Якщо помилка виявлена між двома граничними строками: подання декларації та сплати податку
Підприємство самостійно виявило та виправило помилку, допущену в поданій декларації з податку на прибуток після граничного строку її подання, але до закінчення граничного строку сплати податкових зобов’язань за нею. Чи потрібно платити щось перед поданням уточнюючої декларації? Яку суму перераховувати до бюджету в граничні строки сплати задекларованих зобов’язань за звітною декларацією?
(м. Полтава)
Одразу зазначимо: штрафних санкцій в умовах заниження податкових зобов’язань, на жаль, не уникнути. А от яких саме, давайте розберемося.
Що платити перед поданням УД. Згідно з приписами п. 50.1 ПКУ в разі виявлення факту заниження податкового зобов’язання «самоштраф» у розмірі 3 % або ж 5 % не застосовують тільки в єдиному випадку. Для отримання такої «індульгенції» потрібно встигнути подати нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за той же звітний період. Тобто штрафів за п. 50.1 ПКУ вдасться уникнути лише при проведенні уточнення показників не пізніше граничного строку подання декларації за відповідний звітний період. При цьому до контролюючого органу подається декларація з відміткою в полі «Звітна нова» її вступної частини.
Підприємство ж, як видно із запитання, цей граничний строк пропустило. Відповідно, для виправлення показників декларації після граничного строку подання податкової звітності вже подається уточнююча декларація з відміткою в полі «Уточнююча» (далі — УД). А це означає, що до подання такої УД вам доведеться сплатити не тільки суму недоплати, а й штраф у розмірі 3 % від такої суми. Із нами солідарні податківці, що випливає з консультації, розміщеної в підкатегорії 138.01 БЗ.
Зверніть особливу увагу: при поданні УД, якою зменшено податкові зобов’язання, задекларовані в декларації з податку на прибуток за звітний період, «самоштраф» не застосовується./p>
А що ж із пенею? Тут усе складається на вашу користь. У ситуації, що розглядається, цей вид фінансової відповідальності вас оминув. Адже при самостійному виявленні платником податків заниження суми податкового зобов’язання пеня нараховується на суму такого заниження і за весь період заниження з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день заниження (п.п. 129.1.2, п. 129.4 ПКУ). Згаданий період заниження обчислюється з дня настання строку погашення податкового зобов’язання відповідно до п. 57.1 ПКУ за податковою декларацією, у якій виявлено заниження податкових зобов’язань, і за весь період по день фактичної сплати (включно) суми заниженого податкового зобов’язання (див. лист ДПАУ від 29.08.2011 р. № 15691/6/15-3415-26). У свою чергу, згідно з приписами п. 57.1 ПКУ платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку для подання декларації.
У вашій ситуації граничний строк сплати податкових зобов’язань, визначених у поданій декларації, ще не сплив. Відповідно пеня за таких обставин не нараховується
Із цим також погоджуються контролери (див. підкатегорію 138.02 БЗ).
Скільки платити у граничний строк. Якщо в результаті виправлення допущеної в декларації помилки підприємство виявило заниження податкових зобов’язань, то, як ми з’ясували, суму такої недоплати потрібно сплатити разом із 3 % «самоштрафом» до подання УД. Крім того, «по повній» доведеться здійснити сплату задекларованої у звітній декларації суми податку на прибуток.
Коли ж ідеться про завищені податкові зобов’язання, то до бюджету можна буде перерахувати податок, відображений у звітній декларації, за мінусом величини уточнення з УД. Пояснюється це різними датами нарахування податкових зобов’язань в інтегрованій картці платника*.
* Тепер так називають картку особового рахунка платника.
Так, нарахування узгоджених сум грошових зобов’язань із податків, зборів, митних платежів та сум єдиного внеску, нарахованих до сплати, в інтегрованій картці платника здійснюється датою граничного строку сплати таких нарахувань. Цю вимогу висуває п. 4 розд. III Порядку ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затвердженого наказом Міндоходів від 05.12.2013 р. № 765. Інакше кажучи, граничною датою сплати нараховують податкові зобов’язання, відображені платником у звітній декларації.
Тим часом, у разі подання УД, показники якої збільшують або зменшують грошові зобов’язання минулих податкових періодів, нарахування в інтегрованій картці платника проводиться датою її подання.
Таким чином, нарахування збільшення/зменшення податкового зобов’язання з УД в інтегрованій картці платника відбувається за датою її фактичного подання до контролюючого органу. Погодьтеся, у випадку, що розглядається, ця подія відбулася раніше, ніж настав граничний строк сплати податку за звітною декларацією.
Викладене дозволяє зробити висновок: якщо УД, якою зменшено відображені в декларації за звітний період податкові зобов’язання з податку на прибуток, подана після граничного строку подання податкової звітності, але до граничного строку сплати, то ви маєте повне право перерахувати до бюджету суму податку з урахуванням показників поданої УД. Схожий висновок, щоправда відносно ПДВ, зробили міндоходівці в підкатегорії 101.23 БЗ. Проте вважаємо, що цей підхід можна поширити на всі податки і збори.
Наведемо невеликий приклад. Припустимо, ви є «річником» і подали декларацію з податку на прибуток за 2013 рік 28 лютого 2014 року (граничний строк подання декларації був 03.03.2014 р.). Сума податку на прибуток, визначена в рядку 14 такої декларації, становила 100000 грн. До граничного строку сплати податкових зобов’язань за такою декларацією (тобто до 11.03.2014 р.) до контролюючого органу ви подали УД, якою суму податку зменшено на 5000 грн. Дата фактичного подання УД — 06.03.2014 р.
Тоді в інтегрованій картці платника нарахування податкових зобов’язань, відображених в УД, було проведено 06.03.2014 р. зі знаком мінус «-» у сумі 5000 грн., а задекларованих у звітній декларації — 11.03.2014 р. зі знаком плюс «+» у розмірі 100000 грн. Відповідно, в строк по 11.03.2014 р. ви могли сплатити до бюджету 95000 грн. (100000 грн. - 5000 грн.), а не 100000 грн.
Тетяна Войтенко, податковий експерт
