися з попередніх статей цього номера. Наше завдання — розібратися з правилами відображення в «післявиправній(их)» декларації(ях) «перехідних» показників. Розпочинаємо!
Хто і що переносить до рядка 15
Одразу зробимо два дуже важливих зауваження:
1) якщо виправлялися помилки минулих років (із застосуванням УД або ж за допомогою ПД), то результат уточнення даних таких звітних (податкових) періодів на показниках наступних декларацій із податку на прибуток ніяк не позначається. Простіше кажучи, виправлені величини до рядка 15 декларації, що подається за наступний звітний період, не переносяться. Пояснюється це тим, що у звітній декларації декларуються показники, які належать до звітних періодів поточного року. Як виняток можна назвати хіба що випадки появи/збільшення або зникнення/зменшення «прибуткових» збитків — від’ємного значення об’єкта оподаткування. Тоді виправити (уточнити) доведеться також показники всіх подальших звітних періодів, на які вплинула допущена «збиткова» помилка. При цьому у призначеному для відображення збитків минулих років рядку 06.5 наступної за виправленням торішніх помилок декларації проставляємо правильний від’ємний результат;
2) рядок 15 (як і рядки 16, 18, 19, 21, 22) декларації «річники»* взагалі не заповнюють. Це підтверджує виноска 2 до цього рядка у формі декларації, де чітко зазначено, що він підлягає заповненню виключно платниками податку, в яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал. Це ж підкреслюють міндоходівці в листі від 07.03.2014 р. № 5699/7/99-99-19-03-01-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 30, с. 8.
* Хто належить до цієї категорії платників, читайте в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 9, с. 4.
Звідси висновок:
для «річників» усі помилки будуть торішніми, оскільки податковим (звітним) періодом для них є календарний рік
Адже декларацію такі платники податку на прибуток подають тільки за звітний період, що дорівнює року. До речі, податківці визнали, що «річники» розраховують суму збільшення (зменшення) податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, який уточнюється (рядки 24 і 27 декларації, рядки 01 і 04 таблиці 2 додатка ВП до декларації), виходячи із сум податку на прибуток, зазначеного ними в рядку 14 декларації (див. підкатегорію 102.30.03 БЗ). У формі ж декларації, зауважимо, для розрахунку показників названих рядків запропоновано рядок 16.
Із заповненням же рядка 15 «квартальниками»* історія зовсім інша. Для них, як пам’ятаємо, податковими (звітними) періодами є: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Відповідно, такі платники мають право або ж зобов’язані звітувати у квартальні строки. Яку ж суму податкового зобов’язання вони зазначають у рядку 15 наступної звітної декларації після подання УД або ПД? Давайте послідовно з цим розберемося.
* Хто належить до цієї категорії платників, читайте в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 9, с. 4.
Заповнення звітної декларації після подання УД
При самовиправленні помилок, допущених у звітних (податкових) періодах поточного року, через УД такі уточнення мають бути враховані при складанні протягом звітного року наступної після самовиправлення декларації наростаючим підсумком. У зв’язку з цим після подання УД за помилковий податковий період поточного року рядки 01 — 22 основної частини наступної звітної декларації в межах цього звітного року заповнюють, зазначаючи правильні показники (тобто з урахуванням проведених виправлень). Це підтверджують податківці в підкатегорії 102.30.03 БЗ.
Важливо! Контролери наполягають на тому, що платник податку повинен подати УД не тільки за звітний період, у якому була допущена помилка, а й за всі подальші звітні (податкові) періоди в межах звітного року. Причому зверніть увагу: при виправленні помилок, допущених у I кварталі (півріччі, трьох кварталах) минулого звітного (податкового) року, діє таке ж правило. Тобто подати УД потрібно буде до того ж ще і за рік. За таких обставин у рядку 15 річної УД зазначається показник рядка 14 УД за попередній звітний (податковий) період з урахуванням уточнень.
Дотримуючись цієї логіки, якщо помилку було виявлено в межах одного звітного року, в рядку 15 поточної декларації, що подається за звітний період, наступний за тим, у якому була(ли) подана(ні) УД, дані наводимо з урахуванням проведених в «останній» УД уточнень податкового зобов’язання.
