Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по налогообложению сумм страхового возмещения, выплачиваемых банку-выгодополучателю при наступлении страхового случая с предметом залога (автомобилем) и направляемых банком на погашение кредита

НДФЛ

Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по налогообложению сумм страхового возмещения, выплачиваемых банку-выгодополучателю при наступлении страхового случая с предметом залога (автомобилем) и направляемых банком на погашение кредита

Приказ Министерства доходов и сборов Украины от 02.06.2014 г. № 325

Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения одинакового подхода к практическому применению норм налогового законодательства

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию по налогообложению сумм страхового возмещения, выплачиваемых банку-выгодополучателю при наступлении страхового случая с предметом залога (автомобилем) и направляемых банком на погашение кредита (прилагается).

…

3. Признать утратившей силу Обобщающую налоговую консультацию по налогообложению сумм страхового возмещения, которые при наступлении страхового случая с предметом залога (автомобилем) выплачиваются страховой компанией по договору банку-выгодополучателю, а не физическому лицу, получившему в банке кредит под такой автомобиль, утвержденную приказом Министерства доходов и сборов Украины от 22.11.2013 г. № 701.

…

Первый заместитель Министра И. О. Билоус

Обобщающая налоговая консультация по налогообложению сумм страхового возмещения, выплачиваемых банку-выгодополучателю при наступлении страхового случая с предметом залога (автомобилем) и направляемых банком на погашение кредита

В Обобщающей налоговой консультации используются следующие сокращения:

Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI — Налоговый кодекс;

Гражданский кодекс Украины от 16.01.2013 № 435-IV — Гражданский кодекс;

Закон Украины от 07 марта 1996 года № 85/96-ВР «О страховании» — Закон № 85/96;

Порядок применения подпунктов 165.1.27 и 165.1.28 пункта 165.1 статьи 165 раздела IV Налогового кодекса Украины относительно страховых выплат, страховых возмещений, выкупных сумм и пенсионных выплат, получаемых плательщиком налога по договорам страхования, негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионного вклада и доверительного управления, утвержденный распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг от 24.12.2010 № 997, — Порядок.

В соответствии со ст. 979 Гражданского кодекса по договору страхования одна сторона (страховщик) обязуется в случае наступления определенного события (страхового случая) выплатить другой стороне (страхователю) или другому лицу, определенному в договоре, денежную сумму (страховую выплату), а страхователь обязуется уплачивать страховые платежи и выполнять другие условия договора.

Предметом договора страхования могут быть имущественные интересы, которые не противоречат закону и связаны с: владением, пользованием и распоряжением имуществом (имущественное страхование) (п.п. 1.2 п. 1 ст. 980 Гражданского кодекса).

Статьей 985 Гражданского кодекса предусмотрено, что страхователь имеет право заключить со страховщиком договор в пользу третьего лица, которому страховщик обязан осуществить страховую выплату в случае наступления другого страхового случая. При этом страхователь имеет право при заключении договора страхования назначить физическое или юридическое лицо для получения страховой выплаты (выгодополучателя), а также заменять его до наступления страхового случая, если иное не установлено договором страхования.

В соответствии со ст. 9 Закона № 85/96 страховая выплата — это денежная сумма, выплачиваемая страховщиком в соответствии с условиями договора страхования при наступлении страхового случая. При страховании имущества страховая сумма устанавливается в пределах стоимости имущества по ценам и тарифам, действующим на момент заключения договора, если иное не предусмотрено договором страхования либо законом.

В то же время ст. 988 Гражданского кодекса предусмотрено, что страховая выплата по договору имущественного страхования и страхования ответственности (страховое возмещение) не может превышать размер реальных убытков. Остальные убытки считаются застрахованными, если это установлено договором.

Осуществление страховых выплат и выплата страхового возмещения производятся страховщиком согласно договору страхования на основании заявления страхователя (его правопреемника или третьих лиц, определенных условиями страхования) и страхового акта (аварийного сертификата), который составляется страховщиком или уполномоченным им лицом (аварийным комиссаром) в форме, определяемой страховщиком (ст. 25 Закона № 85/96).

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом IV Налогового кодекса, в соответствии с п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Согласно абз. «б» п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход не включается сумма страховой выплаты, страхового возмещения или выкупная сумма, полученная плательщиком налога по договору страхования от страховщика-резидента иного, нежели долгосрочное страхование жизни (в том числе страхование пожизненных пенсий) и негосударственное пенсионное обеспечение, в случае выполнения следующего условия: при страховании имущества сумма страхового возмещения не может превышать стоимость застрахованного имущества, определенную по обычным ценам на дату заключения страхового договора, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий).

Порядок применения п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса определяется Национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг (п.п. 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса).

Так, в случае если сумма страхового возмещения превышает стоимость застрахованного имущества, определенную по обычным ценам на дату заключения договора страхования, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), налоговый агент с суммы такого превышения взимает и уплачивает (перечисляет) в бюджет налог по ставке, определенной в п. 167.1 ст. 167 раздела IV Налогового кодекса (п.п. 2.2 п. 2 Порядка).

