Оздоровлення дітей за рахунок соцстраху: облік та оподаткування

Оздоровлення дітей за рахунок соцстраху: облік та оподаткування

Марія Соломіна, експерт з питань оплати праці

Незважаючи на непросту ситуацію у країні ФТВП* продовжує брати активну участь у фінансуванні оздоровлення дітей застрахованих осіб у дитячих закладах оздоровлення (далі — ДЗО). Механізм такого фінансування прописано у Порядку фінансування оздоровлення дітей застрахованих осіб у дитячих оздоровчих закладах за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затвердженому постановою правління ФТВП від 25.02.2009 р. № 17 (далі — Порядок № 17).

Наведемо основні умови, у разі виконання яких ФТВП виділяє кошти на оздоровлення дітей у дитячих закладах оздоровлення:

1) у ДЗО за путівкою оздоровлюватиметься дитина віком від 6 до 18 років;

2) путівка до ДЗО отримана застрахованою особою — батьком, матір’ю, усиновлювачем, опікуном або піклувальником дитини за основним місцем роботи;

3) протягом цього календарного року застрахована особа не отримувала путівки до ДЗО на цю дитину.

Мінімальна тривалість оздоровчої зміни становить 21 день

Граничні норми витрат (на один людино-день) на 2014 рік визначені постановою ФТВП від 20.12.2013 р. № 60 і становлять 43 грн. Отже, якщо зміна дорівнює 21 календарному дню, ФТВП перерахує 903 грн. у рахунок оплати путівки.

Порядком № 17 передбачено чотири схеми фінансування оздоровлення дітей у ДЗО за рахунок коштів ФТВП. Перелічимо їх.

1. Часткове фінансування ДЗО. Путівки купуються ФТВП. Кошти ФТВП у межах установлених норм перераховуються безпосередньо ДЗО або його власнику (засновнику). Частину, що залишилася, сплачує застрахована особа.

2. Часткове фінансування ДЗО через страхувальника. Путівки купуються страхувальником за рахунок власних коштів. Вартість путівок компенсують ФТВП у межах установлених норм і застрахована особа — працівник підприємства (якщо він оплачує частину путівки).

3. Часткове фінансування ДЗО через організацію професійних спілок. Путівки до ДЗО придбаває профспілкова організація, а понесені нею витрати в частині вартості путівок компенсує ФТВП у межах установлених норм і застрахована особа — член профспілки (за необхідності).

4. Закупівля путівок до ДЗО ФТВП за їх повну вартість. Путівки придбаває ФТВП за свій рахунок, після чого застрахована особа відшкодовує йому 10 % вартості путівки.

Важливо! Незалежно від схеми фінансування, яка застосовується, працівник, щоб отримати путівку до ДЗО, повинен подати до комісії (уповноваженому) із соціального страхування відповідну заяву. У ній слід зазначити вік дитини.

Рішення про виділення працівникам путівок до ДЗО, які фінансуються ФТВП, приймає комісія (уповноважений) із соціального страхування

При першій, другій і четвертій схемах фінансування заявку (додаток 1 або 5 до Порядку № 17) до ФТВП подає роботодавець-страхувальник, а при третій — від страхувальника заявку подає профспілкова організація.

Після повернення дитини із ДЗО працівник зобов’язаний надати страхувальнику-роботодавцю (профспілковій організації) зворотний талон або довідку про строк перебування дитини у ДЗО, завірену підписом керівника та печаткою ДЗО.

ПДФО. Частину вартості путівки до ДЗО, яку оплачує ФТВП, не обкладають ПДФО на підставі п.п. 165.1.35 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ таку неоподатковувану суму відображають з ознакою доходу «156». Частину вартості путівки, оплачену працівником за рахунок власних коштів, у формі № 1ДФ не відображаєте. Адже це не його дохід.

ЄСВ. Із частини вартості путівки до ДЗО, оплаченої ФТВП за рахунок власних коштів, ЄСВ не справляють:

— ані роботодавець (перша, друга, четверта схеми фінансування), оскільки така виплата не входить до фонду оплати праці згідно з п. 3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5;

— ані профспілка (третя схема фінансування), оскільки член профспілки — не найманий працівник профспілки.

Податок на прибуток. Оскільки путівка не переходить у власність роботодавця, вона не відображається в податковому обліку (немає податкових доходів/витрат).

І ще один важливий момент. Щоб підтвердити правильність оподаткування дитячих путівок від ФТВП, роботодавцю необхідно мати: рішення комісії (уповноваженого) із соціального страхування про виділення путівок до ДЗО, накладні на путівки, прибуткові касові ордери (квитанції) про часткову оплату за путівки, відомості (накладні) про видачу путівок працівникам, зворотні талони або довідки про строк перебування дитини у ДЗО, завірені підписом керівника та скріплені печаткою ДЗО.

Чи доведеться вам відображати путівки до дитячих таборів у звітності до ФТВП, безпосередньо залежить від схеми фінансування оздоровлення дітей за рахунок коштів ФТВП.

Часткове фінансування ДЗО. Якщо застосовували цей варіант фінансування, то путівки до ДЗО (їх вартість) ви не відображаєте ані в Журналі обліку путівок, ані у Звіті за формою Ф14-ФСС з ТВП, ані у Звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП*.

