Оздоровление детей за счет соцстраха: учет и налогообложение

Оздоровление детей за счет соцстраха: учет и налогообложение

Мария Соломина, эксперт по вопросам оплаты труда

Несмотря на непростую ситуацию в стране, ФВПТ* продолжает принимать активное участие в финансировании оздоровления детей застрахованных лиц в детских заведениях оздоровления (далее — ДЗО). Механизм такого финансирования прописан в Порядке финансирования оздоровления детей застрахованных лиц в детских оздоровительных заведениях за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденном постановлением правления ФВПТ от 25.02.09 г. № 17 (далее — Порядок № 17).

Приведем основные условия, при выполнении которых ФВПТ выделяет средства на оздоровление детей в детских заведениях оздоровления:

1) в ДЗО по путевке будет оздоравливаться ребенок в возрасте от 6 до 18 лет;

2) путевка в ДЗО получена застрахованным лицом — отцом, матерью, усыновителем, опекуном или попечителем ребенка по основному месту работы;

3) в течение этого календарного года застрахованное лицо не получало путевки в ДЗО на данного ребенка.

Минимальная продолжительность оздоровительной смены составляет 21 день

Предельные нормы расходов (на один человеко-день) на 2014 год установлены постановлением ФВПТ от 20.12.2013 г. № 60 и составляют 43 грн. Таким образом, если смена равна 21 календарному дню, ФВПТ перечислит 903 грн. в счет оплаты путевки.

Порядком № 17 предусмотрены четыре схемы финансирования оздоровления детей в ДЗО за счет средств ФВПТ. Перечислим их.

1. Частичное финансирование ДЗО. Путевки закупаются ФВПТ. Средства ФВПТ в пределах установленных норм перечисляются непосредственно ДЗО или его собственнику (учредителю). Оставшуюся часть уплачивает застрахованное лицо.

2. Частичное финансирование ДЗО через страхователя. Путевки закупаются страхователем за счет собственных средств. Стоимость путевок компенсируют ФВПТ в пределах установленных норм и застрахованное лицо — работник предприятия (если он оплачивает часть путевки).

3. Частичное финансирование ДЗО через организацию профессиональных союзов. Путевки в ДЗО приобретает профсоюзная организация, а понесенные ею расходы в части стоимости путевок компенсирует ФВПТ в пределах установленных норм и застрахованное лицо — член профсоюза (при необходимости).

4. Закупка путевок в ДЗО ФВПТ за их полную стоимость. Путевки приобретает ФВПТ за свой счет, после чего застрахованное лицо возмещает ему 10 % стоимости путевки.

Важно! Независимо от применяемой схемы финансирования, работнику, чтобы получить путевку в ДЗО, необходимо подать в комиссию (уполномоченному) по социальному страхованию соответствующее заявление. В нем следует указать возраст ребенка.

Решение о выделении работникам путевок в ДЗО, финансируемых ФВПТ, принимает комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию

При первой, второй и четвертой схемах финансирования заявку (приложение 1 или 5 к Порядку № 17) в ФВПТ подает работодатель-страхователь, а при третьей — от страхователя заявку подает проф­союзная организация.

После возвращения ребенка из ДЗО работник обязан предоставить страхователю-работодателю (профсоюзной организации) обратный талон или справку о сроке пребывания ребенка в ДЗО, заверенную подписью руководителя и печатью ДЗО.

НДФЛ. Часть стоимости путевки в ДЗО, которую оплачивает ФВПТ, не облагают НДФЛ на основании п.п. 165.1.35 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такую необлагаемую сумму отражают с признаком дохода «156». Часть стоимости путевки, оплаченной работником за счет собственных средств, в форме № 1ДФ не отражаете. Ведь это не его доход.

ЕСВ. С части стоимости путевки в ДЗО, оплаченной ФВПТ за счет собственных средств, ЕСВ не взимают:

— ни работодатель (первая, вторая, четвертая схема финансирования), поскольку такая выплата не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5;

— ни профсоюз (третья схема финансирования), так как член профсоюза — не наемный работник профсоюза.

Налог на прибыль. Поскольку путевка не переходит в собственность работодателя, она не отражается в налоговом учете (нет налоговых доходов/расходов).

И еще один важный момент. Для того, чтобы подтвердить правильность налогообложения детских путевок от ФВПТ, работодателю необходимо иметь: решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о выделении путевок в ДЗО, накладные на путевки, приходные кассовые ордера (квитанции) о частичной оплате за путевки, ведомости (накладные) о выдаче путевок работникам, обратные талоны или справки о сроке пребывания ребенка в ДОЗ, заверенные подписью руководителя и скрепленные печатью ДЗО.

То, придется ли вам показывать путевки в детские лагеря в отчетности в ФВПТ, напрямую зависит от схемы финансирования оздоровления детей за счет средств ФВПТ.