О сумме осуществленных выплат страхового возмещения налоговые агенты уведомляют контролирующие органы в составе налоговой отчетности за очередной налоговый период.

Таким образом, если в случае наступления страхового случая с предметом залога (автомобилем), под залог которого физическим лицом получен в банке кредит, выплата страхового возмещения осуществляется страховой компанией такому банку-выгодополучателю с соблюдением требований п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса и Порядка, а банк направляет эти средства в счет погашения кредита физического лица, полученного под такой автомобиль, то сумма такого возмещения не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица — заемщика.

　И. о. директора Департамента доходов
 и сборов с физических лиц
 А. Р. Ревчук

коментарий редакции

Можно не платить НДФЛ, если попал в аварию на кредитном авто: «покращення» от Миндоходов

Ситуация, которой посвящена комментируемая Обобщающая налоговая консультация (далее — ОНК), вполне реальна. Физическое лицо покупает автомобиль за счет кредитных средств, которые предоставил банк. После чего, к несчастью, с кредитным авто происходит страховой случай (например, авария). В связи с этим страховая компания выплачивает страховое возмещение. Согласно условиям договора страхования выгодоприобретателем выступает банк-кредитор. За счет этих средств он погашает часть кредита.

Еще совсем недавно налоговики в отношении такой ситуации были неумолимы. В предыдущей ОНК на ту же тему, утвержденной приказом Миндоходов от 22.11.2013 г. № 701 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 100, с. 10), они высказали свою четкую позицию: если по условиям договора страхования выгодоприобретателем выступает банк-кредитор, то сумма страхового возмещения подлежит налогообложению на основании п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ. Возможность применения в данном случае положений абз. «б» п.п. 165.1.27 НКУ Миндоходов отрицало. Аргументировалось это тем, что получателем страхового возмещения фактически выступает банк, а не физическое лицо.

Но все течет, все меняется… И даже налоговики подобрели, отменив прежнюю фискальную ОНК. Теперь на тот же абз. «б» п.п. 165.1.27 НКУ они смотрят по-иному, считая, что его можно применять и в случае, если выгодоприобретателем является банк-кредитор. То есть сумма страхового возмещения не облагается налогом на доходы физических лиц, если она не превышает стоимость застрахованного имущества. При этом такая стоимость определяется по обычным ценам на дату заключения страхового договора и увеличивается на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий).

Функции налогового агента в должна выполнить страховая компания. Необлагаемая сумма страхового возмещения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с признаком «151».

Закономерно возникает вопрос: вернут ли НДФЛ те банки, которые, руководствуясь фискальной ОНК № 701, удержали его со страхового возмещения до 02.06.2014 г, т. е. до момента вступления в силу ОНК № 325? Прежде чем ответить на него, справедливости ради надо сказать, что положения абз. «б» п.п. 165.1.27 НКУ с 22.11.2013 г. до 02.06.2014 г. оставались неизменны. По сути, издав комментируемую ОНК, налоговики признают ошибочность прошлой. И если бы не неуемные аппетиты Миндоходов, то не было бы и мысли удерживать НДФЛ со страхового возмещения, за счет которого банк погашает кредит физлица. Еще один важный момент: ОНК имеет исключительно рекомендательный характер и не является обязательной к выполнению для налогоплательщиков. Предоставляя ОНК, налоговый орган не создает новую правовую норму, а лишь дает свое толкование и разъяснение соответствующим положениям налогового законодательства (см. определение Киевского апелляционного административного суда от 19.12.2013 г. по делу № 826/9490/13-а).

Возвращаясь к вопросу возврата НДФЛ, отметим, что тут может быть два варианта развития событий. При первом (положительном для физлица) варианте банку ничто не мешает сделать добровольный перерасчет налога на основании п.п. 169.4.3 НКУ и возвратить физлицу сумму НДФЛ, которая, кстати, может быть направлена на погашение кредита. Также придется подать уточняющий Налоговый расчет по форме № 1 ДФ, исключив строку со страховым возмещением, которое было отражено с признаком «126». Ведь сами налоговики при неизменности положений НКУ признают, что страховое возмещение, перечисленное банку, — необлагаемый доход. Причем банк в данном случае даже не выступает налоговым агентом.

При втором (неблагоприятном для физлица) варианте банк может отказать физлицу в возврате НДФЛ. Дескать, действовал он на основании ОНК, а посему ответственность ему не грозит, даже несмотря на ее отмену (см. п. 53.1 НКУ). В таком случае вопрос может быть решен только в судебном порядке. Поэтому физлицу лучше заранее прикинуть, «стоит ли шкурка вычинки», т. е. не превысят ли судебные расходы сумму НДФЛ к возврату. Безус­ловно, сегодняшняя новость обрадует тех, кому не посчастливилось и с чьим кредитным автомобилем произошел страховой случай. Надеемся и на другие перемены к лучшему.

Екатерина Скрипкина, налоговый эксперт