Заповнюємо додаток Д1 до декларації з ПДВ (навіщо потрібна нова графа 11 у таблицях 2 і 3)

Заповнюємо додаток Д1 до декларації з ПДВ
(навіщо потрібна нова графа 11 у таблицях 2 і 3)

Людмила Солошенко, податковий експерт

Питання, яке ми розглянемо сьогодні, і справді цікаве і з’явилося воно неспроста. Нагадаємо: напередодні нового року платники ПДВ отримали «у подарунок» нову форму декларації — декларацію № 678**). Детальніше про неї свого часу ви могли прочитати в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 12, с. 16. Подавати її до податкових органів платники повинні були починаючи зі звітності за січень/I квартал 2014 року. Тоді, крім усього іншого, зміни зачепили й «коригувальний» додаток Д1 (де потрібно відображати ПДВ-коригування згідно зі ст. 192 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, далі — ПКУ). Сьогодні придивимося до них уважніше.

Спершу зазначимо, що таблиця 1, призначена для коригування ПДВ-зобов’язань, у додатку Д1 не змінилася (на ній у статті не зупинятимемося). А от у наступних таблицях 2 і 3, де коригують податковий кредит з ПДВ, в очі впадає додана нова (у кожному випадку «своя») графа 11.

Тож розбиратимемося по порядку. Почнемо з таблиці 2.

У назві таблиці 2 зазначено: у ній коригують податковий кредит (ПК), який потрапив до рядка 10 декларації. Хоча насправді призначення таблиці 2 набагато ширше. У ній коригують:

— податковий кредит (якщо він при придбанні визнавався, тобто потрапив до рядка 10.1 декларації) — для цього відведено «коригувальний» рядок 16.1 декларації;

— обсяги придбання без права на податковий кредит за «вхідним» ПДВ (тобто включені до рядка 10.2 декларації) — для проведення щодо них коригувань у декларації № 678 тепер додано новий «коригувальний» рядок 16.1.4 (п.п. 5 п. 4 розд. V Порядку № 678);

— обсяги «безПДВшного» придбання (які потрапили до рядка 11 декларації) і придбання для негоспдіяльності (що включаються до рядка 14 декларації), обсяги за яким також підлягають коригуванню (див. консультацію в підкатегорії 101.23 БЗ), — для відображення за ними коригувань використовується «коригувальний» рядок 16.1.1 декларації. Причому, зверніть увагу, необхідність розшифровки показника цього рядка в таблиці 2 додатка Д1 підтверджується також її підсумковим рядком «Усього».

Отже, назва таблиці 2 (де згадується лише про податковий кредит з рядка 10 декларації), по суті, сформульована недостатньо коректно (занадто вузько). Утім, до цього не чіплятимемося.

Глобальний інтерес, поза всяким сумнівом, представляє сам порядок заповнення таблиці 2 з новоявленою графою 11. Що при цьому мали на меті розробники?

У Порядку № 678*, який супроводжує декларацію з ПДВ, цей момент ніяк не уточнюється. Не внесли податківці особливої ясності й у консультації з підкатегорії 101.27 БЗ. Судячи з їх роз’яснення, у графі 11 наводять суму податку на додану вартість із графи 10, включену до податкового кредиту (до рядка 10.1 декларації) на підставі податкової накладної, до якої складено розрахунок коригування (РК).

Значно ціннішою в цьому плані є консультація, по суті, «з перших вуст» — від фахівців профільного відомства, які розробляли форму, де до того ж наведені приклади (див. «Вісник Міністерства доходів і зборів України», 2014, № 4, с. 23). Вона допоможе пролити світло на чимало питань. Отже, розглянемо, що ж змінилося?

Для цього насамперед поринемо в минуле і пригадаємо, як таблицю 2 в додатку Д1 заповнювали раніше у старій формі декларації № 1342 (коли графи 11 там ще не було). На графах 1 — 8 не зупинятимемося (тут усе без змін), а зосередимо увагу на останніх «числових» графах 9 — 10 «старої» таблиці 2 (оскільки саме їх і стосуються зміни).

Нагадаємо, раніше в таблиці 2 додатка Д1 до декларації № 1342:

— графу 9 заповнювали в обов’язковому порядку — у ній (із знаком «+» або «-») коригували обсяги операцій (зазначаючи їх без ПДВ), а

— наступну графу 10 заповнювали тільки в разі, коли сума ПДВ при коригуванні впливала на податковий кредит (його зменшувала або збільшувала).

А от щодо неоподатковуваних (пільгових чи необ’єктних) операцій (або оподатковуваних операцій, але без права на ПК) обмежувалися коригуванням лише обсягів у графі 9. Тому наступну графу 10 у таблиці 2 за ними не заповнювали (!), а проставляли в ній позначку «Х». Вона тим самим допомагала виділити із загальної кількості ці операції і надалі без будь-яких проблем заповнити «коригувальний» рядок 16.1.1 декларації.

