Теми статей
Обрати теми

Покваптеся стати консолідованим платником податку на прибуток! Якщо хочете

Редакція ПБО
Стаття

Покваптеся стати консолідованим платником податку на прибуток! Якщо хочете…

Для платників податку на прибуток, які мають філії, наближається контрольна дата — 1 липня. Саме до цього дня такі платники повинні прийняти важливе для себе рішення — переходити з 2015 року на консолідовану сплату податку чи сплачувати його за схемою «кожен за себе». Щоб вам легше було визначитися з вибором і нічого не пропустити, ми підготували цю статтю. Озброюйтеся знаннями і працюйте із задоволенням.

Наталя Білова, податковий експерт

 

Насамперед нагадаємо, що до кола платників податку на прибуток входять як суб’єкти господарювання — юридичні особи (п.п. 133.1.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI; далі — ПКУ), так і їх відокремлені підрозділи (п.п. 133.1.5 ПКУ). При цьому порядок сплати податку підприємством, яке має у своєму складі відокремлені підрозділи (філії), розташовані на території іншої територіальної громади*, врегульовано п. 152.4 ПКУ.

* Філії, які розташовані з головним підприємством на території однієї територіальної громади, податківці розглядають разом із головним підприємством як єдиного платника податку на прибуток (див. «Вісник податкової служби України», 2013, № 23, с. 23, а також роз’яснення Міндоходів від 01.07.2013 р. на його сайті: http://minrd.gov.ua/data/material/000/063/101833/Praktika_podatkovogo_kodeksu_dlya_MinDS.pdf).

Згідно із цим пунктом таке підприємство на свій вибір може сплачувати податок на прибуток в один із таких способів:

відокремлено. Тоді й головне підприємство, і філії сплачують податок кожен «сам за себе» в загальновстановленому порядку. Те, що підрозділи, які розташовані на території іншої територіальної громади, ніж головне підприємство, можуть бути самостійними платниками податку на прибуток, підкреслюють і податківці (див. роз’яснення на сайті Міндоходів за тією ж адресою, що й у виносці). Причому тут не важливо, чи мають вони банківські рахунки, чи ведуть окремий бухгалтерський облік своєї діяльності, чи складають окремий баланс (див. із цього приводу «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 47, с. 37);

консолідовано. При цьому варіанті податок і за себе, і за кожну свою філію (за її місцезнаходженням) сплачує головне підприємство.

Якщо вам ближче до серця консолідований варіант, візьміть до відома його переваги та недоліки.

Переваги і недоліки консолідованого податку

Спочатку про переваги.

1. Збитки філій або головного підприємства. Варіант зі сплатою консолідованого податку вигідний насамперед тим, що дозволяє при визначенні загальної суми оподатковуваного прибутку врахувати збитки окремої філії (якщо такі є).

Тобто при консолідованій сплаті збитки однієї філії (головного підприємства) «згортаються» із прибутком інших філій (головного підприємства) і в результаті по підприємству (загалом) сплачується менша сума податку на прибуток.

До речі, спільний облік збитків при консолідованій системі може вберегти підприємство від сплати щомісячних авансових внесків із податку на прибуток

Це підтверджують і податківці в консультації в підкатегорії 102.04 БЗ.

2. Торгові патенти. За правилом, установленим п. 152.1 ПКУ, податок на прибуток, отриманий від діяльності, яка патентується, підлягає сплаті до бюджету в сумі, зменшеній на вартість придбаних торгових патентів на право провадження такого виду діяльності.

При цьому податок на прибуток від кожного виду діяльності, що патентується, можна зменшити тільки на вартість патентів, які стосуються відповідного виду діяльності, в сумі, що не перевищує суму податку від такого виду діяльності.

Тож, якщо податок на прибуток від діяльності філії (головного підприємства), яка патентується, не перекриває вартість придбаних патентів, то, «згорнувши» показники такої діяльності по підприємству (загалом), можна зарахувати всю вартість патентів у зменшення податку на прибуток.

3. 10 % ремонтний ліміт. При ремонтах і поліпшеннях основних засобів у податковому обліку підприємство розраховує ремонтний ліміт у розмірі 10 % від сукупної балансової (залишкової, п.п. 14.1.9 ПКУ) вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року (пп. 146.11, 146.12 ПКУ).

