Спешите стать консолидированным плательщиком налога на прибыль! Если хотите

Спешите стать консолидированным плательщиком налога на прибыль!
Если хотите…

Наталья Белова, налоговый эксперт

Прежде всего напомним, что в круг плательщиков налога на прибыль входят как субъекты хозяйствования — юридические лица (п.п. 133.1.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI; далее — НКУ), так и их обособленные подразделения (п.п. 133.1.5 НКУ). При этом порядок уплаты налога предприятием, которое имеет в своем составе обособленные подразделения (филиалы), расположенные на территории иной территориальной громады*, урегулирован п. 152.4 НКУ.

Согласно этому пункту такое предприятие на свой выбор может уплачивать налог на прибыль одним из следующих способов:

— обособленно. Тогда и головное предприятие, и филиалы уплачивают налог каждый «сам за себя» в общеустановленном порядке. Тот факт, что подразделения, которые расположены на территории иной территориальной громады, нежели головное предприятие, могут быть самостоятельными плательщиками налога на прибыль, подчеркивают и налоговики (см. разъяснение на сайте Миндоходов по тому же адресу, что и в сноске). Причем здесь не важно, имеют ли они банковские счета, ведут ли отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, составляют ли отдельный баланс (см. по этому поводу «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 47, с. 37);

— консолидированно. При этом варианте налог и за себя, и за каждый свой филиал (по его местонахождению) уплачивает головное предприятие.

Если вам по душе консолидированный вариант, примите к сведению его преимущества и недостатки.

Сначала о преимуществах.

1. Убытки филиалов или головного предприятия. Вариант с уплатой консолидированного налога выгоден прежде всего тем, что позволяет при определении общей суммы налогооблагаемой прибыли учесть убытки отдельного филиала (если таковые есть).

То есть при консолидированной уплате убытки одного филиала (головного предприятия) «сворачиваются» с прибылью других филиалов (головного предприятия) и в результате по предприятию (в целом) уплачивается меньшая сумма налога на прибыль.

К слову, совместный учет убытков при консолидированной системе может уберечь предприятие от уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль

Это подтверждают и налоговики в консультации в подкатегории 102.04 БЗ.

2. Торговые патенты. По правилу, установленному п. 152.1 НКУ, налог на прибыль, которая получена от патентуемой деятельности, подлежит уплате в бюджет в сумме, уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов на право ведения такого вида деятельности.

При этом налог на прибыль от каждого вида патентуемой деятельности можно уменьшить только на стоимость патентов, которые относятся к соответствующему виду деятельности, в сумме, не превышающей сумму налога от такого вида деятельности.

Так вот, если налог на прибыль от патентуемой деятельности филиала (головного предприятия) не перекрывает стоимость приобретенных патентов, то, «свернув» показатели такой деятельности по предприятию (в целом), можно зачесть всю стоимость патентов в уменьшение налога на прибыль.

3. 10 % ремонтный лимит. При ремонтах и улучшениях основных средств в налоговом учете предприятие рассчитывает ремонтный лимит в размере 10 % от совокупной балансовой (остаточной, п.п. 14.1.9 НКУ) стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года (пп. 146.11, 146.12 НКУ).

Консолидированный налог предполагает обобщающий учет затрат, а потому головное предприятие и по себе, и по каждому филиалу имеет право включить в состав расходов ремонтные затраты в сумме, которая не превышает 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств предприятия на начало года, определенной в консолидированной декларации.

А вот при раздельной уплате налога может сложиться ситуация, когда большой «ремонтный» лимит есть, например, у головного предприятия, а ремонт на кругленькую сумму затеял филиал. В таком случае филиалу, увы, не удастся воспользоваться лимитом головного предприятия.

4. Процентные ограничения, ориентированные на доход (выручку). В НКУ установлен ряд ограничений по размеру расходов, которые плательщик может учесть при расчете налога на прибыль. Это, в частности:

— роялти, выплачиваемые нерезиденту (п.п. 140.1.2 НКУ);

— расходы на приобретение у нерезидента услуг по консалтингу, маркетингу, рекламе (п.п. 139.1.13 НКУ).

Размер таких ограничений ориентирован на уровень дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.

При консолидированном варианте изначально определяют общую сумму обязательств по налогу на прибыль, принимая для расчета общую сумму дохода и общие расходы в целом по предприятию.

Поэтому, исчислив показатели дохода «вкруговую» по предприятию, можно увеличить базу для расчета разрешенного размера указанных лимитированных расходов

Что касается добровольных пожертвований, то их «расходный» размер рассчитывают исходя из налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. Поэтому тут нужно смотреть по ситуации.

Если и головное предприятие, и все подразделения сработают/сработали «в плюс», то и с базой для расчета размера благотворительности у них полный порядок.

А вот если головное предприятие или какое-либо из подразделений получат/получили убыток, то консолидация в итоге может «сыграть» на уменьшение размера пожертвований в следующем году.