Зараз в оновленій таблиці 2 додатка Д1 роль «старої» графи 10 по суті перейшла до «нової» графи 11

Тому тепер у таблиці 2, вносячи коригування:

— у графі 9 коригують обсяги операцій (як і раніше без ПДВ);

— у графі 10 (якщо операція сама по собі є оподатковуваною й у РК за нею значиться сума ПДВ, причому неважливо, потрапляє вона чи ні до ПК платника податків) обов’язково наводять суму ПДВ (!);

— графу 11 заповнюють тільки в тому випадку, якщо при цьому сума ПДВ із графи 10 вже впливає на ПК (тобто коли податковий кредит при коригуванні збільшується чи зменшується). Саме цей момент і намагалися, вочевидь, сформулювати в шапці графи 11 розробники. Хоча вийшло це у них, визнаємо, не достатньо чітко (що при першому знайомстві з новою формою декларації серед незалежних фахівців викликало різночитання).

Інакше кажучи, тепер до граф 9 і 10 таблиці 2 не замислюючись переносять суми із РК. Причому:

(1) якщо в РК коригуються лише обсяги (наприклад, за пільговими операціями) і він не містить суму ПДВ, то зміну обсягів переносять до графи 9; при цьому у графі 10 таблиці 2 податківці в такому «безПДВшному» випадку рекомендують зазначати «0» (нуль);

(2) якщо за допомогою РК коригують обсяги із сумою ПДВ (наприклад, за оподатковуваними постачаннями), то зміну обсягів переносять до графи 9, а зміну суми ПДВ — до графи 10.

А от щоб заповнити наступну графу 11, платнику потрібно знати: чи впливає сума ПДВ із РК (тобто із графи 10 таблиці 2) на податковий кредит? Якщо впливає, то тоді суму із графи 10 таблиці 2 необхідно продублювати й у графі 11. І хоча в шапці графи 11 чомусь не стоїть жодних знаків (+ чи -), як, наприклад, у попередніх графах 9, 10, вважаємо, їх доведеться проставляти. Тобто до графи 11 суми переносять із тим же знаком, що й у графі 10. А отже, у ній можуть бути значення як із «+», так і з «-». Тим більше, що знаку потребує і заключний підсумковий рядок таблиці 2 «Усього: рядки 16.1, 16.1.1 та 16.1.4 (+ чи -)».

Якщо ж коригування, що проводиться, на ПК платника податків жодним чином не впливає (наприклад, при придбанні «з ПДВ», проте «без права на ПК»), то на підставі РК заповнюють графи 9, 10, а от у графі 11 податківці рекомендують ставити «0».

Наочніше ситуацію продемонструємо на числах. Розглянемо такий приклад.

Приклад 1. У червні 2014 року в підприємства були такі операції:

1) повернення раніше придбаного товару (вартістю 6000 грн., у тому числі ПДВ — 1000 грн., сума «вхідного» ПДВ за яким на підставі ПН № 90 від 10.04.2014 р. була віднесена до податкового кредиту, тобто включена до рядка 10.1 декларації) — від продавця надійшов РК № 122 від 04.06.2014 р.;

2) перегляд (збільшення) ціни на 2400 грн. (у тому числі ПДВ — 400 грн.) за раніше отриманим товаром (вартістю 12000 грн., у тому числі ПДВ — 2000 грн., сума «вхідного» ПДВ за яким на підставі ПН № 72 від 28.05.2014 р. була віднесена до податкового кредиту, тобто включена до рядка 10.1 декларації) — від продавця надійшов РК № 80 від 10.06.2014 р.;

3) повернення передоплати продавцем за «пільговий» товар (вартістю 950 грн., без ПДВ, при перерахуванні авансу продавцю була отри­мана «пільгова» ПН № 35 від 30.04.2014 р., операція була включена до рядка 11.2 декларації) — від продавця отримано РК № 44 від 11.06.2014 р.;

4) перегляд (зменшення) ціни на 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.) за раніше отриманим товаром (вартістю 6600 грн., у тому числі ПДВ — 1100 грн., призначеним для використання в пільгових операціях; під час надходження товару була отримана ПН № 55 від 12.05.2014 р.; операція потрапила до рядка 10.2 декларації) — від продавця надійшов РК № 67 від 16.06.2014 р.

Тоді таблицю 2 додатка Д1 потрібно заповнити так:

Розділ II. Коригування податкового кредиту

Таблиця 2. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 10 декларації

(грн.)

У свою чергу, в «коригувальному» рядку 16 декларації з ПДВ за червень 2014 року операції потрібно відобразити таким чином:

Таблиця 3 додатка Д1 призначена для «розподілюваних» РК. Тобто сюди заносять коригування за товарами (послугами, необоротними активами), «вхідний» ПДВ за якими раніше підлягав розподілу (за правилами ст. 199 ПКУ, із відображенням у рядку 15 декларації з ПДВ).

