Розрахунки з дебіторами-кредиторами

Розрахунки з дебіторами-кредиторами

Наталія Дзюба, податковий експерт

Ліквідаційна комісія обов’язково повинна провести роботу (заявити вимоги та позови) щодо стягнення дебіторської заборгованості підприємства, яке ліквідується (абзац другий ч. 1 ст. 111 ЦКУ). Щодо кожного боржника складають і узгоджують акти звіряння розрахунків. Крім того, кожному з них надсилають письмово повідомлення про припинення юридичної особи з вимогою погасити заборгованість.

Основні боржники підприємства — це, як правило, покупці, замовники, підрядники, які не опла­тили товар (роботи, послуги), тобто має місце  дебіторська заборгованість за відвантаженими товарами (роботами, послугами). Або продавці, які зволікають із постачанням товару (робіт, послуг) — дебіторська заборгованість за виданими авансами.

Зверніть увагу! Якщо строк виконання зобов’язань за договором ще не настав, то зараховувати до розряду дебіторської заборгованості такі зобов’язання ще не можна.

Для стягнення заборгованості з дебітора ліквідаційна комісія повинна вжити всіх необхідних заходів

Тому, якщо є сумніви щодо виконання боржником своїх зобов’язань перед підприємством, яке ліквідується, ліквідаційна комісія повинна подати позов до суду.

Непогашену дебіторську заборгованість підприємства, що ліквідується, як правило, передають учасникам (власникам), використовуючи механізм заміни кредитора в зобов’язанні — відступлення права вимоги (п. 1 ч. 1 ст. 512 ЦКУ). При цьому учасник (власник) стає правонаступником ліквідованого підприємства в судовому процесі зі стягнення дебіторської заборгованості (ст. 25 ГПКУ).

Бухгалтерський облік. Залишок за рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» свідчить про наявність непогашеної дебіторської заборгованості покупців та замовників за отриману продукцію (роботи, послуги).

Погашення боржником дебіторської заборгованості за відвантаженими товарами (роботами, послугами) відображається записом: Дт 311 — Кт 36.

Залишок за субрахунком 371 «Розрахунки за виданими авансами» свідчить про наявність поточної дебіторської заборгованості, за якою підприємству винні товари (роботи, послуги).

Після виконання постачальниками і підрядниками своїх зобов’язань за кредитом цього субрахунку відображають погашення заборгованості:

— ТМЦ, отримані від постачальників, зараховуються до складу необоротних активів або запасів відповідним відображенням за дебетом рахунків 15, 20, 22, 28 і кредитом відповідного субрахунку до рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;

— за кредитом субрахунку 371 відображають суми, погашені заліками при розрахунках за поставлені матеріали, виконані роботи, надані послуги, у кореспонденції з рахунком 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

При переданні відступлення права вимоги учасникам дебіторська заборгованість списується в дебет рахунка 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», а потім відображається в рахунок заборгованості: Дт 672 «Розрахунки за іншими виплатами» — Кт 377.

Податковий облік. Погашення боржником дебіторської заборгованості в податковому обліку підприємства, що ліквідується, не відображається.

А от щодо «завислої» непогашеної заборгованості, за якою ліквідаційна комісія направила позов до суду, можна застосувати порядок врегулювання сумнівної заборгованості з п.п. 159.1.1 ПКУ. Підприємство, що ліквідується, у періоді звернення до суду може зменшити свій дохід на вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) без ПДВ і, відповідно, відображені витрати — на собівартість таких товарів (робіт, послуг).

А от сума заборгованості за попередньою оплатою (авансом) за товари (роботи, послуги) не відображається незалежно від того, здійснювалися претензійно-позовні роботи щодо її стягнення чи ні (див. підкатегорію 102.28 БЗ).

При переданні непогашеної дебіторської заборгованості учасникам на дату здійснення відступлення права вимоги підприємство, що ліквідується, повинне відобразити (п. 153.5 ПКУ):

— витрати в сумі договірної (контрактної) вартість товарів (робіт, послуг), за якими виникла заборгованість/фактичної заборгованості, яка уступається (у рядку 06.4.22 додатка ІВ до декларації з податку на прибуток);

— доходи в сумі заборгованості перед учасником, яка погашається (з відображенням у рядку 03.5 додатка ІД до декларації з податку на прибуток). Детальніше про облік відступлення права вимоги див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 79, с. 19.

При цьому, найімовірніше, податківці водночас вимагатимуть від такого підприємства відновити доходи (витрати), які він міг зменшити згідно з п.п. 159.1.1 ПКУ при поданні позову до суду (врегулюванні сумнівної заборгованості). Адже фактично заборгованість дебітора буде погашена.

Учасники юрособи або орган, який прийняв рішення про припинення юрособи, встановлюють порядок і строк заявлення кредиторами своїх вимог (ч. 3 ст. 105 ЦКУ). Цей строк не може бути менше 2 і більше 6 місяців із дня опублікування повідомлення про рішення щодо припинення юридичної особи (п. 5 ст. 105 ЦКУ).

До завершення строку пред’явлення вимог кредиторів ліквідаційна комісія (ліквідатор) закриває всі рахунки, відкриті у фінустановах, залишаючи тільки один — для розрахунків із кредиторами (ч. 3 ст. 111 ЦКУ).

