О применении кода КВЭД в сфере налогообложения
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 30.12.2013 г. № 18744/6/99-99-19-03-02-15
В соответствии с пунктом 1 приказа Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г. № 457 «Об утверждении и отмене национальных классификаторов» утвержден национальный классификатор Украины со вступлением в силу с 1 января 2012 г. ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности» в замену ДК 009:2005.
Наряду с этим приказом Министерства экономического развития и торговли Украины от 07.02.2013 г. № 113 возобновлено действие национального классификатора Украины ДК 009:2005 «Классификация видов экономической деятельности» на период до 31.12.2013 г.
В соответствии с национальным классификатором Украины ДК 009:2005 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденным приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 г. № 375 (далее — ДК 009:2005), по методологическим принципам, принципам построения и назначению КВЭД является статистической классификацией, созданной как инструментарий для систематизации и группирования экономической и социальной информации в стандартный формат, позволяющий обрабатывать и анализировать значительные объемы информации.
Основным назначением КВЭД являются определение и кодирование основного и второстепенного видов экономической деятельности юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (статистических единиц), которые осуществляются органами государственной статистики, и их отражение в ЕГРПОУ.
В случае использования статистических классификаций с целью административного управления нужно учитывать это их первоначальное и преимущественное назначение, поскольку тип используемых единиц, порядок определения и изменения основного вида экономической деятельности, принципы построения этих классификаций тесно связаны с целью статистической деятельности.
Любое другое использование КВЭД не для статистических потребностей (административных или нормативных) может осуществляться по собственным правилам, под ответственность пользователей и с надлежащими пояснениями.
Абзацем «в» пункта 17 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса Украины предусмотрено временное, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года освобождение от обложения налогом на прибыль предприятий прибыли, полученной от основной деятельности предприятий отрасли электроэнергетики (класс 40.11 группа 40 КВЭД ДК 009:2005), производящих электрическую энергию исключительно из возобновляемых источников энергии. Под последними понимают источники ветровой, солнечной, геотермальной энергии, энергии волн и приливов, гидроэнергии, энергии биомассы, газа из органических отходов, газа канализационно-очистных станций, биогазов (подпункт 14.1.29 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса).
Класс 40.11 группа 40 ДК 009:2005 включает производство электроэнергии с использованием любых источников, включая тепловую энергию, ядерную энергию, гидроэнергию, энергию, которую получают из возобновляемых источников, электроэнергию, производимую газовыми турбинами, дизельными станциями или другими возобновляемыми источниками.
Класс 35.11 группы 35 Классификации видов экономической деятельности ДК 009:2010 включает все виды экономической деятельности, относившиеся к позиции 40.11.0 ДК 009:2005, а именно эксплуатацию генерирующих систем по производству электроэнергии: в том числе тепловых, ядерных, гидроэлектрических и газовых турбин, дизельных станций или других возобновляемых источников, кроме получения электроэнергии от сжигания отходов.
Методологическими основами и объяснениями классификации видов экономической деятельности, утвержденными приказом Госкомстата от 23.12.2011 г. № 396, рекомендована к применению таблица соответствий между позициями статистических классификаций КВЭД-2005 и КВЭД-2010. Согласно указанной таблице коду вида деятельности 35.11 «Производство электроэнергии» по ДК 009:2010 соответствует аналогичный вид деятельности 40.11 по ДК 009:2005.
Учитывая изложенное, временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года, на основании абзаца «в» пункта 17 подраздела 4 разде ла XX Переходных положений Налогового кодекса Украины освобождается от обложения налогом на прибыль предприятий прибыль, полученная от основной деятельности плательщиком налога — предприятием отрасли электроэнергетики (класс 40.11 группа 40 КВЭД ДК 009:2005 или класс 35.11 по ДК 009:2010), которое производит электрическую энергию исключительно из возобновляемых источников энергии.
Заместитель Министра А. Игнатов
| коментарий редакции |  |
На стыке КВЭДов в НКУ
В комментируемом письме налоговики сообщили свой подход к применению КВЭД в сфере налогообложения. В нем вас может заинтересовать два момента:
1. Контролеры указали, что КВЭД имеет в первую очередь статистическое значение. Его главная задача — это определение и кодировка основного и вспомогательного видов экономической деятельности и их отражение в ЕГРПОУ. Для других целей (в частности, и налоговых) КВЭД можно использовать по собственным правилам, под ответственность пользователей и с надлежащими пояснениями.
Хорошо, что налоговики об этом прямо сказали. Хотя, в целом, мысль эта не нова. К примеру, в прошлом об этом сообщал и Госстатистики (см. письмо от 03.11.2011 г. № 13/3-20/503ПІ //
«Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 101, с. 18). Но чем этот вывод может вам помочь? Чтобы ответить на этот вопрос, предлагаем вам вспомнить главные направления использования КВЭД в сфере налогообложения. Их, по большому счету, два.
