Расчеты с дебиторами-кредиторами

Расчеты с дебиторами-кредиторами

Наталия Дзюба, налоговый эксперт

Ликвидационная комиссия обязательно должна провести работу (заявить требования и иски) по взысканию дебиторской задолженности ликвидируемого предприятия (абз. второй ч. 1 ст. 111 ГКУ). В отношении каждого должника составляют и согласовывают акты сверки расчетов. Кроме того, каждому из них направляется в письменном виде уведомление о прекращении юридического лица с требованием погасить задолженность.

Основные должники предприятия — это, как правило, покупатели, заказчики, подрядчики, которые не оплатили товар (работы, услуги), т. е. имеет место дебиторская задолженность по отгруженным товарам (работам, услугам). Либо продавцы, которые затянули с поставкой товара (работ, услуг) — дебиторская задолженность по выданным авансам.

Обратите внимание! Если срок выполнения обязательств по договору еще не наступил, то причислять в разряд дебиторской задолженности такие обязательства еще нельзя.

Для взыскания задолженности с дебитора ликвидационная комиссия должна принять все необходимые меры

Поэтому, если есть сомнения в отношении исполнения должником своих обязательств перед ликвидируемым предприятием, ликвидационная комиссия должна обратиться с иском в суд.

Непогашенную дебиторскую задолженность ликвидируемого предприятия, как правило, передают участникам (собственникам), используя механизм замены кредитора в обязательстве — уступку права требования (п. 1 ч. 1 ст. 512 ГКУ). При этом участник (собственник) становится правопреемником ликвидируемого предприятия в судебном процессе по взысканию дебиторской задолженности (ст. 25 ХПКУ).

Бухгалтерский учет. Остаток по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» характеризует наличие непогашенной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).

Погашение должником дебиторской задолженности по отгруженным товарам (работам, услугам) отражается записью: Дт 311 — Кт 36.

Остаток по субсчету 371 «Расчеты по выданным авансам» характеризует наличие текущей дебиторской задолженности, по которой предприятию должны товары (работы, услуги).

После выполнения поставщиками и подрядчиками своих обязательств по кредиту данного субсчета отражают погашение задолженности:

— ТМЦ, полученные от поставщиков, зачисляются в состав необоротных активов или запасов соответствующим отражением по дебету счетов 15, 20, 22, 28 и кредиту соответствующего субсчета к счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— по кредиту субсчета 371 отражают суммы, погашенные зачетами при расчетах за поставленные материалы, выполненные работы, предоставленные услуги, в корреспонденции со счетом 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче уступки права требования участникам дебиторская задолженность списывается в дебет счета 377 «Расчеты с прочими дебиторами», а затем отражается в счет задолженности: Дт 672 «Расчеты по прочим выплатам» — Кт 377.

Налоговый учет. Погашение должником дебиторской задолженности в налоговом учете ликвидируемого предприятия не отражается.

В отношении «зависшей» непогашенной задолженности, по которой ликвидационная комиссия направила иск в суд, можно прибегнуть к порядку урегулирования сомнительной задолженности из п.п. 159.1.1 НКУ. Ликвидируемое предприятие в периоде обращения в суд может уменьшить свой доход на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) без НДС и соответственно на показанные расходы на себестоимость таких товаров (работ, услуг).

А вот сумма задолженности по предварительной оплате (авансу) за товары (работы, услуги) не отражается независимо от того, осуществлялись претензионно-исковые работы по ее взысканию или нет (см. подкатегорию 102.28 БЗ).

При передаче непогашенной дебиторской задолженности участникам на дату осуществления уступки права требования ликвидируемое предприятие должно отразить (п. 153.5 НКУ):

— расходы в сумме договорной (контрактной) стоимости товаров (работ, услуг), по которым возникла задолженность/фактической задолженности, которая уступается (в строке 06.4.22 приложения IВ к декларации по налогу на прибыль);

— доходы в сумме погашаемой задолженности перед участником (с отражением в строке 03.5 приложения IД к декларации по налогу на прибыль). Подробнее об учете уступки права требования см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 79, с. 19.

Причем скорее всего налоговики одновременно потребуют от ликвидируемого предприятия восстановить доходы (расходы), которые оно могло уменьшить согласно п.п. 159.1.1 НКУ при подаче иска в суд (урегулировании сомнительной задолженности). Ведь фактически при уступке требования задолженность дебитора будет погашена.

Участники юрлица или орган, принявший решение о прекращении юрлица, устанавливают порядок и срок заявления кредиторами своих требований (ч. 3 ст. 105 ГКУ). Этот срок не может составлять менее 2 и более 6 месяцев со дня опубликования уведомления о решении о прекращении юридического лица (п. 5 ст. 105 ГКУ).

До завершения срока предъявления требований кредиторов ликвидационная комиссия (ликвидатор) закрывает все счета, открытые в финучреждениях, оставляя только один — для расчетов с кредиторами (ч. 3 ст. 111 ГКУ).