Після закінчення строку для пред’явлення вимог кредиторами ліквідаційна комісія складає проміжний баланс, який уключає відомості про склад майна підприємства, що ліквідується, перелік пред’явлених вимог та результат їх розгляду (ч. 8 ст. 111 ЦКУ).

Виплата грошових сум кредиторам, у тому числі за податками, зборами та іншими платежами, проводиться в порядку черговості

Виділяються такі черги вимог кредиторів (ч. 1 ст. 112 ЦКУ):

1) щодо відшкодування шкоди, завданої каліцтвом, іншим ушкодженням здоров’я або смертю, та вимоги кредиторів, забезпечені заставою чи іншим способом;

2) пов’язані з трудовими відносинами, вимоги автора про плату за використання результату його інтелектуальної, творчої діяльності;

3) щодо податків, зборів (обов’язкових платежів);

4) усі інші вимоги.

Вимоги однієї черги задовольняються пропорційно сумі вимог, що належать кожному кредитору цієї черги.

Приклад 1. Підприємство, що ліквідується, погасило кредиторську заборгованість перед кредиторами 1 — 3 черги (у порядку черговості) на суму 225000 грн. Із них вимоги кредиторів, забезпечені заставою, — 150000 грн. (забезпечення — 30000 грн.); розрахунки з працівниками — 70000 грн.; вимоги зі сплати податків і зборів — 5000 грн.

У четверту чергу підприємство повинне погасити кредиторську заборгованість за отриманими товарами (роботами, послугами) (тобто оплатити постачальникам їх вартість), а також за отриманими авансами (тобто поставити вже оплачені товари (роботи, послуги)). Розглянемо облік погашення кожної.

Бухгалтерський облік. За кредитом рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» відображають заборгованість за одержані виробничі запаси, малоцінні та швидкозношувані предмети, товари, виконані роботи, надані послуги. При цьому рахунок 63 кореспондує з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво та витрат діяльності.

Залишок за рахунком 63 свідчить про наявність поточної кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги.

При погашенні заборгованості перед постачальниками та підрядниками рахунок 63 кореспондує з рахунками обліку грошових коштів (30, 31).

Податковий облік. Погашення кредиторської заборгованості за отриманими товарами не відображається в податковому обліку підприємства, що ліквідується. Розглянемо приклад.

Приклад 2. Ліквідаційна комісія отримала вимогу погасити кредиторську заборгованість за відвантаженими товарами на суму 180000 грн. (у тому числі ПДВ — 30000 грн.). Підприємство погасило всю заборгованість перед кредитором.

Бухгалтерський облік. Відповідно до пп. 6.3 і 6.4 П(С)БО 15 суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг) та суми авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг) не визнаються доходами.

Одержуючи суми грошових коштів (аванси), підприємство отримує актив, який відображається збільшенням за дебетом рахунка 31 «Рахунки в банках» або рахунка 30 «Каса». Для обліку одержаних авансів передбачено субрахунок 681 «Розрахунки за авансами одержаними».

Поточну заборгованість з розрахунків за одержаними авансами включають до поточних зобов’язань (п. 11 П(С)БО 11).

Податковий облік. При погашенні кредиторської заборгованості за одержаними авансами шляхом постачання кредиторам товару підприємство, що ліквідується, повинне визнати дохід (п.п. 135.4.1, п. 137.1 ПКУ). І в тому ж періоді має право збільшити витрати, пов’язані з такою реалізацією, на величину собівартості реалізованих товарів (п. 138.4 ПКУ).

Приклад 3. Ліквідаційна комісія отримала вимогу погасити кредиторську заборгованість за непоставлений товар на суму 120000 грн. (у тому числі ПДВ — 20000 грн.). Після цього підприємство, що ліквідується, відвантажило кредитору товар на суму 120000 грн. (у тому числі ПДВ — 20000 грн.), собівартість якого 70000 грн.

Після опублікування оголошення про прийняття рішення про ліквідацію кредитор протягом визначеного комісією строку (від 2 до 6 місяців — ч. 5 ст. 105 ЦКУ) не заявив своїх вимог і його пошуки не увінчалися успіхом. Як бути із заборгованістю в такому разі? З правової точки зору, заборгованість, за якою кредитор не заявив своїх вимог до ліквідації, вважається припиненою.

Бухгалтерський облік. При ліквідації така кредиторська заборгованість підприємства підлягає списанню (закриттю) з одночасним включенням суми незатребуваного боргу до складу інших операційних доходів (Кт 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»). Адже, як передбачено п. 5 П(С)БО 11, якщо на дату балансу раніше визнане зобов’язання не підлягає погашенню, його сума включається до складу доходів звітного періоду.

Податковий облік. Залежно від того, за що утворився борг (отримані аванси чи товари), виникає необхідність у проведенні окремих коригувань. Порядок їх здійснення розглянемо на прикладі.

Приклад 4. Сума боргу підприємства, що ліквідується, перед покупцем/постачальником становить 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.). Виявившись незатребуваною, сума боргу списана з балансу.

	висновки
	Для стягнення заборгованості з дебітора ліквідаційна комісія повинна вжити всіх необхідних заходів. Непогашена дебіторська заборгованість передається учасникам (власникам) і обліковується як відступлення права вимоги. Виплата грошових сум кредиторам, у тому числі за податками, зборами та іншими платежами проводиться в порядку черговості. Незатребувана кредиторська заборгованість списується з одночасним включенням до складу інших операційних доходів.