5. Отчетность. При уплате консолидированного налога филиалы освобождены от составления налогово-прибыльной отчетности. В этой части все за них делает головное предприятие. Филиалы лишь подают в налоговые органы по своему местонахождению Расчеты налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2013 г. № 39 (далее — приказ № 39), которые составило головное предприятие.

Есть у нас аргумент и не в пользу консолидации — дробление плательщика может «освободить» его и каждый из филиалов от уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль.

Как устанавливает п. 57.1 НКУ, на плательщиков с доходом за прошлый год более 10 млн грн. возлагается обязанность уплачивать ежемесячные налогово-прибыльные авансы.

Может получиться, что, «свернув» показатели по головному предприятию и филиалам, предприятие получит общий доход на сумму, превышающую 10 млн грн. Тогда такому консолидированному плательщику придется уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль.

В то же время вполне возможно, что «развернутая» сумма доходов по головному предприятию и каждому филиалу в отдельности окажется меньше 10 млн грн. по каждому из них. При таких обстоятельствах ни головному предприятию, ни филиалам авансы не грозят. Так что, прежде чем «свернуть» результат, хорошенько подумайте.

А в общем, как видите, друзья, плюсов в уплате консолидированного налога больше, чем минусов. Тому, кто готов перейти на нее, наверняка интересно знать, как именно и когда это сделать. Рассказываем.

Общий случай. Сразу же предупредим: перейти на уплату консолидированного налога на прибыль в общем случае вы сможете только со следующего года. Чтобы все состоялось, вам нужно до 1 июля текущего года сообщить об этом в налоговый орган по своему местонахождению и по местонахождению филиалов (абзац четвертый п. 152.4 НКУ). Делают это с помощью Уведомления плательщика налога о принятии решения об уплате консолидированного налога на прибыль предприятия (далее — Уведомление). Его форма утверждена приказом № 39.

Так что, если вы планируете работать по «консолидированной» схеме со следующего, 2015 года, то подайте Уведомления до 1 июля 2014 года. Фактически это придется сделать не позднее 27 июня текущего года, поскольку 28, 29 и 30 июня — выходные, а перенос сроков подачи уведомительных документов для «консолидированного» случая не предусмотрен.

Уведомления можно подать лично в бумажном виде или в электронной форме, а можно и направить по почте, главное — рассчитать все так, чтобы эти документы вовремя попали контролерам. Иначе ваши усилия не увенчаются успехом.

К сведению: переход на уплату консолидированного налога — это право, а не обязанность налогоплательщика. Это подчеркивают и специалисты налогового ведомства в консультации в подкатегории 102.04 БЗ.

Также знайте: став однажды консолидированным плательщиком, вы не должны ежегодно подтверждать свое желание работать в этом статусе и каждый раз до 1 июля подавать Уведомления налоговикам. Этот статус будет закреплен за вами до тех пор, пока вы сами не решите его изменить (абзац шестой п. 152.4 НКУ).

То есть выбранный единожды порядок уплаты консолидированного налога сохраняется за предприятием в дальнейшем и не требует ежегодного подтверждения

К слову, если вы, будучи консолидированным плательщиком, захотите в середине года изменить схему уплаты налога, то ничего не получится — делать это запрещает абзац пятый п. 152.4 НКУ. Уплачивать налог по общеустановленным правилам вы сможете лишь с начала следующего года. Но об этом, как и при переходе на консолидированный налог, надо будет сообщить контролерам. К тому они призывают в консультации в подкатегории 102.04 БЗ. Правда, данная консультация на сегодня утратила силу, но мнение налоговиков вряд ли изменилось.

А потому, чтобы иметь возможность с 2015 года уплачивать налог на прибыль в обычном режиме, сообщите о своем решении контролерам по своему местонахождению и местонахождению филиалов до 1 июля 2014 года (точнее — не позднее 27 июня 2014 года). Сделать это можно в произвольной форме, поскольку специального бланка уведомления об отказе от консолидированного налога не существует.

Если открываем дополнительный филиал. Предположим, предприятие, имеющее филиалы, уже уплачивает налог на прибыль консолидированно. И тут в течение года оно открывает новый филиал. Нужно ли в отношении такого вновь образованного филиала отдельно уведомлять контролеров, чтобы иметь возможность уплачивать консолидированный налог и за него?

Не волнуйтесь, не нужно. Принятое предприятием решение о консолидированной уплате налога охватывает всю его деятельность в целом, включая все его подразделения — как уже существующие, так и те, которые будут открываться в дальнейшем.

Четкое утверждение на этот счет находим в абзаце пятом п. 152.4 НКУ: решение об уплате консолидированного налога распространяется и на обособленные подразделения, которые созданы налогоплательщиком в течение любого времени после направления Уведомления.

Так что у предприятия, которое уже имеет филиалы и уплачивает консолидированный налог, вновь открытый филиал автоматически подпадает под общепринятые на предприятии правила уплаты налога

Если филиалы только создаем. Представим, что у действующего предприятия по состоянию на 1 января текущего года не было филиалов, но в течение отчетного года они созданы. Как перейти на консолидированный налог в этом случае? Очень просто. Для таких плательщиков абзац шестой п. 152.4 НКУ предусматривает отдельный («ускоренный») порядок перехода на консолидированный налог.

