Заполняем приложение Д1 к декларации по НДС (зачем нужна новая графа 11 в таблицах 2 и 3)

Заполняем приложение Д1 к декларации по НДС
(зачем нужна новая графа 11 в таблицах 2 и 3)

Людмила Солошенко, налоговый эксперт

Вопрос, который мы рассмотрим сегодня, и вправду интересный и появился он неспроста. Напомним, что в канун нового года плательщики НДС получили «в подарок» новую форму декларации — декларацию № 678**. Подробнее о ней в свое время вы могли прочесть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 12, с. 16. Сдавать ее в налоговые органы плательщики должны были начиная с отчетности за январь/I квартал 2014 года. Тогда, кроме всего прочего, изменения коснулись и «корректировочного» приложения Д1 (где нужно отражать НДС-корректировки согласно ст. 192 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, далее — НКУ). Сегодня приглядимся к ним внимательнее.

Сперва отметим, что таблица 1, отведенная для корректировки НДС-обязательств, в приложении Д1 не изменилась (на ней в статье останавливаться не будем). А вот в следующих таблицах 2 и 3, где корректируют налоговый кредит по НДС, в глаза бросается добавленная новая (в каждом случае «своя») графа 11.

Но будем разбираться по порядку. Начнем с таблицы 2.

В названии таблицы 2 указано: в ней корректируют налоговый кредит (НК), попавший в строку 10 декларации. Хотя на самом деле назначение таблицы 2 гораздо шире. В ней корректируют:

— налоговый кредит (если он при покупках признавался, т. е. попал в строку 10.1 декларации) — для этого отведена «корректировочная» строка 16.1 декларации;

— объемы покупок без права на налоговый кредит по «входному» НДС (т. е. включенные в строку 10.2 декларации) — для проведения по ним корректировок в декларации № 678 теперь добавлена новая «корректировочная» строка 16.1.4 (п.п. 5 п. 4 разд. V Порядка № 678);

— объемы «безНДСных» покупок (попавших в строку 11 декларации) и покупок для нехоздеятельности (включаемых в строку 14 декларации), объемы по которым также подлежат корректировке (см. консультацию в подкатегории 101.23 БЗ) — для отражения по ним корректировок используется «корректировочная» строка 16.1.1 декларации. Причем, заметьте, необходимость расшифровки показателя этой строки в таблице 2 приложения Д1 подтверждается также ее итоговой строкой «Усього».

Так что название таблицы 2 (упоминающее лишь о налоговом кредите из строки 10 декларации), по сути, сформулировано недостаточно корректно (узковато). Ну да придираться к этому не будем.

Глобальный интерес, вне всякого сомнения, представляет сам порядок заполнения таблицы 2 с новоявленной графой 11. Какая ставилась при этом цель и что преследовали этим разработчики?

В сопровождающем декларацию по НДС Порядке № 678* этот момент никак не уточняется. Не внесли налоговики особой ясности и в консультации из подкатегории 101.27 БЗ. Судя по их разъяснению, в графе 11 приводят сумму налога на добавленную стоимость из графы 10, которая была включена в налоговый кредит (в строку 10.1 декларации) на основании налоговой накладной, к которой составлен расчет корректировки (РК).

Куда ценнее в этом плане является консультация, по сути вышедшая «из первых уст» — от разрабатывавших форму специалистов профильного ведомства, к тому же снабженная примерами (см. «Вестник Министерства доходов и сборов Украины», 2014, № 4, с. 23). Она поможет пролить свет на многие вопросы. Итак, рассмотрим, что же изменилось?

Для этого первым делом окунемся в прошлое и вспомним, как таблицу 2 в приложении Д1 заполняли прежде в старой форме декларации № 1342 (когда графы 11 там еще не было). На графах 1 — 8 останавливаться не будем (тут все без изменений), а уделим внимание последним «числовым» графам 9 — 10 «старой» таблицы 2 (поскольку их-то и коснулись перемены).

Напомним, раньше в таблице 2 приложения Д1 к декларации № 1342:

— графу 9 заполняли в обязательном порядке — в ней (со знаком «+» или «-») корректировали объемы операций (указывая их без НДС), а

— следующую графу 10 заполняли только в случае, когда сумма НДС при корректировке влияла на налоговый кредит (его уменьшала либо увеличивала).

А вот по необлагаемым (льготным или необъектным) операциям (или облагаемым операциям, но без права на НК) ограничивались корректировкой лишь объемов в графе 9. Поэтому следующую гра-­­ фу 10 в таблице 2 по ним не заполняли (!), а проставляли в ней отметку «Х». Она тем самым помогала выделить из общей массы эти операции и далее без каких-либо проблем заполнить «корректировочную» строку 16.1.1 декларации.