Консолідований податок передбачає узагальнюючий облік витрат, тому головне підприємство і щодо себе, і щодо кожної філії має право включити до складу витрат ремонтні витрати в сумі, яка не перевищує 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів підприємства на початок року, визначеної в консолідованій декларації.

А от при роздільній сплаті податку може скластися ситуація, коли великий «ремонтний» ліміт є, наприклад, у головного підприємства, а ремонт на кругленьку суму почала філія. У такому разі філії, на жаль, не вдасться скористатися лімітом головного підприємства.

4. Відсоткові обмеження, орієнтовані на дохід (виручку). У ПКУ встановлено низку обмежень за розміром витрат, які платник може врахувати при розрахунку податку на прибуток. Це, зокрема:

роялті, що виплачуються нерезиденту (п.п. 140.1.2 ПКУ);

— витрати на придбання в нерезидента послуг із консалтингу, маркетингу, реклами (п.п. 139.1.13 ПКУ).

Розмір таких обмежень орієнтовано на рівень доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням ПДВ та акцизного податку) за рік, що передує звітному.

При консолідованому варіанті спочатку визначають загальну суму зобов’язань із податку на прибуток, беручи для розрахунку загальну суму доходу і загальні витрати в цілому по підприємству.

Тому, обчисливши показники доходу «на круг» по підприємству, можна збільшити базу для розрахунку дозволеного розміру зазначених лімітованих витрат

Що стосується добровільних пожертвувань, то їх «витратний» розмір розраховують виходячи з оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. Тому тут потрібно дивитися за ситуацією.

Якщо і головне підприємство, і всі підрозділи спрацюють/спрацювали «у плюс», то і з базою для розрахунку розміру благодійності у них все гаразд.

А от якщо головне підприємство або будь-який із підрозділів отримають/отримали збиток, то консолідація у результаті може «зіграти» на зменшення розміру пожертвувань наступного року.

5. Звітність. У разі сплати консолідованого податку філії звільнені від складання податково-прибуткової звітності. У цій частині все за них робить головне підприємство. Філії лише подають до податкових органів за своїм місцезнаходженням Розрахунки податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2013 р. № 39 (далі — наказ № 39), які склало головне підприємство.

img 1Є в нас аргумент і не на користь консолідації  дроблення платника може «звільнити» його і кожну з філій від сплати авансових внесків із податку на прибуток.

Як установлює п. 57.1 ПКУ, на платників із доходом за минулий рік понад 10 млн грн. покладається обов’язок сплачувати щомісячні податково-прибуткові аванси.

Може трапитися, що, «згорнувши» показники по головному підприємству та філіях, підприємство отримає загальний дохід на суму, яка перевищує 10 млн грн. Тоді такому консолідованому платнику доведеться сплачувати авансові внески з податку на прибуток.

Водночас цілком можливо, що «розгорнута» сума доходів по головному підприємству та кожній філії окремо виявиться менше 10 млн грн. за кожним із цих суб’єктів. За таких обставин ані головному підприємству, ані філіям аванси не загрожують. Отже, перш ніж «згорнути» результат, гарненько подумайте.

А загалом, як бачите, друзі, плюсів у сплаті консолідованого податку більше, ніж мінусів. Тому тим, хто готовий перейти на неї, напевно цікаво дізнатися, як саме і коли це зробити. Розповідаємо.

Як перейти на сплату консолідованого податку

Загальний випадок. Одразу ж попередимо: перейти на сплату консолідованого податку на прибуток у загальному випадку ви зможете тільки з наступного року. Щоб усе відбулося, вам потрібно до 1 липня поточного року повідомити про це податковий орган за своїм місцезнаходженням та за місцезнаходженням філій (абзац четвертий п. 152.4 ПКУ). Роблять це за допомогою Повідомлення платника податку про прийняття рішення щодо сплати консолідованого податку на прибуток (далі — Повідомлення). Його форму затверджено наказом № 39.

Отже, якщо ви плануєте працювати за «консолідованою» схемою з наступного, 2015 року, подайте Повідомлення до 1 липня 2014 року. Фактично це доведеться зробити не пізніше 27 червня поточного року, оскільки 28, 29 і 30 червня — вихідні, а перенесення термінів подання повідомних документів для «консолідованого» випадку не передбачене.