Во-первых, когда на соответствующий код есть ссылка в Налоговом кодексе Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Например, это упомянутый налоговиками п.п. «в» п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Сюда же можно отнести и прочие ситуации, когда подзаконная налоговая «нормативка» требует обращаться к КВЭД. В частности, при заполнении заявления для перехода на уплату единого налога (раздел 10 заявления, форма которого утверждена приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675).
Во-вторых, что еще важнее, для отнесения конкретной деятельности к той, которая зафиксирована в НКУ, если ссылок на КВЭД в НКУ нет. Например, для отнесения услуг к консультационным или информатизационным в целях определения места поставки (п.п. «в» п. 186.3 НКУ), к услугам почты и связи для целей единого налога (абз. 8 п.п. 291.5.1 НКУ) и т. п. Не секрет, что именно в таких случаях возникают самые неоднозначные ситуации. При этом если исходить из подхода, изложенного в письме, то в них код КВЭД должен играть лишь вспомогательную роль. То есть прибегать к нему нужно только в тех случаях, когда содержание той или иной деятельности не зафиксировано в профильном законодательстве.
Чтобы не ходить далеко за примером, вспомним вопрос о том, могут ли актеры предоставлять свои услуги в рамках упрощенной системы налогообложения. Если исходить лишь из КВЭД, то да. Но одновременно с этим Закон Украины «О гастрольных мероприятиях в Украине» от 10.07.2003 г. № 1115-IV дает определение гастрольных мероприятий, под которые запросто попадают и услуги актеров. Данное определение приоритетнее КВЭД, а потому нам пришлось констатировать, что такие услуги в рамках единого налога предоставлять нельзя (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 100, с. 45).
2. Второй вопрос, затронутый в комментируемом письме, не менее важен. Вам, вероятно, известно, что с 1 января 2014 года КВЭД:2005 утратил силу. Ему на смену пришел КВЭД:2010. Несмотря на это, многие нормы НКУ и подзаконной налоговой «нормативки» все еще ссылаются на КВЭД:2005. Как быть в таких случаях? Можно ли применять подобные нормы и дальше? Конечно, да, и, к счастью, налоговики это прямо подтвердили* (их вывод касался только одной нормы, но данный подход можно применять и в других случаях). Более того, они сообщили, как это делать.
* Появление этого мнения можно приветствовать еще и потому, что в свежем письме Минэкономики от 12.02.2014 г. № 3411-16/4871-14 чиновники высказывали сомнения в возможности применения подобных норм.
Для этой цели нужно применять таблицу соответствий между КВЭД:2005 и КВЭД:2010, ознакомиться с которой вы можете по адресу: kved.ukrstat.gov.ua. Предлагаем вам посмотреть, как выглядит этот подход в приложении к некоторым другим нормам НКУ со ссылками на КВЭД:2005 (см. таблицу).
| Пункт НКУ | Краткое содержание | Виды деятельности по КВЭД:2005 (на них ссылается НКУ) | Виды деятельности по КВЭД:2010 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 154.6 | «Нулевиками» не могут быть, в частности, субъекты хозяйствования, осуществляющие: | ||
| Операции с недвижимым имуществом, аренду (гр. 70, 71 КВЭД) | 1) 70.20.0 — сдача в аренду собственного недвижимого имущества; | 1) 68.20 — предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества; 2) 77.11 — предоставление в аренду автомобилей и легковых автотранспортных средств | |
|
| Деятельность в сфере права, бухгалтерского учета, инжиниринга; предоставление услуг предпринимателям (гр. 74 КВЭД) | 74.12.0 — деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита | 69.20 — деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам налогообложения |
| 209.15.1 | К производственным факторам, за счет которых сформирован налоговый кредит (для целей НДС-сельхозспецрежима), относят упаковку и подготовку к продаже, в том числе сушку, очистку, размол, дезинфекцию и силосование сельскохозяйственной продукции (01.41.0 КВЭД) | 01.41.0 — предоставление услуг в растениеводстве. Одним из видов деятельности в рамках этого кода КВЭД является обустройство ландшафта. Вместе с тем с учетом содержания п.п. 209.15.1 НКУ данный вид деятельности здесь не нужен | Коды: 1) 01.61 — вспомогательная деятельность в растениеводстве; 2) 01.63 — послеурожайная деятельность; 3) 01.64 — обработка семян для воспроизводства; 4) 10.39 — прочие виды переработки и консервирования фруктов и овощей |
| 291.4 | Единоналожниками 2 группы не могут быть предприниматели, которые предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (гр. 70.31 КВЭД) | 70.31.0 — деятельность агентств недвижимости | 68.31 — агентства недвижимости |
| 291.5.2 | Единоналожниками не могут быть физлица-предприниматели, которые осуществляют технические испытания и исследования (гр. 74.3 КВЭД) | 74.30.0 — технические испытания и исследования | 71.20 — технические испытания и исследования |
Уверены, что если интересующей нормы в нашей таблице вы не нашли, то, пользуясь нашими примерами, вы запросто справитесь с перекодификацией той или иной деятельности.
Виталий Смердов