Сейчас в обновленной таблице 2 приложения Д1 роль «старой» графы 10 по сути перешла к «новой» графе 11

Поэтому теперь в таблице 2, внося корректировки:

— в графе 9 корректируют объемы операций (по-прежнему без НДС);

— в графе 10 (если операция сама по себе облагаемая и в РК по ней значится сумма НДС, причем не важно, попадает или нет она в НК налогоплательщика) обязательно приводят сумму НДС (!);

— графу 11 заполняют только в том случае, если при этом сама сумма НДС из графы 10 уже влияет на НК (т. е. когда налоговый кредит при корректировке увеличивается либо уменьшается). Именно этот момент и пытались, очевидно, сформулировать в шапке графы 11 разработчики. Хотя вышло это у них, признаем, недостаточно четко (что при первом знакомстве с новой формой декларации в кругу независимых специалистов вызывало разночтения).

Иначе говоря, теперь в графы 9 и 10 таблицы 2, не задумываясь, переносят суммы из РК. Причем:

(1) если в РК корректируются лишь объемы (например, по льготным операциям) и он не содержит сумму НДС, то изменение объемов переносят в графу 9; при этом в графе 10 таблицы 2 налоговики в таком «безНДСном» случае рекомендуют ставить «0» (ноль);

(2) если с помощью РК корректируют объемы с суммой НДС (например, по облагаемым поставкам), то изменение объемов переносят в графу 9, а изменение суммы НДС — в графу 10.

А вот чтобы заполнить следующую графу 11, плательщику нужно знать: влияет ли сумма НДС из РК (т. е. из графы 10 таблицы 2) на налоговый кредит? Если влияет, то тогда сумму из графы 10 таблицы 2 необходимо продублировать и в графе 11. И хотя в шапке графы 11 почему-то не стоит никаких знаков («+» или «-»), как, например, в предыдущих графах 9, 10, считаем, их придется проставлять. То есть в графу 11 суммы переносят с тем же знаком, что и в графе 10. А значит, в ней могут быть значения как с «+», так и с «-». Тем более, что знака требует и заключительная итоговая строка таблицы 2 «Усього: рядки 16.1, 16.1.1 та 16.1.4 (+ чи -)».

Если же проводимая корректировка на НК налогоплательщика никоим образом не влияет (например, при покупках «с НДС», однако «без права на НК»), то на основании РК заполняют графы 9, 10, а вот в графе 11 налоговики рекомендуют ставить «0».

Нагляднее ситуацию продемонстрируем на числах. Рассмотрим следующий пример.

Пример 1. В июне 2014 года у предприятия были следующие операции:

1) возврат ранее купленного товара (стоимостью 6000 грн., в том числе НДС — 1000 грн., сумма «входного» НДС по которому на основании НН № 90 от 10.04.2014 г. была отнесена в налоговый кредит, т. е. включена в строку 10.1 декларации) — от продавца поступил РК № 122 от 04.06.2014 г.;

2) пересмотр (увеличение) цены на 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.) по ранее полученному товару (стоимостью 12000 грн., в том числе НДС — 2000 грн., сумма «входного» НДС по которому на основании НН № 72 от 28.05.2014 г. была отнесена в налоговый кредит, т. е. включена в строку 10.1 декларации) — от продавца поступил РК № 80 от 10.06.2014 г.;

3) возврат предоплаты продавцом за «льготный» товар (стоимостью 950 грн., без НДС, при перечислении аванса продавцу была получена «льготная» НН № 35 от 30.04.2014 г., операция была включена в строку 11.2 декларации) — от продавца получен РК № 44 от 11.06.2014 г.;

4) пересмотр (уменьшение) цены на 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.) по ранее полученному товару (стоимостью 6600 грн., в том числе НДС — 1100 грн., предназначенному для использования в льготных операциях; при поступлении товара была получена НН № 55 от 12.05.2014 г.; операция попала в строку 10.2 декларации) — от продавца поступил РК № 67 от 16.06.2014 г.

Тогда таблицу 2 приложения Д1 нужно заполнить так:

Розділ II. Коригування податкового кредиту

Таблиця 2. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 10 декларації

(грн.)

Рис. 1. Фрагмент приложения Д1 за июнь

В свою очередь, в «корректировочной» строке 16 декларации по НДС за июнь 2014 года операции нужно отразить следующим образом:

Таблица 3 приложения Д1 отведена для «распределяемых» РК. То есть сюда заносят корректировки по товарам (услугам, необоротным активам), «входной» НДС по которым прежде подлежал распределению (по правилам ст. 199 НКУ, с отражением в строке 15 декларации по НДС).

