Темы статей
Выбрать темы

Почта редакции. Накладная еще не «накладнулась»? (Если на дату отражения налогового кредита поставщик уже не плательщик НДС)

Редакция НиБУ
Ответы на вопросы

Накладная еще не «накладнулась»?
(Если на дату отражения налогового кредита поставщик уже не плательщик НДС)

Наше предприятие по декларации за апрель этого года отразило в составе налогового кредита сумму НДС по налоговой накладной, выписанной поставщиком декабрем прошлого года. Однако, как оказалось, в апреле этот поставщик уже не являлся плательщиком НДС. Правомерно ли была включена сумма НДС по такой накладной в налоговый кредит? Если нет, то какие могут быть для нас последствия за такое нарушение?

г. Житомир

 

На наш взгляд, данная сумма налогового кредита отражена вами вполне законно*.

Поясним свое мнение.

Статья 198 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) определяет, по каким операциям возникает право плательщика на налоговый кредит (НК), условия для получения права на включение НДС в НК и даты возникновения такого права в разных ситуациях.

Сразу отметим, что реализация плательщиком своего права на налоговый кредит не ограничивается лишь одной конкретной датой, установленной для ситуаций поставки товаров, услуг.

Это четко следует из абзаца третьего п. 198.6 НКУ. В нем указано, что если плательщик НДС не включил в соответствующем отчетном периоде в состав НК сумму НДС на основании полученной налоговой накладной, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты ее составления. Заметим, что для целей применения данной нормы не имеет значения, когда (вовремя или с опозданием) плательщик получил от поставщика налоговую накладную (НН). Он все равно может воспользоваться таким правом в любое время на протяжении 365 дней с даты ее составления. Важно только, чтобы она вообще была плательщиком получена.

Какие-то более конкретные ограничения на этот счет в НКУ отсутствуют.

По крайней мере, вы там нигде не найдете запрета на включение в НК суммы налога по НН, если на дату такого включения поставщик уже не является плательщиком НДС.

Для косвенного подтверждения наших выводов еще можно попытаться опереться на первый абзац п. 192.2 «корректировочной» ст. 192 НКУ. В нем говорится, что нормы п. 192.1 НКУ (о корректировках налоговых обязательства (НО) и НК) не распространяются на случаи, когда поставщик товаров/услуг не является плательщиком налога на конец отчетного (налогового) периода, в котором был произведен перерасчет суммы компенсации за товары/услуги. Исходя из этого, можно говорить, что показатели НН, оформленных в период нахождения поставщика в составе плательщиков НДС, должны в дальнейшем оставаться «незыблемыми». Иначе в упомянутой оговорке речь шла бы только о неувеличении НК.

Итак, поскольку ни явного, ни косвенного ограничения для отражения НК в подобных ситуациях нормами НКУ не предусмотрено, то можно утверждать, что с момента ухода поставщика из числа плательщиков НДС и до истечения упомянутых 365 дней с даты выписки НН эта НН своей «НК-потенции» не утратит. То есть исключить ее НДС из НК — у проверяющих «кишка тонка»…

И это справедливо. Ведь ваш поставщик в свое время (в декабре прошлого года) должен был заявить сумму этого НДС в составе своих налоговых обязательств (безусловно, если он являлся законопослушным плательщиком).

Но даже если он и не заявил НО по данной НН, то налоговики все равно не имеют права сразу снять у вас эту сумму с НК (см., например, «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 28, с. 34). Однако, по их мнению (см. его в категории 101.16 БЗ), такой факт дает им право пожаловать к вам в гости с внеплановой выездной проверкой. Но это уже совсем другая история…

 

Алексей Павленко, налоговый эксперт

* При условии, что в Реестре полученных налоговых накладных эта «опоздавшая» налоговая накладная была вами отражена тоже за апрель текущего года.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше