Щодо застосування коду КВЕД у сфері оподаткування

Щодо застосування коду КВЕД у сфері оподаткування

Лист Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 р. № 18744/6/99-99-19-03-02-15

Відповідно до пункту 1 наказу Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 р. № 457 «Про затвердження та скасування національних класифікаторів» затверджено національний класифікатор України з наданням чинності з 1 січня 2012 р. ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності» на заміну ДК 009:2005.

Поряд з цим наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 07.02.2013 р. № 113 відновлена чинність національного класифікатора України ДК 009:2005 «Класифікація видів економічної діяльності» на період до 31.12.2013 р.

Відповідно до національного класифікатора України ДК 009:2005 «Класифікація видів економічної діяльності», затвердженого наказом Держспоживстандарту України від 26.12.2005 р. № 375 (далі — ДК 009:2005), за методологічними засадами, принципами побудови та призначенням КВЕД є статистичною класифікацією, створеною як інструментарій для систематизації та групування економічної та соціальної інформації у стандартний формат, який дає змогу обробляти та аналізувати значні обсяги інформації.

Основним призначенням КВЕД є визначення та кодування основного та другорядного видів економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб (статистичних одиниць), яке здійснюється органами державної статистики, та їх відображення у ЄДРПОУ.

У разі використання статистичних класифікацій з метою адміністративного управління треба враховувати це їхнє первісне та переважне призначення, оскільки тип використовуваних одиниць, порядок визначення та зміни основного виду економічної діяльності, принципи побудови цих класифікацій тісно пов’язані з метою статистичної діяльності.

Будь-яке інше використання КВЕД не для статистичних потреб (адміністративних чи нормативних) може здійснюватися за власними правилами, під відповідальність користувачів та з належними поясненнями.

Абзацом «в» пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України передбачено тимчасове, строком на 10 років, починаючи з 1 січня 2011 року звільнення від оподаткування податком на прибуток підприємств прибутку, отриманого від основної діяльності підприємств галузі електроенергетики (клас 40.11 група 40 КВЕД ДК 009:2005), які виробляють електричну енергію виключно з відновлювальних джерел енергії. Під останніми розуміють джерела вітрової, сонячної, геотермальної енергії, енергії хвиль та припливів, гідроенергії, енергії біомаси, газу з органічних відходів, газу каналізаційно-очисних станцій, біогазів (підпункт 14.1.29 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу).

Клас 40.11 група 40 ДК 009:2005 включає виробництво електроенергії з використанням будь-яких джерел, включаючи теплову енергію, ядерну енергію, гідроенергію, енергію, яку отримують з відновлювальних джерел, електроенергію, яка виробляється газовими турбінами, дизельними станціями чи іншими відновлювальними джерелами.

Клас 35.11 групи 35 Класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010 включає усі види економічної діяльності, які відносилися до позиції 40.11.0 ДК 009:2005, а саме експлуатацію генеруючих систем із виробництва електроенергії: у т. ч. теп­лових, ядерних, гідроелектричних і газових турбін, дизельних станцій чи інших поновлюваних джерел, крім одержування електроенергії від спалювання відходів.

Методологічними основами та поясненнями класифікації видів економічної діяльності, затвердженими наказом Держкомстату від 23.12.2011 р. № 396, рекомендовані до застосування таблиця відповідностей між позиціями статистичних класифікацій КВЕД-2005 та КВЕД-2010. Згідно із зазначеною таблицею коду виду діяльності 35.11 «Виробництво електроенергії» за ДК 009:2010 відповідає аналогічний вид діяльності 40.11 за ДК 009:2005.

Враховуючи викладене, тимчасово, строком на 10 років починаючи з 1 січня 2011 року, на підставі абзацу «в» пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, звільняється від оподаткування податком на прибуток підприємств прибуток, отриманий від основної діяльності платником податку — підприємством галузі електроенергетики (клас 40.11 група 40 КВЕД ДК 009:2005 або клас 35.11 за ДК 009:2010), яке виробляє електричну енергію виключно з відновлювальних джерел енергії.