Щоб зрозуміти, що змінилося в цьому випадку, спочатку нагадаємо, як дані до таблиці 3 додатка Д1 заносили раніше в декларації № 1342.

Оскільки покупки з «розподілюваним» ПДВ потрапляють до рядка 15 декларації (де далі вони розшифровуються двома рядками 15.1 і 15.2), то цей же підхід раніше використовували і при заповненні таблиці 3 додатка Д1. Тобто аналогічно цьому отриманий РК у таблиці 3 додатка Д1 також відображали «із розподілом» — двома рядками:

— у частині, що впливає на податковий кредит (у такому разі заповнювали графи 9 і 10 таблиці 3),

та

— у частині, що не впливає на податковий кредит (у цьому разі заповнювали тільки графу 9, а у графі 10 проставляли «Х»).

Проведений у такий спосіб у таблиці 3 РК-розподіл потім використовували при заповненні відведених під цей випадок «коригувальних» рядків 16.1.2 і 16.1.3 декларації з ПДВ. Свого часу детальніше про все це ви могли прочитати в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 77, с. 31.

Тепер у таблиці 3 додатка Д1 до декларації № 678 додалася нова графа 11 — «Частка використання в оподатковуваних операціях» (далі — ЧВ). Навіщо? Усе через те, що

заповнювати таблицю 3 в додатку Д1 необхідно по-іншому

Так, отримавши РК від продавця, тепер його в таблиці 3 розподіляти не потрібно(!). Такий РК необхідно занести до таблиці 3 не двома рядками (як це було раніше), а одним рядком(!). Причому, майте на увазі: через це до граф 9 і 10 таблиці 3 необхідно «автоматом» із РК перенести підсумкові суми (тобто зміни обсягів та ПДВ). А далі в наступній графі 11 (у відсотках, а не коефіцієнтом) прос­то довідково навести потрібне значення ЧВ, яке використовуватиметься при розподілі. Виходячи з нього потім за РК розподілятиметься ПДВ. Але власне процес розподілу відбуватиметься вже при заповненні «коригувальних» рядків 16.1.2 і 16.1.3 декларації(!).

У всякому разі саме таким чином тепер рекомендують заповнювати таблицю 3 в додатку Д1 податківці, які мали безпосереднє відношення до розробки форми декларації № 678 (див. приклад 2 у відомчому виданні «Вісник Міністерства доходів і зборів України», 2014, № 4, с. 23).

Усе викладене підкріпимо прикладом.

Приклад 2. У червні підприємство повернуло продавцю раніше придбаний товар (вартістю 6000 грн., у тому числі ПДВ — 1000 грн.) — від продавця надійшов РК № 84 від 25.06.2014 р. Раніше у квітні під час надходження товару була отримана ПН № 75 від 15.04.2014 р., «вхідний» ПДВ за якою (1000 грн.) було розподілено на підставі значення ЧВ — 70 %, яке використовується в поточному році (задеклароване в таблиці 1 додатка Д7 до січневої декларації).

Тоді таблицю 3 додатка Д1 потрібно заповнити таким чином:

Таблиця 3. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 15 декларації

(грн.)

Рис. 3. Фрагмент додатка Д1 за червень

Отже, до граф 9 і 10 таблиці 3 переносять загальні «коригувальні» суми із РК. При цьому в наступній графі 11 довідково вказують значення ЧВ, згідно з яким при складанні декларації здійснюватимуть ПДВ-розподіл.

У «коригувальному» рядку 16 декларації з ПДВ за червень 2014 р. операції будуть відображені (вже «з урахуванням розподілу») таким чином:

Рис. 4. Фрагмент декларації з ПДВ за червень

Що ми маємо в результаті? Можна сказати, що загалом заповнення таблиць 2 і 3 у додатку Д1 дещо спростилося. Тепер достатньо до їх граф 9, 10 просто перенести суми із РК (зазначивши потім у графі 11 таблиці 2 суму зміни ПК, а у графі 11 таб­лиці 3 — потрібне значення ЧВ).

От уже дійсно, як мовиться, немає межі досконалості! Покращені в такий спосіб таблиці 2 і 3, мабуть, тепер мають у всьому відповідати запитам перевіряючих. А платникам усі ці новаторства варто взяти до відома.

	выводы
	У графі 11 таблиці 2 додатка Д1 дублюють суму ПДВ із графи 10, якщо вона збільшує/зменшує (тобто впливає на) податковий кредит. «Розподілюваний» РК до таблиці 3 додатка Д1 потрібно заносити одним рядком без розподілу. При цьому до граф 9 і 10 таблиці 3 переносять суми із РК, а у графі 11 довідково вказують потрібне значення ЧВ. Власне розподіл ПДВ здійснюється при заповненні рядків 16.1.2 і 16.1.3 декларації.