Чтобы понять, что изменилось в этом случае, сперва напомним, как данные в таблицу 3 приложения Д1 заносили прежде в декларации № 1342.

Так как покупки с «распределяемым» НДС попадают в строку 15 декларации (где дальше они расшифровываются двумя строками 15.1 и 15.2), то этот же подход раньше использовали и при заполнении табли- цы 3 приложения Д1. То есть аналогично этому полу- ченный РК в таблице 3 приложения Д1 также показывали «с распределением» — двумя строками:

— в части, влияющей на налоговый кредит (в таком случае заполняли графы 9 и 10 таблицы 3) и

— в части, не влияющей на налоговый кредит (в таком случае заполняли только графу 9, а в графе 10 проставляли «Х»).

Проведенное таким образом в таблице 3 РК-распределение затем использовали при заполнении отведенных под этот случай «корректировочных» строк 16.1.2 и 16.1.3 декларации по НДС. В свое время подробнее обо всем этом вы могли прочесть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 77, с. 31.

Теперь в таблице 3 приложения Д1 к декларации № 678 добавилась новая графа 11 — «Частка використання в оподатковуваних операціях» (далее — ЧВ). Зачем? Все оттого, что

заполнять таблицу 3 в приложении Д1 необходимо по-другому

Так, получив РК от продавца, теперь его в таблице 3 распределять не нужно (!). Такой РК необходимо занести в таблицу 3 не двумя строками (как это было прежде), а одной строкой (!) Причем, учтите, из-за этого в графы 9 и 10 таблицы 3 необходимо «автоматом» из РК перенести итоговые суммы (т. е. изменения объемов и НДС). А дальше в следующей графе 11 (в процентах, а не коэффициентом) просто справочно привести нужное значение ЧВ, которое будет использоваться при распределении. Исходя из него затем по РК будет распределяться НДС. Но сам процесс распределения будет происходить уже при заполнении «корректировочных» строк 16.1.2 и 16.1.3 декларации (!).

Во всяком случае именно таким образом теперь рекомендуют заполнять таблицу 3 в приложении Д1 налоговики, имевшие непосредственное отношение к разработке формы декларации № 678 (см. пример 2 в ведомственном издании «Вестник Министерства доходов и сборов Украины», 2014, № 4, с. 23).

Все сказанное подкрепим примером.

Пример 2. В июне предприятие вернуло продавцу ранее купленный товар (стоимостью 6000 грн., в том числе НДС — 1000 грн.) — от продавца поступил РК № 84 от 25.06.2014 г. Прежде в апреле при поступлении товара была получена НН № 75 от 15.04.2014 г., «входной» НДС по которой (1000 грн.) был распределен на основании используемого в текущем году значения ЧВ — 70 % (задекларированного в таблице 1 приложения Д7 к январской декларации).

Тогда таблицу 3 приложения Д1 нужно заполнить так:

Таблиця 3. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 15 декларації

(грн.)

Рис. 3. Фрагмент приложения Д1 за июнь

Таким образом, в графы 9 и 10 таблицы 3 переносят общие «корректировочные» суммы из РК. При этом в следующей графе 11 справочно указывают значение ЧВ, по которому при составлении декларации проведут НДС-распределение.

В «корректировочной» строке 16 декларации по НДС за июнь 2014 года операции будут отражены (уже «с учетом распределения») следующим образом:

Что мы имеем в результате? Можно сказать, что в целом заполнение таблиц 2 и 3 в приложении Д1 немного упростилось. Теперь достаточно в их графы 9, 10 просто перенести суммы из РК (указав затем в графе 11 таблицы 2 сумму изменения НК, а в графе 11 таблицы 3 — нужное значение ЧВ).

Вот уж действительно, как говорится, нет предела совершенству! Улучшенные таким образом таблицы 2 и 3, по-видимому, теперь должны во всем отвечать запросам проверяющих. Ну а плательщикам все эти новаторства стоит принять к сведению.

	выводы
	В графе 11 таблицы 2 приложения Д1 дублируют сумму НДС из графы 10, если она увеличивает/уменьшает (т. е. влияет на) налоговый кредит. «Распределяемый» РК в таблицу 3 приложения Д1 нужно заносить одной строкой без распределения. При этом в графы 9 и 10 таблицы 3 переносят суммы из РК, а в графе 11 справочно указывают нужное значение ЧВ. Само распределение НДС осуществляется при заполнении строк 16.1.2 и 16.1.3 декларации.