Если ошибка обнаружена между двух предельных сроков: подачи декларации и уплаты налога
Предприятием самостоятельно обнаружена и исправлена ошибка, допущенная в поданной декларации по налогу на прибыль после предельного срока ее предоставления, но до истечения предельного срока уплаты налоговых обязательств по ней. Надо ли уплатить что-то перед подачей уточняющей декларации? Какую сумму перечислять в бюджет в предельные сроки уплаты задекларированных обязательств по отчетной декларации?
(г. Полтава)
Сразу скажем, от штрафных санкций в условиях занижения налоговых обязательств, к сожалению, не уйти. А вот от каких именно, давайте разберемся.
Что платить перед подачей УД. По предписаниям п. 50.1 НКУ при выявлении факта занижения налогового обязательства «самоштраф» в размере 3 % либо же 5 % не применяют только в одном-единственном случае. Для получения такой «индульгенции» нужно успеть подать новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока предоставления декларации за тот же отчетный период. То есть штрафов по п. 50.1 НКУ удастся избежать лишь при проведении уточнения показателей не позднее предельного срока подачи декларации за соответствующий отчетный период. При этом контролирующему органу предоставляется декларация с отметкой в поле «Звітна нова» ее вступительной части.
Предприятием же, как видно из вопроса, этот предельный срок пропущен. Соответственно, для исправления показателей декларации после предельного срока предоставления налоговой отчетности уже подается уточняющая декларация с отметкой в поле «Уточнююча» (далее — УД). А это значит, что до подачи такой УД вам придется уплатить не только сумму недоплаты, но и штраф в размере 3 % от такой суммы. С нами солидарны налоговики, что следует из консультации, размещенной в подкатегории 138.01 БЗ.
Особо заметьте: при подаче УД, которой уменьшены налоговые обязательства, задекларированные в декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, «самоштраф» не применяется.
А что же с пеней? Здесь все складывается в вашу пользу. В рассматриваемой ситуации данный вид финансовой ответственности обошел вас стороной. Ведь при самостоятельном выявлении налогоплательщиком занижения суммы налогового обязательства пеня начисляется на сумму такого занижения и за весь период занижения из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (п.п. 129.1.2, п. 129.4 НКУ). Упомянутый период занижения исчисляется со дня наступления срока погашения налогового обязательства в соответствии с п. 57.1 НКУ по налоговой декларации, в которой выявлено занижение налоговых обязательств, и за весь период по день фактической уплаты (включительно) суммы заниженного налогового обязательства (см. письмо ГНАУ от 29.08.2011 г. № 15691/6/15-3415-26). В свою очередь, согласно предписаниям п. 57.1 НКУ налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в предоставленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока для подачи декларации.
В вашей ситуации предельный срок уплаты налоговых обязательств, определенных в поданной декларации, еще не истек. Соответственно пеня при таких обстоятельствах не начисляется
С этим также соглашаются контролеры (см. подкатегорию 138.02 БЗ).
Сколько платить в предельный срок. Если в результате исправления допущенной в декларации ошибки предприятием выявлено занижение налоговых обязательств, то, как мы выяснили, сумму такой недоплаты нужно уплатить вместе с 3 % «самоштрафом» до подачи УД. Кроме того «по полной» придется произвести уплату задекларированной в отчетной декларации суммы налога на прибыль.
Когда же речь идет о завышенных налоговых обязательствах, то в бюджет можно будет перечислить налог, отраженный в отчетной декларации, за минусом величины уточнения из УД. Объясняется это разными датами начисления налоговых обязательств в интегрированной карточке плательщика*.
* Теперь так называют карточку лицевого счета плательщика.
Так, начисление согласованных сумм денежных обязательств по налогам, сборам, таможенным платежам и сумм единого взноса, начисленных к уплате, в интегрированной карточке плательщика осуществляется датой предельного срока уплаты таких начислений. Это требование выдвигает п. 4 разд. III Порядка ведения органами Министерства доходов и сборов Украины оперативного учета налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, других платежей, уплачиваемых при таможенном оформлении товаров, утвержденного приказом Миндоходов от 05.12.2013 г. № 765. Другими словами, предельной датой уплаты начисляют налоговые обязательства, показанные плательщиком в отчетной декларации.
Между тем, при подаче УД, показатели которой увеличивают или уменьшают денежные обязательства прошлых налоговых периодов, начисление в интегрированной карточке плательщика проводится датой ее предоставления.
Таким образом, начисление увеличения/уменьшения налогового обязательства из УД в интегрированной карточке плательщика происходит по дате ее фактической подачи в контролирующий орган. Согласитесь, в рассматриваемом случае это событие произошло раньше, нежели наступил предельный срок уплаты налога по отчетной декларации.
Приведенное позволяет заключить: если УД, которой уменьшены отраженные в декларации за отчетный (налоговый) период налоговые обязательства по налогу на прибыль, подана после предельного срока предоставления налоговой отчетности, но до предельного срока уплаты, то вы имеете полное право перечислить в бюджет сумму налога с учетом показателей поданной УД. Схожий вывод, правда в отношении НДС, сделали миндоходовцы в подкатегории 101.23 БЗ. Однако полагаем, что данный подход можно распространить на все налоги и сборы.
Приведем небольшой пример. Предположим, вы являетесь «годовиком» и подали декларацию по налогу на прибыль за 2013 год 28 февраля 2014 года (предельный срок подачи декларации был 03.03.2014 г.). Сумма налога на прибыль, определенная в строке 14 такой декларации, составила 100000 грн. До предельного срока уплаты налоговых обязательств по такой декларации (т. е. до 11.03.2014 г.) контролирующему органу вами была предоставлена УД, которой сумма налога уменьшена на 5000 грн. Дата фактической подачи УД — 06.03.2014 г.
Тогда в интегрированной карточке плательщика начисление налоговых обязательств, отраженных в УД, было проведено 06.03.2014 г. со знаком минус «-» в сумме 5000 грн, а задекларированных в отчетной декларации — 11.03.2014 г. со знаком плюс «+» в размере 100000 грн. Соответственно в срок по 11.03.2014 г. вы могли уплатить в бюджет 95000 грн. (100000 грн. - 5000 грн.), а не 100000 грн.
Татьяна Войтенко, налоговый эксперт