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный баланс, включающий сведения о составе имущества ликвидируемого предприятия, перечень предъявленных требований и результат их рассмотрения (ч. 8 ст. 111 ГКУ).

Выплата денежных сумм кредиторам, в том числе по налогам, сборам и другим платежам, производится в порядке очередности

Выделяются такие очереди требований кредиторов (ч. 1 ст. 112 ГКУ):

1) о возмещении вреда, причиненного увечьем, другим ущербом здоровью либо смертью, и требования кредиторов, обеспеченные залогом либо другим способом;

2) связанные с трудовыми отношениями, требования автора о плате за использование результата его интеллектуальной, творческой деятельности;

3) в отношении налогов, сборов (обязательных платежей);

4) все другие требования.

Требования одной очереди удовлетворяются пропорционально сумме требований, принадлежащих каждому кредитору этой очереди.

Пример 1. Ликвидируемое предприятие погасило кредиторскую задолженность перед кредиторами 1 — 3 очереди (в порядке очередности) на сумму 225000 грн. Из них требования кредиторов, обеспеченные залогом, — 150000 грн. (обеспечение — 30000 грн); расчеты с работниками — 70000 грн.; требования по уплате налогов и сборов — 5000 грн.

В четвертую очередь предприятие должно погасить кредиторскую задолженность по полученным товарам (работам, услугам), т. е. оплатить поставщикам их стоимость, а также кредиторскую задолженность по полученным авансам, т. е. поставить уже оплаченные товары (работы, услуги). Рассмотрим учет погашения каждой.

Бухгалтерский учет. По кредиту счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают задолженность за полученные производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, товары, выполненные работы, предоставленные услуги. При этом счет 63 корреспондирует со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и расходов деятельности.

Остаток по счету 63 характеризует наличие текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги.

При погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками счет 63 корреспондирует со счетами учета денежных средств (30, 31).

Налоговый учет. Погашение кредиторской задолженности по полученным товарам не отражается в налоговом учете ликвидируемого предприятия. Рассмотрим пример.

Пример 2. Ликвидационная комиссия получила требование погасить кредиторскую задолженность по отгруженным товарам на сумму 180000 грн. (в том числе НДС — 30000 грн.). Предприятие погасило всю задолженность перед кредитором.

Бухгалтерский учет. В соответствии с пп. 6.3 и 6.4 П(С)БУ 15 суммы предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг) и суммы аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг) не признаются доходами.

Получая суммы денежных средств (авансы), предприятие получает актив, который отражается увеличением по дебету счета 31 «Счета в банках» или счета 30 «Касса». Для учета полученных авансов предусмотрен субсчет 681 «Расчеты по авансам полученным».

Текущую задолженность по расчетам по полученным авансам включают в текущие обязательства (п. 11 П(С)БУ 11).

Налоговый учет. При погашении кредиторской задолженности по полученным авансам путем поставки кредиторам товара ликвидируемое предприятие должно признать доход (п.п. 135.4.1, п. 137.1 НКУ). И в том же периоде имеет право увеличить расходы, связанные с такой реализацией, на величину себестоимости реализованных товаров (п. 138.4 НКУ).

Пример 3. Ликвидационная комиссия получила требование погасить кредиторскую задолженность за непоставленный товар на сумму 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.). После этого ликвидируемое предприятие отгрузило кредитору товар на сумму 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.), себестоимость которого равна 70000 грн.

После опубликования объявления о принятии решения о ликвидации кредитор в течение определенного комиссией срока (от 2 до 6 месяцев — ч. 5 ст. 105 ГКУ) не заявил своих требований, его поиски не увенчались успехом. Как быть с задолженностью в таком случае? С правовой точки зрения, задолженность, по которой кредитор не заявил своих требований до ликвидации, считается прекращенной.

Бухгалтерский учет. При ликвидации такая кредиторская задолженность предприятия подлежит списанию (закрытию) с одновременным включением суммы невостребованного долга в состав прочих операционных доходов (Кт 717 «Доход от списания кредиторской задолженности»). Ведь, как предусмотрено п. 5 П(С)БУ 11, если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав доходов отчетного периода.

Налоговый учет. В зависимости от того, за что образовался долг (получены авансы или товары), возникает необходимость в проведении отдельных корректировок. Порядок их осуществления рассмотрим на примере.

Пример 4. Сумма долга ликвидируемого предприятия перед покупателем/поставщиком составила 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Оказавшись невостребованной, сумма долга списана с баланса.

	выводы
	Для взыскания задолженности с дебитора ликвидационная комиссия должна принять все необходимые меры. Непогашенная дебиторская задолженность передается участникам (собственникам) и учитывается как уступка права требования. Выплата денежных сумм кредиторам, в том числе по налогам, сборам и другим платежам, производится в порядке очередности. Невостребованная кредиторская задолженность списывается с одновременным включением в состав прочих операционных доходов.