Возврат в розничной торговле
Возврат товаров в розничной торговле — это один из наиболее популярных, «народных» случаев. Каким образом он должен отражаться в учете продавца и каковы его особенности — об этом поговорим прямо сейчас.
Максим Нестеренко, налоговый эксперт
Розничная торговля отличается достаточно специфическим учетом. Поэтому и надлежащее отражение возвратов товаров, проданных за наличные, объединяет несколько дополнительных вопросов, связанных с итоговой налоговой накладной, кассовым чеком, РРО, Налоговым расчетом по форме № 1 ДФ…
Рассмотрим эти вопросы и дадим на них ответы.
Коррекция итогов
Предприятие розничной торговли в течение дня реализовывало товар физическим лицам. По итогам дня была выписана «итоговая» налоговая накладная. Один из покупателей (физлицо) вернул приобретенный товар. Как это оформить и нужно ли выписывать расчет корректировки к итоговой налоговой накладной?
Нет, такой расчет вам не нужен. Это следует из позиции налоговых органов. Они разъясняют: при таком возврате стоимость товара с учетом НДС учитывается в ежедневных итогах той налоговой накладной, которая выписывается по итогам дня, в который состоялся возврат (см. консультацию в подкатегории 101.07 БЗ). Иначе говоря, в случае возврата товара, приобретенного за наличные, продавец уменьшает объем поставки и сумму НДС на сумму стоимости возвращенного товара в той налоговой накладной, которая была выписана по итогам дня возврата.
Следовательно, выписывать расчет корректировки к «итоговой» налоговой накладной теперь не нужно
Однако спорной остается ситуация, когда сумма возврата товара больше, чем сумма выручки за день. В этом случае для возврата денег покупателю касса РРО может быть пополнена путем служебного внесения наличности. При этом сумма НДС, начисленная за день, будет отрицательной. Однако ранее налоговики указывали: сумма НДС, которая вычитается продавцом из ежедневных итогов, определяется исключительно в пределах средств, полученных за проданные товары. То есть, иначе говоря, учет суммы НДС в ежедневных итогах с отрицательным значением не допускается (консультация в подкатегории 107.07 БЗ, утратила силу).
Поэтому здесь вместо «сворачивания» (т. е. учета такого возврата в итоговой налоговой накладной) следует показать возврат, выписав расчет корректировки к той итоговой налоговой накладной, в составе которой была отражена продажа возвращенного товара. При этом этот расчет корректировки покупателю не выдается. Подробнее об этом читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 16, с. 34.
Отражение чека в расшифровке
Предприятие приобрело товар за наличные в сумме 120 грн. (в том числе НДС — 20 грн.) и получило кассовый чек, отразило по нему налоговый кредит. Товар оказался некачественным, и его решили вернуть. Как отразить эту операцию в приложении Д1?
Напомним: кассовый чек дает право на отражение налогового кредита в сумме максимум 40 грн. в день (п.п. «б» п. 201.11 НКУ). Это ограничение, как разъясняют налоговики, касается общей суммы НДС по всем кассовым чекам за текущий день (см. консультацию в подкатегории 101.19 БЗ). В другом случае, т. е. когда сумма НДС превысила 40 грн., плательщик не имеет права на налоговый кредит. Если объем приобретения и налоговый кредит (при условии, что вы имели право на его отражение) по такому кассовому чеку уже попали в декларацию, то при возврате товара следует произвести соответствующие корректировки. В общем случае с этой целью применяется стр. 16.1 декларации по НДС. Вместе с тем п. 4 разд. V Порядка №678 предусматривает, что в случае заполнения этой строки обязательно следует подавать приложение Д1. В частности, корректировка налогового кредита отражается в разделе II (таблица 2) приложения Д1.
При этом в графы 2, 3, 4 и 5 переносятся данные из кассового чека, а именно:
— в графе 2 указывается наименование продавца;
— в графе 3 указывается ИНН продавца (согласно п. 201.11 НКУ кассовый чек, который дает основание для отражения налогового кредита, должен его содержать);
— в графе 4 — дата чека, т. е. фактически дата осуществления расчетной операции (а не дата получения чека и составления авансового отчета!);
— в графе 5 — номер кассового чека.