В соответствии с этим порядком плательщик, который впервые открывает в текущем году филиалы и решает уплачивать консолидированный налог на прибыль, должен уведомить налоговые органы о таком решении в течение 20 дней с момента его принятия.

Такой ход дает возможность действующему предприятию, впервые открывающему филиалы, стать консолидированным плательщиком сразу в текущем году создания филиала*. Аналогичного мнения придерживались и контролеры в консультации в подкатегории 102.04 БЗ. И хотя данная консультация на сегодня утратила силу, в этом плане ничего измениться не должно.

Согласитесь, это очень удобно, ведь, чтобы перей­ти на консолидированный налог, таким плательщикам вовсе не надо ждать начала следующего года. Кстати, ежегодно уведомлять налоговиков о желании уплачивать консолидированный налог и в этом случае не нужно (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2013, № 22, с. 69).

Если открываемся вместе с филиалами. Еще одна ситуация — когда филиалы открываются сразу следом за вновь зарегистрированным предприятием. Может ли такое предприятие уже в первом году работы стать консолидированным плательщиком налога на прибыль?

К сожалению, прямо данную ситуацию п. 152.4 НКУ не регулирует. Он разрешает работать по консолидированным правилам уже действующим плательщикам, зарегистрированным на начало отчетного года, которые впервые открывают филиалы в течение такого отчетного года. Эти плательщики, как мы сказали выше, вправе перейти на консолидированный налог в году открытия филиала.

А вот в отношении предприятий, которые создаются вместе с филиалами, не все так однозначно. Складывается впечатление, что возможность уплаты консолидированного налога на протяжении первого года деятельности им не светит. Виной тому фраза из абзаца шестого п. 152.4 НКУ: «В случае, если по состоянию на 1 января отчетного года плательщик налога не имел обособленных подразделений, но создал обособленное подразделение (подразделения) в любое время в течение такого отчетного года…». Судя по ней, на 1 января сам плательщик (головное предприятие) уже должен существовать, а вот его филиалы могут быть открыты позднее — в течение отчетного года. Так что с консолидированной уплатой у этих плательщиков большой вопрос.

Особенно неприятно тем предприятиям, которые открываются после 1 июля. Как мы сказали выше, в общем случае проинформировать налоговиков о своем «консолидированном» выборе нужно до 1 июля текущего года. Получается, что предприятие, которое открывается после этой даты (например, во втором полугодии 2014 года), сможет стать консолидированным плательщиком лишь с 2016 года. Ведь возможность подать Уведомление в отведенный срок у него появится только в 2015 году. Куда же это годится!

Тогда уж лучше сначала открыть предприятие без филиалов в текущем, 2014, году, а филиалы создать позже — в начале следующего года. При таких условиях получится перейти на консолидированный налог в 2015 году по «ускоренному» варианту.

Хотя опускать руки все же не стоит. Попробуйте обратиться к местным налоговикам. Вполне возможно, они отнесутся к проблеме с пониманием и решат ее в вашу пользу — уж слишком нелогичным выглядит запрет на консолидацию в описанной ситуации. Пусть у вас все сложится как надо!

Если филиал ликвидируется в середине года. В случае ликвидации филиала в середине отчетного периода никаких уведомлений налоговикам направлять не нужно.

В такой ситуации филиал приводит показатели своей деятельности на дату ликвидации в Расчете. Этот Расчет за последний отчетный период он подает по своему местонахождению на дату ликвидации. Дальше Расчет уже не подается.

А вот головное предприятие показатели деятельности ликвидированного филиала учитывает при составлении «нарастающей» декларации по налогу на прибыль до окончания отчетного года. Так разъясняют налоговики в консультации в подкатегории 102.04 БЗ.

К налоговоучетным нюансам ликвидации филиала мы обязательно вернемся в одном из ближайших номеров издания — не пропустите!

Для наглядности порядок перехода на уплату консолидированного налога на прибыль представим в виде схемы (см. рис. на с. 21).

По результатам отчетного периода, в котором подано Уведомление

На этом пока все. Изложенного, пожалуй, достаточно, чтобы вы могли взвесить все «за» и «против» консолидированной системы и принять правильное решение. Если ваш выбор — «за», поторопитесь уведомить об этом налоговиков не позднее 27 июня 2014 года. Тогда со следующего года вы станете полноправным консолидированным плательщиком, а мы вам в этом будем помогать.

	выводы
	Предприятие с филиалами на свой выбор может уплачивать налог на прибыль либо обособленно, либо консолидированно. При консолидированном варианте налог и за себя, и за каждый свой филиал уплачивает головное предприятие. Чтобы перейти на уплату консолидированного налога с 2015 года, нужно не позднее 27 июня 2014 года уведомить об этом налоговиков по своему местонахождению и по местонахождению филиалов. Став однажды консолидированным плательщиком, вы не должны ежегодно подтверждать свое желание работать в этом статусе. Он будет закреплен за вами до тех пор, пока вы сами не передумаете.