Заступник Міністра А. Ігнатов

коментар редакції

На стику КВЕДів у ПКУ

У листі, що коментується, податківці повідомили свій підхід до застосування КВЕД у сфері оподаткування. У ньому вас може зацікавити два моменти.

1. Контролери зазначили, що КВЕД має насамперед статистичне значення. Його головне завдання — це визначення та кодування основного і допоміжного видів економічної діяльності та їх відображення в ЄДРПОУ. Для інших цілей (зокрема, податкових) КВЕД можна використовувати за власними правилами, під відповідальність користувачів та з належними поясненнями.

Добре, що податківці про це прямо зазначили. Хоча загалом думка ця не нова. Наприклад, у минулому про це повідомляв і Держстат (див. лист від 03.11.2011 р. № 13/3-20/503ПІ // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 101, с. 18). Але чим цей висновок може вам допомогти? Щоб відповісти на це запитання, пропонуємо вам пригадати головні напрями використання КВЕД у сфері оподаткування. Їх, за великим рахунком, два.

По-перше, коли на відповідний код є посилання в Податковому кодексі України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ). Наприклад, це згаданий податківцями п.п. «в» п. 17 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Сюди ж можна віднести й інші ситуації, коли підзаконна податкова «нормативка» вимагає звертатися до КВЕД. Зокрема, при заповненні заяви для переходу на сплату єдиного податку (розділ 10 заяви, форму якої затверджено наказом Мінфіну від 20.12.2011 р. № 1675).

По-друге, що ще важливіше, для віднесення конкретної діяльності до тієї, яка зафіксована в ПКУ, якщо посилань на КВЕД у ПКУ немає. Наприклад, для віднесення послуг до консультаційних чи інформатизаційних із метою визначення місця постачання (п.п. «в» п. 186.3 ПКУ), до послуг пошти та зв’язку для цілей єдиного податку (абз. 8 п.п. 291.5.1 ПКУ) тощо. Не секрет, що саме в таких випадках виникають найбільш неоднозначні ситуації. При цьому, якщо виходити з підходу, викладеного в листі, то в них код КВЕД повинен відігравати лише допоміжну роль. Тобто вдаватися до нього потрібно тільки в тих випадках, коли зміст тієї чи іншої діяльності не зафіксовано у профільному законодавстві.

Щоб не ходити далеко за прикладом, пригадаємо питання про те, чи можуть актори надавати свої послуги в межах спрощеної системи оподаткування. Якщо виходити лише з КВЕД, то так. Але водночас Закон України «Про гастрольні заходи в Україні» від 10.07.2003 р. № 1115-IV дає визначення гастрольних заходів, під які запросто потрапляють і послуги акторів. Це визначення є пріоритетнішим за КВЕД, тому нам довелося констатувати, що такі послуги в межах єдиного податку надавати не можна (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 100, с. 45).

2. Друге питання, порушене в листі, що коментується, не менш важливе. Вам, імовірно, відомо, що з 1 січня 2014 року КВЕД:2005 втратив чинність. Йому на зміну прийшов КВЕД:2010. Незважаючи на це, багато норм ПКУ і підзаконної податкової «нормативки» все ще посилаються на КВЕД:2005. Як бути в таких випадках? Чи можна застосовувати подібні норми й далі? Звісно, так. І, на щастя, податківці це прямо підтвердили* (їх висновок стосувався тільки однієї норми, але цей підхід можна застосовувати і в інших випадках). Більше того, вони розповіли, як це робити.

Для цієї мети потрібно застосовувати таблицю відповідностей між КВЕД:2005 і КВЕД:2010, озна­йомитися з якою ви можете за адресою: kved.ukrstat.gov.ua. Пропонуємо вам подивитись, як виглядає цей підхід стосовно деяких інших норм ПКУ з посиланнями на КВЕД:2005.

Упевнені, що якщо норми, яка вас цікавить, у нашій таблиці ви не знайшли, то, користуючись нашими прикладами, ви легко впораєтеся з перекодифікацією тієї чи іншої діяльності.

Віталій Смердов