Поскольку расчет корректировки, выписанный продавцом, покупатель в этом случае не получает, по нашему мнению, графы 6 и 7 ему следует заполнять по аналогии со случаем, когда речь идет о неплательщике НДС, и в указанных графах в этом случае отражать соответственно номер и дату документа, подтверждающего возврат товара (чек на возврат). Читайте об этом также в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 39.
При этом в графе 8 причина корректировки указывается как «Повернення товарів, придбаних за готівку». Остальные графы приложения Д1 заполняются по общим правилам. В частности, в графе 11 дублируется сумма НДС, указанная в графе 10, поскольку речь идет о корректировке операции, «входной» НДС по которой был включен в налоговый кредит (в стр. 10.1 декларации). Но обратите при этом внимание: по нашему мнению, в графе 11 эта сумма отражается без знака «-» (минус).
Отказ от услуги: можно ли без РРО?
Физическое лицо авансом уплатило предприятию за услугу, а затем отказалась от этой услуги. РРО на предприятии нет. Деньги приняли в кассу на основании приходного кассового ордера. Как вернуть физическому лицу уплаченные деньги — через РРО, на счет в банке или через кассу?
Вероятно, начать следует с того, что возврат денег за непредоставленную услугу подпадает под определение расчетной операции (ст. 2 Закона об РРО). Поэтому в общем случае такая операция должна была бы требовать применения РРО. Однако п. 1 ст. 9 Закона об РРО разрешает избежать этой канители.
Данным пунктом предусмотрено, что при предоставлении услуг предприятиями РРО не применяется в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.
Исключение здесь составляют предприятия торговли и общественного питания. Их расчетные операции требуют обязательно применять РРО.
Другим предприятиям получать оплату за предоставленные услуги по приходным ордерам не запрещено
Отмечают это и налоговые органы, в частности они указывают: турагент, реализующий туристические услуги, имеет право использовать приходные кассовые ордера и не использовать РРО (см. подкатегорию 109.02 БЗ). Поэтому и возвращать средства в этом случае следует через кассу — с использованием расходного кассового ордера. По-видимому, именно из-за этой ситуации в п.1 ст. 9 Закона об РРО содержится упоминание не только о приходных, но и о расходных кассовых ордерах. Впрочем, никто не запрещает вернуть средства за неиспользованную услугу и на банковский счет физического лица. Ясное дело, при условии, что такой счет у физического лица имеется.
Напомним: касса — это помещение или место осуществления наличных расчетов, а также принятия, выдачи, хранения наличности, других ценностей, кассовых документов (п. 1.2 Положения № 637). При этом, по мнению работников налогового ведомства, местом проведения расчетов является место, где осуществляются расчеты с покупателем за проданные товары (предоставленные услуги) и хранится полученная за реализованные товары (предоставленные услуги) наличность. А кассой предприятия может быть рабочее место кассира (например, стол), где осуществляются кассовые операции и ведется их учет (см. консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 37, с. 34).
Поэтому, чтобы не давать налоговым органам повод, рекомендуем возвращать аванс за непредоставленную услугу именно в кассе, а не в месте расчетов.
Подробнее о случаях, в которых не применяется РРО, читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 57, с. 24.
Возврат денег физическому лицу и 1ДФ
Физическое лицо приобрело у предприятия товар, но потом вернуло его как некачественный. Предприятие вернуло физическому лицу деньги в той же сумме, которую оно ранее уплатило за возвращенный товар. Следует ли эту операцию отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ?
Да, следует. Даже несмотря на то, что денежная компенсация стоимости товаров, предоставленная плательщику налога в случае их возврата продавцу, не облагается налогом на доходы физических лиц* (см. п.п. 165.1.12 НКУ, а также консультацию в БЗ, разд. 103.04). Ведь в Налоговом расчете по форме № 1ДФ должны быть отражены все доходы физического лица: как облагаемые налогом, так и необлагаемые (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 29, с. 7).
* При условии, что сумма компенсации не превышает стоимость, по которой ранее был продан товар, возвращаемый физическим лицом.
Для отражения денежной компенсации возвращенных товаров в Налоговом расчете по форме № 1ДФ предусмотрен признак дохода «138». При этом напомним: за I квартал 2014 года такой расчет придется подавать уже по новой форме, утвержденной приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. № 49 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 16, с. 3). В то же время признак дохода по этой операции не изменится.
| выводы |  | |
|
