Реалізація залишків металобрухту і макулатури: розподіляємо ПДВ?
Підприємство — платник ПДВ, що здійснює виключно оподатковувані ПДВ операції, ліквідується. Ліквідатор до анулювання ПДВ-реєстрації в останньому звітному періоді прийняв рішення реалізувати накопичений металобрухт (залишки основних засобів, запасних частин тощо), а також накопичену на підприємстві макулатуру. Чи потрібно в періоді реалізації пільгових відходів проводити розподіл та перерахунок податкового кредиту з ПДВ?
(м. Харків)
Відповідно до п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ до 1 січня 2015 року звільняються від обкладення ПДВ операції з постачання:
— відходів та брухту чорних і кольорових металів. Така пільга стосується тільки переліку відходів та брухту чорних і кольорових металів, затвердженого постановою КМУ від 12.01.2011 р. № 15;
— паперу і картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД.
Незважаючи на те що і постачання металобрухту, і постачання макулатури — операції, які не обкладаються ПДВ, брати участь у розподілі/перерахунку податкового кредиту з ПДВ вони будуть зовсім по-різному.
Постачання металобрухту. Річ у тім, що згідно з п. 199.6 ПКУ правила ст. 199 ПКУ, що регулює розподільно-перерахункові правила для платників, які здійснюють операції, що обкладаються ПДВ, і такі, що цим податком не обкладаються, не застосовуються і податковий кредит не зменшується у випадку постачання платником податків відходів та брухту чорних і кольорових металів, що утворилися у такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних фондів та інших подібних операцій.
Тобто постачання металобрухту, яке не обкладається ПДВ, не вимагає:
1) розподілу вхідного ПДВ, пов’язаного з первинним придбанням металу, між оподатковуваними і неоподатковуваними операціями;
2) розподілу податкового кредиту за товарами, послугами, які в періоді постачання металобрухту фактично будуть використані як для здійснення оподатковуваних операцій, так і для неоподатковуваного металобрухтного постачання (оренда офісу, послуги зв’язку, комунальні послуги тощо);
3) участі обсягів операцій з постачання металобрухту у підсумковому перерахунку ЧВ (при анулюванні ПДВ-реєстрації). Детальніше див. консультацію «Операція з металобрухтом не впливає на ЧВ» у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 101, с. 37.
Постачання макулатури. Зовсім інша ситуація з постачанням макулатури. На жаль, операції з постачання відходів паперу і картону (макулатури) не записані серед винятків п. 199.6. А це означає, що розподілу «вхідного» ПДВ за правилами ст. 199 ПКУ вам не уникнути.
І якщо до реалізації макулатури у підприємства, яке ліквідується, були тільки оподатковувані ПДВ операції, то платник повинен:
1) згідно з п.п. «б» п. 198.5 ПКУ нарахувати податкові зобов’язання щодо паперу/картону, при придбанні яких (у складі вартості товару) суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту. Як це здійснити у кожному окремому випадку походження макулатури, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 24, с. 29; № 43, с. 39.
Тоді при реалізації макулатури вам доведеться, крім податкової накладної на пільгове постачання (із позначкою «Без ПДВ»), виписати додаткову податкову накладну (у паперовому вигляді) з позначкою «09» (пп. 10 і 11 Порядку № 10);
2) у цьому ж періоді (періоді постачання макулатури) визначити ЧВ виходячи з оподатковуваних обсягів щодо всього обсягу операцій за підсумками такого звітного періоду (п. 199.3 ПКУ). Розрахувати значення ЧВ потрібно в рядку 2 таблиці 1 додатка Д7 до декларації з ПДВ за такий звітний (він же судячи із запитання і останній) період. Майте на увазі! До розрахунку ЧВ потрапить і обсяг за зазначеним вище умовним постачанням;
3) розподілити податковий кредит за товарами, послугами, які в періоді постачання макулатури фактично будуть використані як для здійснення оподатковуваних операцій, так і для неоподатковуваного макулатурного постачання (оренда офісу, послуги зв’язку, комунальні послуги тощо). Тобто розподіляється не весь ПДВ по підприємству, а тільки той, який входить до вартості «подвійних» товарів (послуг).
Як відобразити розподіл у Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних (далі — Реєстр ПН)? Протягом усього звітного періоду, в якому здійснено постачання макулатури, у Реєстрі ПН отримані податкові накладні, чеки РРО та інші документи, зазначені в п.п. «а» п. 201.11 ПКУ, записуються до розд. II в загальному порядку (без розподілу). Адже до кінця періоду, в якому з’явилося перше неоподатковуване постачання макулатури, ЧВ розрахувати не вдасться. Відповідно, увесь обсяг та ПДВ «подвійного» придбання фіксується в рядку 9, а сума податкового кредиту — в рядку 10.
А от уже в останній день звітного періоду в розд. II Реєстру ПН потрібно відкоригувати «подвійні» придбання (п. 2 розд. IV Порядку № 708). Робиться один (комплексний) «коригуючий» запис, що уточнює суму раніше відображеного податкового кредиту виходячи з розрахованої ЧВ: зі знаком «-» у графах 9, 10 і одночасно зі знаком «+» у графах 11, 12. У графі 5 при цьому наводиться літерне позначення — «ПНПР» або «ПНЕР»;
4) у цьому ж останньому звітному періоді здійснити загальний перерахунок ЧВ виходячи з оподатковуваних обсягів щодо всього обсягу операцій з початку поточного року до дати зняття з обліку (абзац перший п. 199.4 ПКУ). Розрахувати значення ЧВ потрібно в рядку 3.1 таблиці 1 додатка Д7 до декларації з ПДВ за останній період.
Отже, розрахувати і перерахувати ЧВ підприємству доведеться в одному звітному останньому періоді
5) власне ж коригування податкового кредиту у зв’язку із загальним перерахунком слід відобразити в таблиці 2 додатка Д7. А результати перерахунку з кол. 7 таблиці 2 перенести до рядка 16.4 декларації з ПДВ.
Наталія Дзюба, податковий експерт
