Реализация остатков металлолома и макулатуры: распределяем НДС?
Предприятие — плательщик НДС, осуществляющее исключительно облагаемые НДС операции, ликвидируется. Ликвидатор до аннулирования НДС-регистрации в последнем отчетном периоде принял решение реализовать скопившийся металлолом (остатки основных средств, запасных частей и пр.), а также скопившуюся на предприятии макулатуру. Нужно ли в периоде реализации льготных отходов проводить распределение и перерасчет налогового кредита по НДС?
(г. Харьков)
В соответствии с п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ до 1 января 2015 года освобождаются от обложения НДС операции по поставке:
— отходов и лома черных и цветных металлов. Такая льгота касается только перечня отходов и лома черных и цветных металлов, утвержденного постановлением КМУ от 12.01.2011 г. № 15.
— бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД.
Несмотря на то что и поставка металлолома, и поставка макулатуры — не облагаемые НДС операции, участвовать в распределении/перерасчете налогового кредита по НДС они будут совершенно по-разному.
Поставка металлолома. Дело в том, что согласно п. 199.6 НКУ правила ст. 199 НКУ, регулирующей распределительно-пересчетные правила для плательщиков, осуществляющих облагаемые и не облагаемые НДС операции, не применяются и налоговый кредит не уменьшается в случае: поставки налогоплательщиком отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшегося у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавки товаров (сырья, материалов, заготовок и т. п.) на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и прочих подобных операций.
То есть не облагаемая НДС поставка металлолома не потребует:
1) распределения «входного» НДС, связанного с первичным приобретением металла, между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями;
2) распределения налогового кредита по товарам, услугам, которые в периоде поставки металлолома фактически будут использованы как для осуществления облагаемых операций, так и для необлагаемой металлоломной поставки (аренда офиса, коммунальные услуги, услуги связи и т. п.);
3) участия объемов операций по поставке металлолома в итоговом перерасчете ЧВ (при аннулировании НДС-регистрации). Подробнее см. консультацию «Операция с металлоломом не влияет на ЧВ» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 101, с. 37.
Поставка макулатуры. Совсем другое дело с поставкой макулатуры. К сожалению, операции по поставке отходов (макулатуры) бумаги и картона не записаны среди исключений п. 199.6. А это значит, что распределения «входного» НДС по правилам ст. 199 НКУ вам не избежать.
И если до реализации макулатуры у ликвидируемого предприятия были только облагаемые НДС операции, то плательщик должен:
1) согласно п.п. «б» п. 198.5 НКУ начислить налоговые обязательства по бумаге/картону, при приобретении которых (в составе стоимости товара) суммы НДС были включены в состав налогового кредита. Как это проделать в каждом отдельном случае происхождения макулатуры, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 24, с. 29; № 43, с. 39.
Тогда при реализации макулатуры вам придется помимо налоговой накладной на льготную поставку (с пометкой «Без ПДВ») выписать дополнительную налоговую накладную (в бумажном виде) с отметкой «09» (пп. 10 и 11 Порядка № 10);
2) в этом же периоде (периоде поставки макулатуры) определить ЧВ исходя из облагаемых объемов по отношению ко всему объему операций по итогам такого отчетного периода (п. 199.3 НКУ). Рассчитать значение ЧВ нужно в строке 2 таблицы 1 приложения Д7 к декларации по НДС за такой отчетный (он же исходя из вопроса и последний) период. Учтите! В расчет ЧВ попадет и объем по указанной выше условной поставке;
3) распределить налоговый кредит по товарам, услугам, которые в периоде поставки макулатуры фактически будут использованы как для осуществления облагаемых операций, так и для необлагаемой макулатурной поставки (аренда офиса, услуги связи, коммунальные услуги и т. п.). То есть распределяется не весь НДС по предприятию, а только тот, который входит в стоимость «двойных» товаров (услуг).
Как показать распределение в Реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр НН)? В течение всего отчетного периода, в котором осуществлена поставка макулатуры, в Реестре НН полученные налоговые накладные, чеки РРО и прочие документы, оговоренные в п. «а» п. 201.11 НКУ, записываются в разд. II в общем порядке (без распределения). Ведь до конца периода, в котором появилась первая необлагаемая поставка макулатуры, ЧВ рассчитать не получится. Соответственно весь объем и НДС «двойных» приобретений фиксируется в строке 9, а сумма налогового кредита — в строке 10.
А вот уже в последний день отчетного периода в разд. II Реестра НН нужно откорректировать «двойные» покупки (п. 2 разд. IV Порядка № 708). Выполняется одна (комплексная) «корректирующая» запись, уточняющая сумму ранее отраженного налогового кредита исходя из рассчитанного ЧВ: со знаком «-» в графах 9, 10 и одновременно со знаком «+» в графах 11, 12. В графе 5 при этом приводится буквенное обозначение «ПНПР» или «ПНЕР»;
4) в этом же последнем отчетном периоде произвести общий перерасчет ЧВ исходя из облагаемых объемов по отношению ко всему объему операций с начала текущего года до даты снятия с учета (абз. первый п. 199.4 НКУ). Рассчитать значение ЧВ нужно в строке 3.1 таблицы 1 приложения Д7 к декларации по НДС за последний период.
Получается, рассчитать и пересчитать ЧВ предприятию придется в одном отчетном последнем периоде
5) саму же корректировку налогового кредита в связи с общим перерасчетом следует отразить в таблице 2 приложения Д7. А результаты перерасчета из кол. 7 таблицы 2 перенести в строку 16.4 декларации по НДС.
Наталия Дзюба, налоговый эксперт