Повідомлення можна подати особисто в паперовому вигляді або в електронній формі, а можна і надіслати поштою. Головне — розрахувати все так, щоб ці документи вчасно потрапили до контролерів. Інакше ваші зусилля будуть марними.

До відома: перехід на сплату консолідованого податку — це право, а не обов’язок платника податків. Це підкреслюють і фахівці податкового відомства в консультації в підкатегорії 102.04 БЗ.

Також майте на увазі: ставши одного дня консолідованим платником, ви не повинні щороку підтверджувати своє бажання працювати в цьому статусі й кожного разу до 1 липня подавати Повідомлення податківцям. Цей статус буде закріплено за вами доти, доки ви самі не вирішите його змінити (абзац шостий п. 152.4 ПКУ).

Тобто обраний одного разу порядок сплати консолідованого податку зберігається за підприємством надалі й не потребує щорічного підтвердження

До речі, якщо ви, будучи консолідованим платником, захочете посеред року змінити схему сплати податку, то нічого не вийде — робити це забороняє абзац п’ятий п. 152.4 ПКУ. Сплачувати податок за загальновстановленими правилами ви зможете лише з початку наступного року. Але про це, як і при переході на консолідований податок, потрібно буде повідомити контролерів. До цього вони закликають у консультації в підкатегорії 102.04 БЗ. Щоправда, ця консультація на сьогодні втратила чинність, але думка податківців навряд чи змінилася.

Тому, щоб мати можливість із 2015 року сплачувати податок на прибуток у звичайному режимі, повідомте про своє рішення контролерам за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням філій до 1 липня 2014 року (точніше — не пізніше 27 червня 2014 року). Зробити це можна в довільній формі, оскільки спеціального бланка повідомлення про відмову від консолідованого податку не існує.

Якщо відкриваємо додаткову філію. Припустимо, підприємство, яке має філії, вже сплачує податок на прибуток консолідовано. І тут протягом року воно відкриває нову філію. Чи потрібно щодо такої новоутвореної філії окремо повідомляти контролерів, щоб мати можливість сплачувати консолідований податок і за неї?

Не хвилюйтеся, не потрібно. Прийняте підприємством рішення про консолідовану сплату податку охоплює всю його діяльність у цілому, включаючи всі його підрозділи — як ті, що вже існують, так і ті, які відкриватимуться надалі.

Чітке твердження із цього приводу знаходимо в абзаці п’ятому п. 152.4 ПКУ: рішення про сплату консолідованого податку поширюється і на відок­ремлені підрозділи, створені платником податків протягом будь-якого часу після надсилання Повідомлення.

Отже, у підприємства, яке вже має філії та сплачує консолідований податок, нововідкрита філія автоматично підпадає під загальноприйняті на підприємстві правила сплати податку

Якщо філії тільки створюємо. Уявимо, що в діючого підприємства станом на 1 січня поточного року не було філій, але протягом звітного року вони створені. Як перейти на консолідований податок у цьому випадку? Дуже просто. Для таких платників абзац шостий п. 152.4 ПКУ передбачає окремий («прискорений») порядок переходу на консолідований податок.

Відповідно до цього порядку платник, який уперше відкриває в поточному році філії та вирішує сплачувати консолідований податок на прибуток, повинен повідомити податкові органи про таке рішення протягом 20 днів із моменту його прийняття.

Це дає можливість діючому підприємству, що вперше відкриває філії, стати консолідованим платником одразу в поточному році створення філії*. Аналогічної думки дотримувалися і контролери в консультації в підкатегорії 102.04 БЗ. І хоча ця консультація на сьогодні втратила чинність, у цьому плані нічого змінитися не повинно.

* Якщо головне підприємство було при цьому платником авансових внесків з податку на прибуток, то воно так і продовжує їх сплачувати в повній сумі, не розподіляючи пропорційно між філіями. Адже у новостворених філій відсутня база для розрахунку авансових внесків — торішній прибуток.

Погодьтеся, це дуже зручно — адже, щоб перейти на консолідований податок, таким платникам зовсім не потрібно чекати початку наступного року. До речі, щороку повідомляти податківців про бажання сплачувати консолідований податок і в цьому випадку не потрібно (див. консультацію в журналі «Вісник податкової служби України», 2013, № 22, с. 69).