Інакше кажучи, з метою заповнення рядка 15 поточної звітної декларації беремо дані з рядка 14 УД за період, що безпосередньо передує звітному
Але майте на увазі! Якщо УД подана(ні) до граничних строків подання поточної декларації за звітний період, то така звітна декларація повинна «увібрати» в себе суми виправлень УД за період, який передує звітному. Наприклад, у листопаді 2014 року підприємство виявило помилку, допущену в декларації за півріччя 2014 року. Помилка виправлена через УД, яка була подана 03.11.2014 р. За таких обставин, зважаючи на те, що граничний строк подання декларації за три квартали 2014 року ще не закінчився (дата такої події — 10.11.2014 р.), суму уточнення, відображену в УД, ураховуємо в такій поточній декларації. До рядка 15 звітної декларації переносимо «правильне» значення з рядка 14 УД за попередній звітний період — у випадку, що розглядається, за півріччя 2014 року.
Також зверніть увагу: для рядків 24 — 38 наростаючий принцип складання декларації не працює. А це означає, що показники рядків 24, 26 — 28 УД не переносяться до аналогічних рядків УД за подальші звітні періоди, а також наступної за самовиправленням звітної декларації. Адже дані згаданих рядків УД за звітний період власне допущення помилки потраплять до картки особового рахунка платника податку на прибуток за датою її подання. Відображення ж у рядках 24, 26 — 28 подальших УД, а потім у звітній декларації призведе до повторного (а іноді багатократного) нарахування сум за особовим рахунком та, як наслідок, до виникнення недоплати податку до бюджету або ж його переплати.
Приклад. Припустимо, у грудні 2014 року підприємство виявило помилку, допущену в декларації за півріччя цього ж року: не враховано дохід від реалізації товарів у сумі 75000 грн. (перекручено дані рядка 02 декларації). Підприємство за січень — березень сплатило авансові внески в сумі 12000 грн., але за підсумками I кварталу 2014 року отримало збиток у сумі 105000 грн., задекларувавши його в рядку 07 поданої декларації.
За підсумками декларування за півріччя 2014 року підприємство не отримало прибуток (рядок 07 заповнено із прокресленням). Унаслідок виявленої помилки сума податку на прибуток виявилася заниженою на 13500 грн. (75000 грн. х 18 % : 100 %). Помилку вирішено виправити шляхом подання УД (у полі 1 такої декларації проставлена відмітка «Уточнююча», в полях 2 і 3 зазначено уточнюваний період — півріччя 2014 року). УД подана 30 грудня 2014 року, а недоплата, «самоштраф» і пеня сплачені напередодні — 29.12.2014 р. Крім того, УД подана також за три квартали 2014 року.
Вплив помилки на дані рядків декларації за відповідні звітні періоди поточного звітного 2014 року наведемо в таблиці.
Порядок перенесення «квартальниками» даних з УД
до рядка 15 наступної після виправлення помилки декларації
Отже, виправляючи допущену у II кварталі 2014 року помилку в грудні цього ж року, квартальний платник повинен подати дві УД: за звітний період власне допущення помилки (півріччя 2014 року), а також за три квартали 2014 року. При цьому рядки 24, 26 і 28 заповнюємо виключно в УД, складеній за період допущення помилки, — півріччя 2014 року. А далі ані до УД за три квартали, ані до звітної декларації за рік дані з них не перетягуємо.
Що стосується рядка 15 звітної декларації за 2014 рік, то сюди переносимо показник із рядка 14 УД за попередній звітний період, яким є три квартали 2014 року, — 48480 грн. Ця сума, зауважимо, вже «увібрала» до себе помилку, тобто є правильною.
Заповнення звітної декларації після подання ПД
У ситуації, коли «квартальник» виправляє помилки в межах поточного року їх допущення через ПД, у рядках 01 — 22 основної частини декларації за звітний період, наступний за періодом, у якому було здійснене їх виправлення, показники також відображаються з урахуванням проведених уточнень (див. підкатегорію 102.30.03 БЗ). До рядка 15 такої наступної декларації «перекочують» дані з рядка 14 ПД, що вже враховує виправлення.
Майте на увазі! Додаток ВП до наступної після виправлення виявленої платником податку помилки декларації не заповнюється і не подається. Його подають тільки разом із ПД, за допомогою якої виправляють помилку.
Як ми зазначили раніше, принцип наростаючого підсумку складання декларації не працює щодо її рядків 24 — 38. Унаслідок цього показники рядків 24 — 27 із ПД до декларації за наступний після виправлення помилок період не переносяться. Тобто повторно названі рядки такої наступної декларації не заповнюємо.
| висновки |  | |
|