Частичное финансирование ДЗО. Если применяли этот вариант финансирования, то путевки в ДЗО (их стоимость) вы не отражаете ни в Журнале учета путевок, ни в Отчете по форме Ф14-ФСС з ТВП, ни в Отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП*.

Частичное финансирование ДЗО через страхователя. Если с ФВПТ вы работали по этой схеме, то не забудьте отразить в Отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП:

— в таблице I «Розрахунки по коштах загальнообов’язкового державного соціального страхування»:

в строке 6 — в общей сумме средств, полученных от ФВПТ, сумму частичного финансирования оздоровления детей в ДЗО;

в строке 21 — в общей сумме начисленных страхователем расходов за счет средств Фонда сумму частичного финансирования оздоровления детей в ДЗО;

— в таблице II «Розшифровка витрат за рахунок страхових коштів» в строке 6 — данные о расходах на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО (количество путевок и сумма).

В ФВПТ необходимо подать Отчет по форме Ф4-ФСС з ТВП не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

А вот в Журнале учета путевок и в Отчете по форме Ф14-ФСС з ТВП приобретенные и выданные страхователем путевки в случае частичного финансирования ДЗО через страхователя не отражаете.

Частичное финансирование ДЗО через организацию профессиональных союзов. После окончания каждой оздоровительной смены профсоюзная организация в 5-дневный срок предоставляет исполнительной дирекции ФВПТ:

1) Отчет об использовании средств ФВПТ на частичное финансирование оздоровления детей по форме приложения 3 к Порядку № 17 по каждому ДЗО;

2) Сводный отчет об использовании средств ФВПТ на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО по форме приложения 4 к Порядку № 17, если ФВПТ финансировал через профсоюз два или более ДЗО.

Профсоюз не отражает выданные членам профсоюза путевки в ДЗО в Журнале учета путевок и в Отчетах по форме Ф4-ФСС з ТВП и по форме Ф14-ФСС з ТВП

Приобретение путевок в ДЗО Фондом за их полную стоимость. Такие путевки и их стоимость вы должны отразить в:

1) Отчете по форме Ф14-ФСС з ТВП. Этот Отчет подается в орган Фонда ежеквартально не позднее 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца;

2) Журнале учета путевок в детские заведения оздоровления. Форма такого Журнала пока не утверждена. Поэтому для учета этих путевок заведите Журнал учета путевок в санаторно-курортные заведения (Ф13-ФСС з ТВП);

3) Отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП. Оплату работником 10 % стоимости путевки через кассу предприятия отражаете в строках 5 и 20 таблицы I «Розрахунки по коштах загальнообов’язкового державного соціального страхування» Отчета.

Как в бухгалтерском учете работодателя отражают операции по получению и выдаче работнику путевок в ДЗО? Ответ на этот вопрос зависит от применяемой схемы финансирования оздоровления детей за счет средств ФВПТ. Для наглядности учет выдачи путевок в детские лагеря рассмотрим на примерах.

Пример 1. Схема частичного финансирования ДЗО. Детский оздоровительный лагерь (далее — ДОЛ) «Василек» входит в перечень ДЗО, частично финансируемых за счет средств ФВПТ. Предприятием была подана заявка на частичное финансирование оздоровления детей сотрудников в этом лагере. Стоимость одной путевки в ДОЛ «Василек» составляет 3465 грн. (без НДС). Продолжительность оздоровительной смены — 21 день.

ФВПТ оплачивает (в расчете на одного человека) часть стоимости путевки в размере 903,00 грн. (43 грн. х 21 дн.). Остальную часть стоимости путевки в размере 2562,00 грн. оплачивает работник.

Пример 2. Схема частичного финансирования ДЗО через страхователя. ДОЛ «Калина» входит в перечень ДЗО, частично финансируемых за счет средств ФВПТ. Предприятие проинформировало отделение ФВПТ по месту взятия на учет о самостоятельной закупке путевок в ДОЛ «Калина». ФВПТ подтвердил заявку страхователя.

Продолжительность оздоровительной смены в ДОЛ «Калина» — 21 день. Стоимость путевки — 3 570,00 грн.

ФВПТ оплачивает часть стоимости путевки в размере 903 грн. (43 грн. х 21 дн.). Разницу между полной стоимостью путевки и суммой, финансируемой ФВПТ, в сумме 2667,00 грн. вносит в кассу работник предприятия.

Пример 3. Покупка путевок в ДЗО за счет средств Фонда по их полной стоимости. Предприятие получило в ФВПТ путевку в ДОЛ «Ветерок» для ребенка работника. Стоимость путевки — 3880,00 грн. Работник оплачивает 10 % стоимости путевки.

	выводы
	Отдохнуть в детском лагере по путевке от ФВПТ смогут дети в возрасте от 6 до 18 лет. В течение календарного года застрахованному лицу может быть предоставлена на одного ребенка только одна путевка. Часть стоимости путевки в ДЗО, которую оплачивает ФВПТ, налоговый агент, выдавший путевку, не облагает НДФЛ, но отражает в форме № 1ДФ с признаком дохода «156».