Якщо відкриваємося разом із філіями. Ще одна ситуація — коли філії відкриваються одразу за новозареєстрованим підприємством. Чи може таке підприємство вже в першому році роботи стати консолідованим платником податку на прибуток?

На жаль, прямо цю ситуацію п. 152.4 ПКУ не регулює. Він дозволяє працювати за консолідованими правилами вже діючим платникам, зареєстрованим на початок звітного року, які вперше відкривають філії протягом такого звітного року. Ці платники, як ми зазначили вище, мають право перейти на консолідований податок у році відкриття філії.

А от щодо підприємств, які створюються разом із філіями, не все так однозначно. Складається враження, що можливість сплати консолідованого податку впродовж першого року діяльності їм не світить. Виною тому фраза з абзацу шостого п. 152.4 ПКУ: «У разі якщо станом на 1 січня звітного року платник податку не мав відокремлених підрозділів, але створив відокремлений підрозділ (підрозділи) в будь-який час протягом такого звітного року…». Судячи з неї, на 1 січня сам платник (головне підприємство) уже повинен існувати, а от його філії можуть бути відкриті пізніше — протягом звітного року. Тож щодо консолідованої сплати у цих платників велике питання.

Особливо неприємно тим підприємствам, які відкриваються після 1 липня. Як ми зазначили вище, у загальному випадку проінформувати податківців про свій «консолідований» вибір потрібно до 1 липня поточного року. Отже, підприємство, яке відкривається після цієї дати (наприклад, у другому півріччі 2014 року), зможе стати консолідованим платником лише з 2016 року. Адже можливість подати Повідомлення у відведений строк у нього з’явиться тільки у 2015 році. От тобі й маєш!

Тоді вже краще спочатку відкрити підприємство без філій у поточному, 2014, році, а філії створити пізніше — на початку наступного року. За таких умов можна буде перейти на консолідований податок у 2015 році за «прискореним» варіантом.

Хоча опускати руки все ж не варто. Спробуйте звернутися до місцевих податківців. Цілком можливо, вони поставляться до проблеми з розумінням і вирішать її на вашу користь — аж надто нелогічною виглядає заборона на консолідацію в описаній ситуації. Хай у вас все складеться як годиться!

Якщо філія ліквідується посеред року. У разі ліквідації філії посеред звітного періоду жод­них повідомлень податківцям надсилати не потрібно.

У такій ситуації філія наводить показники своєї діяльності на дату ліквідації в Розрахунку. Цей Розрахунок за останній звітний період вона подає за своїм місцезнаходженням на дату ліквідації. Далі Розрахунок вже не подається.

А ось головне підприємство показники діяльності ліквідованої філії враховує при складанні «наростаючої» декларації з податку на прибуток до закінчення звітного року. Так роз’яснюють податківці в консультації в підкатегорії 102.04 БЗ.

До податково-облікових нюансів ліквідації філії ми обов’язково повернемося в одному з найближчих номерів нашої газети — не пропустіть!

Для наочності порядок переходу на сплату консолідованого податку на прибуток зобразимо у вигляді схеми (див. рисунок на с. 21).

 

img 2

Порядок переходу на сплату консолідованого податку

 

На цьому поки що все. Викладеного, мабуть, достатньо, щоб ви могли зважити всі «за» і «проти» консолідованої системи та прийняти правильне рішення. Якщо ваш вибір — «за», поквапитеся повідомити про це податківців не пізніше 27 червня 2014 року. Тоді з наступного року ви станете повноправним консолідованим платником, а ми вам у цьому допомагатимемо.

 

висновки


img 3
 
 
  • Підприємство з філіями на свій вибір може сплачувати податок на прибуток або відок­ремлено, або консолідовано. При консолідованому варіанті податок і за себе, і за кожну свою філію сплачує головне підприємство.

  • Щоб перейти на сплату консолідованого податку з 2015 року, потрібно не пізніше 27 червня 2014 року повідомити про це податківців за своїм місцезнаходженням та за місцезнаходженням філій.

  • Ставши одного дня консолідованим платником, ви не повинні щороку підтверджувати своє бажання працювати в цьому статусі. Його буде закріплено за вами доти, доки ви самі не передумаєте.
 
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі