Накладна ще не «накладнулася»?
(Якщо на дату відображення податкового кредиту постачальник уже не є платником ПДВ)
Наше підприємство за декларацією за квітень цього року відобразило у складі податкового кредиту суму ПДВ за податковою накладною, виписаною постачальником груднем минулого року. Проте, як виявилось, у квітні цей постачальник уже не був платником ПДВ. Чи правомірно сума за такою накладною була включена до податкового кредиту? Якщо ні, то які можуть бути для нас наслідки за таке порушення?
(м. Житомир)
На наш погляд, ця сума податкового кредиту відображена вами цілком законно*.
Пояснимо свою думку.
Стаття 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) визначає, за якими операціями виникає право платника на податковий кредит (ПК), умови для отримання права на включення ПДВ до ПК і дати виникнення такого права в різних ситуаціях.
Одразу зауважимо, що реалізація платником свого права на податковий кредит не обмежується лише однією конкретною датою, установленою для ситуацій постачання товарів, послуг.
Це чітко випливає з абзацу третього п. 198.6 ПКУ. В ньому зазначено: якщо платник ПДВ не включив у відповідному звітному періоді до складу ПК суму ПДВ на підставі отриманої податкової накладної, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів із дати її складання. Зауважимо, що для цілей застосування цієї норми не має значення, коли (вчасно чи із запізненням) платник отримав від постачальника податкову накладну (ПН). Він усе одно може скористатися таким правом у будь-який час протягом 365 днів із дати її складання. Важливо тільки, щоб платник узагалі її отримав.
Якісь більш конкретні обмеження із цього приводу в ПКУ відсутні.
Принаймні ви там ніде не знайдете заборони на включення до ПК суми податку за ПН, якщо на дату такого включення постачальник уже не є платником ПДВ.
Для непрямого підтвердження наших висновків ще можна спробувати використати абзац перший п. 192.2 «коригувальної» ст. 192 ПКУ. У ньому зазначається, що норми п. 192.1 ПКУ (щодо коригування податкових зобов’язань (ПЗ) і ПК) не поширюються на випадки, коли постачальник товарів/послуг не є платником податку на кінець звітного (податкового) періоду, в якому було здійснено перерахунок суми компенсації за товари/послуги. Виходячи з цього, можна говорити, що показники ПН, оформлених у період перебування постачальника у лавах платників ПДВ, повинні надалі залишатися «непорушними». Інакше у згаданому застереженні йшлося б тільки про незбільшення ПК.
Отже, оскільки ані прямого, ані непрямого обмеження для відображення ПК у подібних ситуаціях нормами ПКУ не передбачено, можна стверджувати, що з моменту виходу постачальника з лав платників ПДВ і до спливу згаданих 365 днів із дати виписки ПН ця ПН своєї «ПК-потенції» не втратить. Тобто виключити її ПДВ із ПК — у перевіряючих «кишка тонка»…
І це справедливо. Адже ваш постачальник свого часу (у грудні минулого року) повинен був заявити суму цього ПДВ у складі своїх податкових зобов’язань (безумовно, якщо він був законослухняним платником).
Але, навіть якщо він і не заявив ПЗ за цією ПН, податківці все одно не мають права одразу зняти у вас цю суму з ПК (див., наприклад, «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 28, с. 34). Проте, на їх думку (див. її в категорії 101.16 БЗ), такий факт дає їм право завітати до вас у гості з позаплановою виїзною перевіркою. Але це вже зовсім інша історія…
Олексій Павленко, податковий експерт
* За умови, що в Реєстрі отриманих податкових накладних ця податкова накладна, що «спізнилася», була вами відображена також за квітень цього року.