Часткове фінансування ДЗО через страхувальника. Якщо з ФТВП ви працювали за цією схемою, то не забудьте відобразити у Звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП:

— у таблиці I «Розрахунки по коштах загальнообов’язкового державного соціального страхування»:

у рядку 6 — у загальній сумі коштів, отриманих від ФТВП, суму часткового фінансування оздоровлення дітей до ДЗО;

у рядку 21 — у загальній сумі нарахованих страху­вальником витрат за рахунок коштів Фонду суму часткового фінансування оздоровлення дітей до ДЗО;

— у таблиці II «Розшифровка витрат за рахунок страхових коштів Фонду» у рядку 6 — дані про витрати на часткове фінансування оздоровлення дітей у ДЗО (кількість путівок і суму).

До ФТВП необхідно подати Звіт за формою Ф4-ФСС з ТВП не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

А от у Журналі обліку путівок та у Звіті за формою Ф14-ФСС з ТВП придбані та видані страхувальником путівки в разі часткового фінансування ДЗО через страхувальника не відображаєте.

Часткове фінансування ДЗО через організацію професійних спілок. Після закінчення кожної оздоровчої зміни профспілкова організація в 5-денний строк подає до виконавчої дирекції ФТВП:

1) Звіт про використання коштів ФТВП на часткове фінансування оздоровлення дітей за формою додатка 3 до Порядку № 17 за кожним ДЗО;

2) Зведений звіт про використання коштів ФТВП на часткове фінансування оздоровлення дітей у ДЗО за формою додатка 4 до Порядку № 17, якщо ФТВП фінансував через профспілку два або більше ДЗО.

Профспілка не відображає видані членам профспілки путівки до ДЗО в Журналі обліку путівок та у Звітах за формою Ф4-ФСС з ТВП і за формою Ф14-ФСС з ТВП

Придбання путівок до ДЗО Фондом за їх повну вартість. Такі путівки та їх вартість ви повинні відобразити у:

1) Звіті за формою Ф14-ФСС з ТВП. Цей Звіт подається до органу Фонду щокварталу не пізніше 20 числа наступного за звітним періодом місяця;

2) Журналі обліку путівок до дитячих закладів оздоровлення. Форму такого Журналу наразі не затверджено. Тому для обліку цих путівок заведіть Журнал обліку путівок до санаторно-курортних закладів (Ф13-ФСС з ТВП);

3) Звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП. Оплату працівником 10 % вартості путівки через касу підприємства відображаєте в рядках 5 і 20 таб- лиці I «Розрахунки по коштах загальнообов’язкового державного соціального страхування» Звіту.

Як у бухгалтерському обліку роботодавця відображають операції з отримання та видачі працівнику путівок до ДЗО? Відповідь на це запитання залежить від застосованої схеми фінансування оздоровлення дітей за рахунок коштів ФТВП. Для наочності облік видачі путівок до дитячих таборів розглянемо на прикладах.

Приклад 1. Схема часткового фінансування ДЗО. Дитячий оздоровчий табір (далі — ДОТ) «Волошка» входить до переліку ДЗО, що частково фінансуються за рахунок коштів ФТВП. Підприємство подало заявку на часткове фінансування оздоровлення дітей працівників у цьому таборі. Вартість однієї путівки до ДОТ «Волошка» становить 3465 грн. (без ПДВ). Тривалість оздоровчої зміни — 21 день.

ФТВП оплачує (з розрахунку на одну людину) частину вартості путівки в розмірі 903,00 грн. (43 грн. х 21 дн.). Частину вартості путівки, що залишилася, у розмірі 2562,00 грн. оплачує працівник.

Приклад 2. Схема часткового фінансування ДЗО через страхувальника. ДОТ «Калина» входить до переліку ДЗО, що частково фінансуються за рахунок коштів ФТВП. Підприємство проінформувало відділення ФТВП за місцем узяття на облік про самостійну закупівлю путівок до ДОТ «Калина». ФТВП підтвердив заявку страхувальника.

Тривалість оздоровчої зміни в ДОТ «Калина» — 21 день. Вартість путівки — 3570,00 грн.

ФТВП оплачує частину вартості путівки в розмірі 903 грн. (43 грн. х 21 дн.). Різницю між повною вартістю путівки та сумою, що фінансується ФТВП, у суммі 2667,00 грн. вносить до каси працівник підприємства.

Приклад 3. Придбання путівок до ДЗО за  рахунок коштів Фонду за їх повною вартістю. Підприємство отримало у ФТВП путівку до ДОТ «Вітерець» для дитини працівника. Вартість путівки — 3880,00 грн. Працівник оплачує 10 % вартості путівки.

	висновки
	Відпочити в дитячому таборі за путівкою від ФТВП зможуть діти віком від 6 до 18 років. Протягом календарного року застрахованій особі може бути надана на одну дитину тільки одна путівка. Частину вартості путівки до ДЗО, яку оплачує ФТВП, податковий агент, що видав путівку, не обкладає ПДФО, але відображає у формі № 1ДФ з ознакою доходу «156».